作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用研究（中）——基于SX港的案例

1、作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用研究（中）基于SX港的案例         <TABLE     style="PADDING-RIGHT: 10px; PADDING-LEFT: 10px; PADDING-BOTTOM: 10px; LINE-HEIGHT: 22px; PADDING-TOP: 10px"     cellSpacing=0 cellPadding=3 width="96%"

2、 align=center     border=0>                                              

3、0;       廣州港新沙港務(wù)公司 方夢(mèng)庚 中山大學(xué) 劉運(yùn)國(guó)三、SX港應(yīng)用作業(yè)成本法案例SX港務(wù)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)SX港）是G集團(tuán)下的一個(gè)子公司， 是國(guó)家“七五”、“八五”期間的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目， 是具有90年代先進(jìn)水平的現(xiàn)代化專(zhuān)業(yè)裝卸碼頭。 港區(qū)包括已投產(chǎn)的5萬(wàn)噸級(jí)17號(hào)泊位和450米駁船碼頭。 SX港于1995年8月正式全面投產(chǎn)， 并于2001年1月起正式對(duì)外開(kāi)放。經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)有： 煤炭、 散化、 糧油、 汽車(chē)、件雜貨、 河沙、 礦石等。 公司從投產(chǎn)到現(xiàn)在，貨 物吞吐量和營(yíng)運(yùn)收入一年上一個(gè)臺(tái)階， 2006年吞吐量達(dá)到3650

4、萬(wàn)噸，上繳利潤(rùn)達(dá)到1.65億元， 貨物吞吐量、 利潤(rùn)都名列集團(tuán)榜首， 成為集團(tuán)的中堅(jiān)力量。（一）SX港的戰(zhàn)略環(huán)境分析 SX港近幾年實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展， 一方面是由于外部宏觀環(huán)境十分有利于港口的發(fā)展，如經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展、中國(guó)加入了WTO、 華南地區(qū)對(duì)煤炭和糧油的需求旺盛、廣州市把汽車(chē)制造作為支柱產(chǎn)業(yè)扶持及珠三角地區(qū)對(duì)汽車(chē)的強(qiáng)勁需求、臨港工業(yè)的迅速發(fā)展等； 另一方面是SX港加大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入， 對(duì)煤礦系統(tǒng)、散糧系統(tǒng)、供電系統(tǒng)進(jìn)行改造等。SX港近幾年采用的是一種“高投入、 高產(chǎn)出”的戰(zhàn)略， 2005年單位成本費(fèi)用達(dá)到了6.68元/自然噸， 2006年單位成本費(fèi)用達(dá)到了6.80元/自然噸，高居集

5、團(tuán)榜首。 高成本費(fèi)用制約了SX港的進(jìn)一步發(fā)展，也降低了同周邊港口競(jìng)爭(zhēng)的能力。 SX港面臨的不利因素主要有以下方面：一是外部環(huán)境因素。（1）港口法的實(shí)施，港口投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，港口不再是壟斷性行業(yè)；通過(guò)政企分開(kāi)， SX港所在的集團(tuán)已是一個(gè)地方性企業(yè)，不再享有政策的決策權(quán)； 港口之間的競(jìng)爭(zhēng)即將呈現(xiàn)出市場(chǎng)化、 白熾化的特點(diǎn)。（2）珠三角正在興起的港口建設(shè)大潮， 直接威脅到該集團(tuán)及SX港。東莞市政府正在規(guī)劃建設(shè)的虎門(mén)麻涌港區(qū)，年吞吐量達(dá)6000萬(wàn)噸，還有沙田港區(qū)、 沙角港區(qū)、 長(zhǎng)安港區(qū)和河內(nèi)港區(qū)， 他們擁有53公里長(zhǎng)的岸線(xiàn)。 沙田港區(qū)除分流不少該集團(tuán)的油品外，木材、 滾裝汽車(chē)也發(fā)展很快，

6、 目前還正在建兩個(gè)5萬(wàn)噸級(jí)多用途泊位； 麻涌港區(qū)正在建設(shè)5萬(wàn)噸級(jí)的散糧專(zhuān)用泊位（廣東省儲(chǔ)備糧東莞直屬糧庫(kù)）； 赤灣港將在麻涌投資建設(shè)2個(gè)散糧泊位；恒大集團(tuán)在淡水河正在建設(shè)5個(gè)7000噸級(jí)散糧泊位； 還有4個(gè)5萬(wàn)噸級(jí)的煤炭專(zhuān)用泊位正在興建；某臨港企業(yè)也正在投資興建自己的煤碼頭和集裝箱碼頭； 秦發(fā)集團(tuán)在珠海投資10億元興建大型的煤碼頭，達(dá)到上至煤礦下至碼頭的一體化經(jīng)營(yíng)方式。 所有這些項(xiàng)目將直接威脅到SX港的生存。 同樣值得關(guān)注的是湛江港， 已具有30萬(wàn)噸級(jí)的油碼頭、 20萬(wàn)噸級(jí)的礦石碼頭和25萬(wàn)噸級(jí)的航道； 已有一批臨港工業(yè)項(xiàng)目在港口落戶(hù)。（3）航道的限制。 SX港所在航道總長(zhǎng)173公里， 其中出

7、海航道115公里， 吃水-13.5米的散雜貨船以及第四、第五代集裝箱船可以乘潮進(jìn)出港區(qū)。 而隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷繁華， 船只越來(lái)越大， 油船已達(dá)30萬(wàn)噸， 集裝箱船已達(dá)60008000TEU，十多萬(wàn)噸級(jí)的船已非常普遍， 港口已越來(lái)越趨向于大型化、專(zhuān)業(yè)化、 航道深水化向海港發(fā)展，上海籌巨資建設(shè)洋山深水海港打造國(guó)際航運(yùn)中心就是一個(gè)例證。 而昂貴的航道浚通費(fèi)用和大船過(guò)駁費(fèi)用， 使SX港在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。（4）煤炭未來(lái)市場(chǎng)的不確定。 雖然僅23年內(nèi)SX港的主要矛盾是接卸煤炭的能力不足，但一方面經(jīng)過(guò)投資改造使產(chǎn)能不斷擴(kuò)大；另一方面，貨主碼頭的進(jìn)入市場(chǎng)以及新的專(zhuān)業(yè)煤炭泊位的出現(xiàn)，整個(gè)煤炭接卸能力可能

8、會(huì)出現(xiàn)過(guò)剩；另外由于環(huán)境保護(hù)的需要， 火力電廠將有可能被西部的水電以及新興的核電所取代， 甚至?xí)惶烊粴獍l(fā)電所取代。 按照國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的兩控區(qū)酸雨和二氧化硫污染防治“十五”計(jì)劃與國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃中要求，到2005年， 廣東省酸雨控制區(qū)二氧化硫的排放量要在2000年的基礎(chǔ)上削減20%， 年總排放量要控制在80萬(wàn)噸以?xún)?nèi)。而珠三角地區(qū)目前的實(shí)際情況是廢氣排放有增無(wú)減： 2002年， 二氧化硫排放總量比 2000 年增長(zhǎng)13.3%， 二氧化硫日排放均值為 0.027 毫克/立方米， 比 2000 年上升了35%， 治理形勢(shì)尤為嚴(yán)峻，用清潔能源發(fā)電勢(shì)在必行。所有這些對(duì)未來(lái)廣東省的煤炭需求量產(chǎn)生重大

9、影響。二是內(nèi)部環(huán)境因素。（1）碼頭能力限制。 由于堆場(chǎng)和裝卸設(shè)備的限制造成接卸能力不足， 目前碼頭的吞吐量早已突破了設(shè)計(jì)能力。（2）人才不足。 經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展， SX港向集團(tuán)輸送了大批的人才，然而由于沒(méi)有及時(shí)的補(bǔ)充和培養(yǎng)， 無(wú)論是技術(shù)人才還是管理人才， 都到了“青黃不接”的地步； 由于大量使用外來(lái)工， 技術(shù)工人也變得緊缺。 這對(duì)進(jìn)一步深化管理和發(fā)展非常不利。（3）外來(lái)工不穩(wěn)定。 由于貨源不平衡， 特別是化肥作業(yè)的時(shí)有時(shí)無(wú)， 造成了外來(lái)工的極大不穩(wěn)定， 流動(dòng)性很大，也提高了管理成本。 而外來(lái)工已成了SX港的主力軍， 人數(shù)所占比例已超過(guò)了60%。（4）考核機(jī)制不完善， 用人制度不科學(xué)。 這在一定

10、程度上會(huì)挫傷員工的積極性， 無(wú)形中會(huì)形成一種惡性循環(huán)， 降低辦事效率， 提高代理成本。 因此， 必須建立以“單船效率、 船舶在港時(shí)間和裝卸質(zhì)量”為核心的考核體系，組建裝卸團(tuán)隊(duì)， 優(yōu)質(zhì)、 高效地完成裝卸任務(wù)。（5）服務(wù)意識(shí)、 競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)。 港口因一直是壟斷性經(jīng)營(yíng)， 故員工有一種潛意識(shí)的惰性， 沒(méi)有憂(yōu)患意識(shí)；沒(méi)有主動(dòng)為客戶(hù)服務(wù)的意識(shí)， 一旦市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈， 很容易流失客戶(hù)。（6）成本費(fèi)用支出大。 沒(méi)有完善的成本核算體系。 由于SX港近幾年一直處于高速發(fā)展期， 贏利能力強(qiáng)， 故忽略了成本核算。沒(méi)有完善成本核算管理體系，造成成本支出偏大， 員工成本意識(shí)淡薄， 浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重， 降低了公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

11、面對(duì)周邊港口群的不斷崛起，大客戶(hù)后向一體化的實(shí)施以及國(guó)家政策的調(diào)整， SX港要保持可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，不斷提高競(jìng)爭(zhēng)能力， 做一個(gè)國(guó)際化的強(qiáng)港，就必須加強(qiáng)管理，走精細(xì)化管理之路；特別是要加強(qiáng)成本管理， 建立全員、 全方位、 全過(guò)程的基于作業(yè)成本法的分貨類(lèi)分操作過(guò)程的成本核算體系；同時(shí)要建立起基于作業(yè)過(guò)程的以“效率、 成本、 服務(wù)”為核心的績(jī)效考核體系；最后實(shí)現(xiàn)低成本、差異化服務(wù)的戰(zhàn)略。 通過(guò)基于作業(yè)成本法的分貨種分操作過(guò)程的成本核算， 建立作業(yè)成本定額， 改善作業(yè)流程，把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力傳遞到企業(yè)內(nèi)部， 使每個(gè)部門(mén)、 每位員工都能直接感受到來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力， 將其轉(zhuǎn)化為提高勞動(dòng)效率、 節(jié)約成本、

12、提高服務(wù)的動(dòng)力， 最終提高公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。     <TABLE     style="PADDING-RIGHT: 10px; PADDING-LEFT: 10px; PADDING-BOTTOM: 10px; LINE-HEIGHT: 22px; PADDING-TOP: 10px"     cellSpacing=0 cellPadding=3 width="96%" align=center  

13、0;  border=0>               （二）SX港價(jià)值鏈分析 SX港是國(guó)家一類(lèi)大港，共有七個(gè)泊位，其中有煤礦專(zhuān)用泊位兩個(gè)，化肥專(zhuān)用泊位一個(gè)，散糧專(zhuān)用泊位一個(gè)，汽車(chē)專(zhuān)用泊位一個(gè)，還有一個(gè)專(zhuān)用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車(chē)的裝卡樓。 各泊位的                  

14、0;                    （二）SX港價(jià)值鏈分析 SX港是國(guó)家一類(lèi)大港，共有七個(gè)泊位，其中有煤礦專(zhuān)用泊位兩個(gè)，化肥專(zhuān)用泊位一個(gè)，散糧專(zhuān)用泊位一個(gè)，汽車(chē)專(zhuān)用泊位一個(gè)，還有一個(gè)專(zhuān)用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車(chē)的裝卡樓。 各泊位的作業(yè)過(guò)程如表3：SX港的價(jià)值鏈體系如圖3所示。根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論將企業(yè)分解成兩類(lèi)價(jià)值活動(dòng)： 輔助活動(dòng)和基本活動(dòng)，兩類(lèi)價(jià)值活動(dòng)中的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都是企業(yè)為顧客創(chuàng)造

15、價(jià)值的“基本元素”， 同時(shí)也消耗企業(yè)的資源， 引發(fā)成本。 SX港企業(yè)價(jià)值鏈如圖4。（1）基本活動(dòng)價(jià)值分析。 卸貨服務(wù)主要包括大船靠泊服務(wù)、單證辦理、作業(yè)前和作業(yè)中的生產(chǎn)組織。 泊位和堆場(chǎng)及作業(yè)流程的選擇、裝卸設(shè)備的投入都關(guān)系到作業(yè)的效率、 裝卸成本的多少。 應(yīng)盡可能選用綜合最優(yōu)的方案來(lái)組織生產(chǎn)，然而由于船舶到港的不平衡性及大客戶(hù)專(zhuān)堆的限制， 有時(shí)并不能按成本的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)安排。 貨物保管主要包括汽車(chē)的清洗、 散貨的翻堆及轉(zhuǎn)堆等。在這一環(huán)節(jié)中， 特別要注意堆轉(zhuǎn)堆、 汽車(chē)轉(zhuǎn)棧對(duì)裝卸成本產(chǎn)生的影響， SX港為了應(yīng)付堆場(chǎng)的緊張壓力， 動(dòng)用后方堆場(chǎng)及港外堆場(chǎng)，造成了大量的轉(zhuǎn)棧費(fèi)用， 每月轉(zhuǎn)棧量達(dá)到100萬(wàn)噸左

16、右。 出貨服務(wù)涉及到出貨的方式， 有通過(guò)煤礦系統(tǒng)裝駁船、裝火車(chē)， 有通過(guò)汽車(chē)裝駁船、 裝火車(chē)， 有通過(guò)汽車(chē)轉(zhuǎn)棧后門(mén)機(jī)裝駁船，其中以汽車(chē)轉(zhuǎn)棧后裝費(fèi)用最高。故在選用出貨的作業(yè)流程選擇時(shí)應(yīng)考慮成本的因素。（2）輔助活動(dòng)價(jià)值分析。 企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施由大量活動(dòng)組成總體管理、 計(jì)劃、 財(cái)務(wù)、 質(zhì)量等， 基礎(chǔ)設(shè)施與其他輔助活動(dòng)不同，它通過(guò)整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用?；A(chǔ)設(shè)施輔助活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用作為間接費(fèi)用處理。人力資源管理涉及所有類(lèi)型人員的招聘、 培訓(xùn)、 開(kāi)發(fā)和報(bào)酬等各項(xiàng)活動(dòng)。人力資源管理通過(guò)調(diào)動(dòng)員工的積極性， 以及雇傭和培訓(xùn)的成本， 影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。人力資源的管理發(fā)生在企業(yè)中的不同部分， 其組織報(bào)

17、酬的合理性， 管理人員和技術(shù)人員的積極性，人力資源的開(kāi)發(fā)等影響著企業(yè)成本的控制。 SX港目前正在進(jìn)行的“三定”工作， 就是想通過(guò)人力資源的整合， 節(jié)約人力資本。 技術(shù)支持在SX港主要表現(xiàn)在各貨類(lèi)操作工藝規(guī)程的制定， 工屬具的選擇，各裝卸設(shè)備的技術(shù)改造。 通過(guò)合理的工藝規(guī)程可以降低能耗、 人力及設(shè)備的損耗；通過(guò)技術(shù)改造可以提高裝卸效率、 降低貨損貨差，從而提高“時(shí)空”有效性， 提高競(jìng)爭(zhēng)力。 采購(gòu)活動(dòng)主要是固定資產(chǎn)的購(gòu)置、工屬具的購(gòu)置、裝卸設(shè)備維護(hù)材料的購(gòu)置、 勞動(dòng)保護(hù)用品和部分包裝材料的購(gòu)置。采購(gòu)成本的高低、 采購(gòu)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到裝卸設(shè)備效用的發(fā)揮、 設(shè)備的安全性能。由于采購(gòu)造成的設(shè)備利用率

18、低、維護(hù)費(fèi)用高在SX港還有待進(jìn)一步改進(jìn)。（三）SX港成本管理的現(xiàn)狀 SX港目前執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法， 從2004年開(kāi)始進(jìn)行成本預(yù)算管理， 2006年開(kāi)始實(shí)施年度總成本預(yù)算、 月度資金滾動(dòng)預(yù)算和成本控制， 具體做法如下：首先進(jìn)行總成本預(yù)算。 （1）公司根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)，結(jié)合成本績(jī)效管理要求， 確定可達(dá)到的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率， 據(jù)此確定年度成本。 （2）總成本按各單位職能來(lái)分解責(zé)任項(xiàng)目。由各責(zé)任單位于每年11月根據(jù)公司對(duì)下年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)以及各項(xiàng)重點(diǎn)工作所需配置資源的情況來(lái)申報(bào)年度成本開(kāi)支。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部和職能部門(mén)根據(jù)各單位申報(bào)的年度成本開(kāi)支情

19、況結(jié)合公司總成本、公司資金年度的重點(diǎn)投向等來(lái)編制公司年度總成本預(yù)算， 并與各責(zé)任單位協(xié)調(diào)溝通。 （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部和職能部門(mén)將總成本分解預(yù)算中可控的成本項(xiàng)目分離出來(lái)擬定公司年度單項(xiàng)成本考核方案。 直接生產(chǎn)成本項(xiàng)目與生產(chǎn)量掛鉤，擬定單耗成本指標(biāo)； 與生產(chǎn)不直接相關(guān)的成本項(xiàng)目， 擬定總額成本指標(biāo)；并與相關(guān)責(zé)任單位溝通。 （4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部將總成本預(yù)算（草稿）報(bào)公司黨政聯(lián)系會(huì)議審議通過(guò)后， 由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。單項(xiàng)成本考核方案（草稿）報(bào)公司黨政聯(lián)系會(huì)議審議、職代會(huì)審議通過(guò)后，由公司總經(jīng)理簽發(fā)。其次，進(jìn)行月度資金滾動(dòng)預(yù)算。 （1）按月編制資金滾動(dòng)預(yù)算，公司資金預(yù)算是針對(duì)公司各項(xiàng)資金流入、流出而按月編制的

20、滾動(dòng)預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算從次月起， 滾動(dòng)跨期為12個(gè)月。 具體編制的預(yù)算表包括：收入滾動(dòng)預(yù)算表、 投資支出滾動(dòng)預(yù)算表、 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表、 資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動(dòng)預(yù)算表。 （2）公司相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)收入滾動(dòng)預(yù)算表、投資支出滾動(dòng)預(yù)算表、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表、 資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動(dòng)預(yù)算表填報(bào)工作。具體分工及要求如下： 貨運(yùn)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)收入滾動(dòng)預(yù)算表的編報(bào)工作，在預(yù)算編報(bào)時(shí)， 為客觀反映財(cái)務(wù)快報(bào)的收入情況， 須增加對(duì)當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的測(cè)算和報(bào)送。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)與各相關(guān)責(zé)任單位（即項(xiàng)目實(shí)施單位）溝通， 匯總編報(bào)“投資支出滾動(dòng)預(yù)算表”。 需要補(bǔ)充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任

21、單位， 在編報(bào)預(yù)算時(shí)， 要求次月資金支付預(yù)算的合計(jì)數(shù)應(yīng)與“投資支出滾動(dòng)預(yù)算表”中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目次月預(yù)算數(shù)相符。 各相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表”中涉及其責(zé)任預(yù)算和控制的項(xiàng)目資金支付的編報(bào)工作。 需要補(bǔ)充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任單位， 在編報(bào)預(yù)算時(shí)， 要求次月資金支付預(yù)算的合計(jì)數(shù)應(yīng)與“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表”中的次月預(yù)算數(shù)相符。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)匯總和上報(bào)資金月度滾動(dòng)預(yù)算，并根據(jù)匯總的預(yù)算表編制公司現(xiàn)金流量滾動(dòng)預(yù)算表。     <TABLE     style="PADDING-R

22、IGHT: 10px; PADDING-LEFT: 10px; PADDING-BOTTOM: 10px; LINE-HEIGHT: 22px; PADDING-TOP: 10px"     cellSpacing=0 cellPadding=3 width="96%" align=center     border=0>               再次，進(jìn)行

23、成本控制。 （1）成本、 資金控制情況的反?責(zé)任單位成本指標(biāo)的完成情況由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部每月11日前反饋公司領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任單位、 職能部門(mén)。 （2）堅(jiān)持每月召開(kāi)一次成本分析會(huì)， 為推動(dòng)成本管理的深化搭建信                                    &

24、#160;  再次，進(jìn)行成本控制。 （1）成本、 資金控制情況的反饋。 責(zé)任單位成本指標(biāo)的完成情況由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部每月11日前反饋公司領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任單位、 職能部門(mén)。 （2）堅(jiān)持每月召開(kāi)一次成本分析會(huì)， 為推動(dòng)成本管理的深化搭建信息平臺(tái)。 （3）年中總成本預(yù)算和單項(xiàng)成本考核指標(biāo)的調(diào)整。 原則上單項(xiàng)成本指標(biāo)按年度考核，年中不予調(diào)整。 考慮客觀因素的影響， 年末考核時(shí)調(diào)整實(shí)際考核數(shù)。如果年中對(duì)全年生產(chǎn)情況的預(yù)測(cè)值與年初對(duì)全年的預(yù)測(cè)值發(fā)生重大變化時(shí)， 考慮調(diào)整總成本預(yù)算和單項(xiàng)成本指標(biāo)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部提出調(diào)整方案報(bào)公司黨政聯(lián)席會(huì)議審議通過(guò)，由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。 （4）單項(xiàng)成本責(zé)任指標(biāo)的考

25、核適度體現(xiàn)與責(zé)任單位職工的收入掛鉤， 以促進(jìn)職工對(duì)成本控制的意識(shí)?？己说牧Χ葢?yīng)與成本管理推進(jìn)的程度相適應(yīng)， 包括下達(dá)的責(zé)任控制指標(biāo)制定的合理性、管理基礎(chǔ)工作推進(jìn)的程度等。 年度成本指標(biāo)考核方案經(jīng)公司黨政聯(lián)席會(huì)議、職代會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。最后，進(jìn)行分貨種分操作過(guò)程的成本核算。 SX港在實(shí)施總成本預(yù)算和單項(xiàng)成本考核的同時(shí)，也在積極進(jìn)行分貨種分操作過(guò)程成本核算的探討，雖然進(jìn)行了幾次試算， 但效果都不理想， 沒(méi)有真實(shí)反映出實(shí)際的成本消耗狀況，加上財(cái)務(wù)部主管的人事變動(dòng)以及具體負(fù)責(zé)人對(duì)生產(chǎn)流程的不熟悉和現(xiàn)場(chǎng)各部門(mén)數(shù)據(jù)的收集有所欠缺， 導(dǎo)致分貨種分操作過(guò)程的成本核算工作處于停滯狀態(tài)。 隨著競(jìng)爭(zhēng)壓力的加劇， 2

26、005年開(kāi)始， SX港重新啟動(dòng)了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分貨種分操作過(guò)程成本核算的工作。（四）分貨種分操作過(guò)程的作業(yè)成本計(jì)算 首先， 確定成本動(dòng)因。由于各公司的部門(mén)設(shè)置各有特點(diǎn)， 而費(fèi)用的產(chǎn)生與各部門(mén)的職責(zé)有關(guān)； 另外人工成本的發(fā)生與薪酬的設(shè)計(jì)方案有關(guān)，故在成本歸集時(shí)應(yīng)考慮這些特點(diǎn)。表4是SX港的各部門(mén)職責(zé)及該部門(mén)人員產(chǎn)生的工資成本動(dòng)因。由于SX港的作業(yè)特點(diǎn)， 在進(jìn)行作業(yè)成本法成本核算時(shí)， 可以根據(jù)生產(chǎn)的工藝和泊位的功能將其劃分為12煤礦系統(tǒng)泊位和37多用途泊位。 12煤礦系統(tǒng)泊位裝卸作業(yè)由煤礦作業(yè)部承擔(dān)， 37多用途泊位裝卸作業(yè)由機(jī)械作業(yè)部承擔(dān)。在進(jìn)行裝卸成本計(jì)算時(shí)， 裝卸工人的工資、福利費(fèi)和外付勞務(wù)費(fèi)可按工時(shí)比例分?jǐn)?；司機(jī)的工資及福利費(fèi)、 機(jī)械折舊費(fèi)可按機(jī)械臺(tái)時(shí)分?jǐn)偅?動(dòng)力及照明用電費(fèi)、 水費(fèi)可按操作噸比例分?jǐn)偅?機(jī)械維護(hù)材料費(fèi)、燃油費(fèi)、 低值易耗品、 修理費(fèi)可按操作噸分?jǐn)?。這些裝卸直接費(fèi)用在分貨種分操作過(guò)程計(jì)算時(shí)都已查找了成本動(dòng)因，故在這里不再詳述。 對(duì)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的分配， SX港還沒(méi)有進(jìn)一步分析，這里主要根據(jù)作業(yè)成本法對(duì)它們進(jìn)行分析， 以便得到較準(zhǔn)確的分貨種分操作過(guò)程的成本