股權(quán)及期權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅處理

1、股權(quán)激勵(lì)-個(gè)人所得稅處理 股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理（一）股權(quán)激勵(lì)的含義及類型1.股權(quán)激勵(lì)的含義 （1）上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法第二條本辦法所稱股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。 （2）股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄2號(hào)第一條上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)激勵(lì)對(duì)象名單予以核實(shí)，并將核實(shí)情況在股東大會(huì)上予以說明。為確保上市公司監(jiān)事獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。股票期權(quán)（二）股票期權(quán)1.股票期權(quán)的含義 是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定

2、數(shù)量的股票。3.股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定 （一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 （二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)

3、按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算 （一）認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 （股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)） ×規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境

4、內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算?！纠}】孫先生所在的A公司2011年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2011年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60,000股，行權(quán)價(jià)為2元/股，并約定2012年4月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2012年4月18日孫先生以行權(quán)價(jià)購(gòu)買股票60,000股，當(dāng)日該股票的公開市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)繳納的個(gè)人所得稅（52）×60,000÷12 ×25%1,005×1232,940（元）（三）限制性股票1.限制性股票的含義限制性股票是指激

5、勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。 上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件、禁售期限。 3.限制性股票的個(gè)人所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定 按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去

6、被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)） 【例題】2011年2月，中國(guó)公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50,000股，在獲得限制性股票時(shí)支付了50,000元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤價(jià)為4元/股。按照約定的時(shí)間，2012年2月28日解禁10,000股，當(dāng)天該股票收盤價(jià)7.5元/股。

7、計(jì)算解禁時(shí)孫某的應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額（47.5）÷2×10,00050,000×（10,000÷50,000）47,500（元）（四）股票增值權(quán)1.股票增值權(quán)的含義股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。2.股票增值權(quán)的運(yùn)作流程3.股票增值權(quán)的個(gè)人所得稅處理 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

8、股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。 1.一個(gè)納稅年度內(nèi)多次行權(quán)關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)）七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號(hào)

9、文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：（五）幾個(gè)特殊問題應(yīng)納稅款 （本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不

10、超過12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù) 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額【例題】王先生所在的B公司2010年與2011年分別推出了兩項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2010年1月10日，B公司授予王先生股票期權(quán)50000份，行權(quán)價(jià)為3元/股，并約定2011年1月10日為第1個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為30%；2012年1月10日為第2個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期權(quán)60000份，行權(quán)價(jià)格為4元/股，并約定2012年2月6日可一次性全部行權(quán)。2012年王先生分別在1月10日與2月

11、6日兩次行權(quán)，兩天的股票收盤價(jià)分別為5元和7元，請(qǐng)計(jì)算王先生2012年由于股票期權(quán)計(jì)劃需要繳納的個(gè)人所得稅。【解析】（1）2012年1月10日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（53）×50000×70%÷12 ×20%555×127340（元）（2）2012年2月6日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（53）×50000×70%（74）×60000 ÷12 ×25%1005×12734043100（元）2.優(yōu)惠算法的適用范圍（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）

12、七、其他有關(guān)問題的規(guī)定 （一）財(cái)稅200535號(hào)、國(guó)稅函2006902號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。 （2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第27號(hào)） 一、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問題 企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照國(guó)家稅

13、務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級(jí)限制。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)括號(hào)內(nèi)“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”廢止。 3.特殊納稅期限財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200940號(hào)） 據(jù)一些地方稅務(wù)部門反映，由于中華人民共和國(guó)公司法和中華人民共和國(guó)證券法對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等（以下簡(jiǎn)稱上市公司高管人員）轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致

14、其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問題通知如下：二、對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。三、其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。 （六）案例分析1.股票期權(quán)的總體計(jì)劃 股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃擬授予的股票期權(quán)數(shù)量為2000 萬(wàn)份；涉及的標(biāo)的股票種類為人民幣A股普通股；涉及的標(biāo)的股票數(shù)量為2000 萬(wàn)股；標(biāo)的股票占當(dāng)前本上市公司股本總額的比例為9.88%。本激勵(lì)計(jì)劃獲批準(zhǔn)后即授予本激勵(lì)計(jì)劃確定的公司人員。 2.股票期權(quán)的授予對(duì)象及

15、數(shù)量3.股票期權(quán)的授予日 根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）及深圳證券交易所有關(guān)規(guī)定，經(jīng)公司第六屆董事會(huì)第十次臨時(shí)會(huì)議決議，深圳證券交易所確認(rèn)，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司核準(zhǔn)登記，公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的2000萬(wàn)股票期權(quán)以2007年11 月6 日為授予日授予激勵(lì)對(duì)象，并已登記在激勵(lì)對(duì)象個(gè)人證券帳戶。4.行權(quán)價(jià)格 本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3.63元，即滿足行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象獲授的每份期權(quán)可以3.63元的價(jià)格購(gòu)買1 股公司股票。行權(quán)價(jià)格的確定方法為：行權(quán)價(jià)格依據(jù)下述兩個(gè)價(jià)格中的較高者確定，為3.63 元 。 1、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）摘要公布前一個(gè)交易日的股票收盤價(jià)（即

16、2006年9月25日的收盤價(jià)格，為 3.63 元）。 2、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）摘要公布前 30 個(gè)交易日公司股票算術(shù)平均收盤價(jià)（即 2006年9月25日前30 個(gè)交易日算術(shù)平均收盤價(jià)，為 3.38 元）。 5.等待期 指激勵(lì)對(duì)象等待行權(quán)的時(shí)期，即授權(quán)日與股票期權(quán)可行權(quán)日的間隔期。本計(jì)劃采用分期考核、分期行權(quán)的方式，等待期為一年，即授予的 2000 萬(wàn)份股票期權(quán)不得立即行權(quán)，在授權(quán)日后進(jìn)入等待期。授權(quán)日滿一年后，當(dāng)年考核結(jié)果合格的，激勵(lì)對(duì)象方可行權(quán)。 6.股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃第一個(gè)行權(quán)期 公司“激勵(lì)計(jì)劃”規(guī)定，公司激勵(lì)對(duì)象獲授期權(quán)的 50%即第一個(gè)行權(quán)期為：2008年11月6日-2015年11月6日，本次行權(quán)日為：2008年11月6