企業(yè)所得稅法律風險分析及防控

1、企業(yè)所得稅法律風險分析及防控    引言  A 公司于 2002 年末籌建，擬與新西蘭 B 公司合作，開發(fā)生物柴油生產(chǎn)項目。投資預(yù)測:2000 萬元。公司設(shè)立人就公司注冊地，公司性質(zhì)和合作方式進行了選擇籌劃?？紤]到投資方的意見，將公司確定為中外合資的有限責任公司?？紤]到政策優(yōu)惠，又考慮到公司的原料和市場，最后，決定將公司注冊在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，而將公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所建在同市另一個區(qū)。2005 年底，公司決定變更為中外合資的股份有限公司。公司現(xiàn)有資產(chǎn)折合中方入股3000 萬元，外方入股 2000 萬元，外方追加債權(quán)投資 5000 萬元，在

2、證券市場上籌集股份2000 萬元，發(fā)行債券 1 億元。公司改制完成，就海外投資事項向稅務(wù)律師進行了咨詢，基于該公司海外市場主要是美國和日本，稅務(wù)律師建議該公司分別在香港和開曼群島設(shè)立全資子公司，以獲取國際避稅的好處。之后，公司將單位成本為 50 元，正常售價 100 元的產(chǎn)品，分別以 70 元和 75 元出售到香港和開曼群島的子公司，再分別以 180 元和 200 元的價格銷售到日本和美國。通過該方式，兩年內(nèi)該公司共獲得避稅好處 5000 萬元。2006 年該公司在上海證券交易所掛牌上市。2006 年上半年，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該合資企業(yè)進行稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，其主要生產(chǎn)經(jīng)營場所不在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，認為

3、不符合高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，卻連續(xù)三年享受高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠，同時，該企業(yè) 2005 年也不符合所得稅減半征收的條件。于是對其做出取消稅收優(yōu)惠，并追繳過去三年返還的稅款（包括企業(yè)所得稅 50 多萬）的決定。該公司領(lǐng)導(dǎo)層認為自己注冊地在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，應(yīng)該符合稅收優(yōu)惠的條件。于是向該稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)提出行政復(fù)議申請。復(fù)議機關(guān)維持原稅務(wù)機關(guān)的決定。該公司又向該稅務(wù)機關(guān)所在地法院提起行政訴訟。法院最終做出維持原行政機關(guān)決定的判決。該公司領(lǐng)導(dǎo)層看到損失挽回無望，便申請將企業(yè)搬遷至高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。公司在繳納六萬元后，與 2006 年底入駐高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。   該公司預(yù)

4、測 2009 年度利潤將大幅增加，初步估計應(yīng)納稅所得額為 2000 萬元，應(yīng)納所得稅額為 500 萬元。公司向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，尋求減少應(yīng)納稅所得額的途徑。該稅務(wù)師事務(wù)所建議企業(yè)購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)接受建議，動用 3600 萬元購買了 2000 萬份凈值為 1.80 元的某開放式基金。最終應(yīng)納所得稅額減少了 1600 萬元，應(yīng)繳稅收減少了 400 萬。公司管理層決策的目標是股東財富最大化。而從上述案例當中我們可以看出公司面臨著諸多涉稅風險，如果籌劃得當則能增加股東財富，反之，則會減少股東財富。所以，涉稅風險是公司管理層決策時必須予以重視的。

5、而在諸多涉稅風險中，由于法律差異所引起的涉稅風險，是最為復(fù)雜，最為重要的一類風險。特別是對于新出臺的相關(guān)法律更是隱藏了諸多涉稅風險，管理層應(yīng)該尤為關(guān)注，并針對性地制定出切實的，可操作的防控措施。本文針對新出臺的企業(yè)所得稅法和會計準則，分析由此導(dǎo)致的部分涉稅風險，并據(jù)此分析企業(yè)管理層如何建立有效的風險防控系統(tǒng)以應(yīng)對，以及立法部門和執(zhí)法部門如何對其進行評估和防控。一、企業(yè)所得稅法律風險的界定     （一） 企業(yè)所得稅法律風險的含義及特征   關(guān)于風險，理論上有三種觀點：第一種觀點視風險為純危險，認為風險是消極的，這也是人們對風險的一種普

6、遍認識和理解；第二種觀點視風險為附帶有損失危險的機會，認為風險固然有損失的危險，但是更獲得回報的機會，期望獲得的回報越大，相應(yīng)的損失相應(yīng)增加。第三種觀點將風險視為不確定性，即不考慮回報與損失，只要是不確定的，即存在風險。本文題目中的 “風險”一詞基本采用第一種觀點，即將其視為一種遭受損失的危險，例如，企業(yè)稅負增加的損失和國家稅收減少的損失，但并不否認風險在某些情況下可能附帶一定收益。本文所述企業(yè)所得稅法律風險是指：由于企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)本身存在的各種問題如，法律模糊，法律矛盾，法律變異、法律差異等，致使企業(yè)存在違反稅收法律法規(guī)或者稅款負擔加重，而國家有稅收流失或者制約經(jīng)濟發(fā)展的損失。經(jīng)以上

7、介紹可以看出，企業(yè)所得稅法律風險應(yīng)當既有風險的共同特征，又有其獨有的特征，具體包括以下幾點：風險的共同特征：第一、客觀性。即風險不以人的意志為轉(zhuǎn)移。我們只能根據(jù)自身的情況采取相應(yīng)的措施，來降低其發(fā)生的頻率和損失的程度，但不可能完全消除。第二、普遍性與特殊性。首先，風險具有普遍性，例如，任何一個企業(yè)都面臨，任何一部稅收法律都具有的風險；其次，風險又具有特殊性，例如，任何兩個不同的企業(yè)，任何兩部不同的稅收法律除了具有共有的風險外，還有與自身狀況相伴隨的特有風險。我們把市場共有的風險稱為企業(yè)的系統(tǒng)風險，而把某企業(yè)特有的風險稱為企業(yè)的非系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險是共有的，不可以避免的，而非系統(tǒng)風險是特有的，是

8、可以避免的。同樣，我們也可以把所有法律都存在的風險視為法律的系統(tǒng)風險，而把某部法律獨有的風險視為法律的非系統(tǒng)風險。因此，企業(yè)的系統(tǒng)風險和法律的系統(tǒng)風險都是不可避免的，不屬于本文探討的范圍。本文所探討的企業(yè)所得稅法律風險，從企業(yè)角度看，是指企業(yè)的非系統(tǒng)風險，從國家立法角度看，也只是法律的非系統(tǒng)風險。從這個意義上講才有對其進行防控的可能性。第三、損失性。正如其概念所述，盡管風險有些時候會帶有相應(yīng)的回報，但只要有風險，就有損失的可能性。第四、可變性。風險具有可變性。當風險所在的環(huán)境發(fā)生改變，風險的種類，大小就有可能發(fā)生改變。企業(yè)所得稅法律風險的獨有特征：第一、法律性。企業(yè)所得稅法律風險的起源是所得稅

9、相關(guān)法律本身的原因，例如，法律模糊，法律矛盾，法律變異、法律差異等。而企業(yè)的法律無知、決策失誤和稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法錯誤、執(zhí)法失誤、執(zhí)法差異等，則是在應(yīng)對該風險的過程中所存在的問題。企業(yè)納稅風險和稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風險中，并非以稅收法律本身的原因為起源的，不再本文討論范圍之內(nèi)。第二、復(fù)雜性。本文法律風險一詞包含企業(yè)涉稅法律風險和國家稅收法律風險兩個方面。企業(yè)和國家所面臨的企業(yè)所得稅法律風險是一個問題的兩個方面。它們之間相互聯(lián)系不可分割。同時，企業(yè)所得稅法律風險受到國家立法、執(zhí)法、司法、企業(yè)法律實施等多種因素的影響。    （二） 企業(yè)所得稅法律風險與相關(guān)概念的區(qū)分

10、0;  對于企業(yè)所得稅法律風險的準確理解，還需要將其和其他一些相關(guān)概念作一個區(qū)分。企業(yè)涉稅風險：可理解為企業(yè)納稅風險或者是企業(yè)稅收風險，“指企業(yè)納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險。”1一般包括（1）稅款負擔風險，即企業(yè)由于未充分利用稅法規(guī)定而造成多負擔稅款的風險。（2）稅收違法風險，即企業(yè)由于違反稅法規(guī)定，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰，而喪失直接經(jīng)濟利益的風險。（3）信譽損失風險，即企業(yè)由于嚴重違反稅法規(guī)定，而在稅務(wù)機關(guān)和其他利益相關(guān)人之間，喪失信譽的風險。企業(yè)涉稅風險存在于企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營和解散的全過程中。在企業(yè)稅務(wù)籌劃和合并重組等活動中顯的尤為突出。稅收法律風險：一般是指一個國家或一個地

11、區(qū)在稅收收入和稅收征管方面存在的風險，包括稅收流失的風險和制約經(jīng)濟發(fā)展的風險。這一意義上的風險不同于稅務(wù)行政機關(guān)的稅收執(zhí)法風險。企業(yè)法律風險：企業(yè)面臨的風險類型很多，總體上分為行業(yè)風險和經(jīng)營風險。而法律風險也叫合規(guī)性風險，是企業(yè)經(jīng)營風險的一種，是指企業(yè)經(jīng)營過程中，由于不符合法律或法規(guī)的要求，而遭受損失的可能性。此種意義上的法律風險無論何種緣由，只要企業(yè)行為存在因違反法律法規(guī)，而遭受損失的可能性，即為存在法律風險。本文所述的企業(yè)所得稅法律風險既包含了企業(yè)所得稅在企業(yè)涉稅風險意義上的一般風險，也包括了在稅收法律風險意義上的一般風險，又不同于企業(yè)法律風險當中，由于任何緣由，而致使企業(yè)行為違反法律法規(guī)

12、而產(chǎn)生的風險。二、企業(yè)所得稅法律風險及其與 .18-26    （一） 企業(yè)所得稅法律風險.18-24        1. 企業(yè)所得稅法律變異 .18-21        2. 企業(yè)所得稅法和.21-24    （二） 管理決策中的企業(yè)所得. 24-26        1. 籌建決策中的企業(yè). 24  

13、60;     2. 籌資決策中的企業(yè). 24-25        3. 投資決策中的企業(yè) .25-26        4. 運營決策中的企業(yè) .26三、企業(yè)與國家對企業(yè)所得稅法.26-28    （一） 企業(yè)對企業(yè)所得稅法.26-27    （二） 國家對企業(yè)所得稅法律.27-28四、完善企業(yè)所得稅法律. 28-34    （

14、一） 企業(yè)內(nèi)在防范. 28-31        1. 提高稅務(wù)籌劃意識. 28        2. 建立涉稅風險識別及. 28-29        3. 建立涉稅風險測試 .29-30        4. 建立涉稅風險監(jiān)測 .30-31    （二） 企業(yè)外部防范 .31-34結(jié)語   隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所得稅法律法規(guī)的更替，企業(yè)所得稅法律風險的研究越來越重要。對這一問題的研究對于企業(yè)發(fā)展和企業(yè)所得稅法律的完善都具有重要的意義。而其研究的重點在于法律表述、法律差異和法律變異的合理性，及對其應(yīng)對策略。而目前對這一問題的研究受制于財務(wù)會計和法律分析的脫節(jié)，風險應(yīng)對策略缺乏系統(tǒng)性和可操作性。本文對企業(yè)所得稅法律風險這一概念從企業(yè)和國家兩個方面進行了綜合鑒定，以現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和會計準則兩部法律為重點