審計學(xué)題庫知識交流

1、1.ABC 會計事務(wù)所，承辦 V 商業(yè)銀行 2003 年度會計，并于 2003 年。 ABC 會計事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V 商業(yè)銀行以 2003 年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC 會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠（2）A 注冊會計師持有 V 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由于數(shù)額較小， A 注冊會計師未將 該股票售出，也未予以回避。（3）B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。（4）由于計算機(jī)專家李先生曾在

2、V 商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計、 ABC 會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC 會計 師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（ 5）ABC 會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作， 最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。 鑒于雙方各自承擔(dān)的工作， 相關(guān)審 計收費(fèi)由雙方各按 50% 比例分配。（ 6）ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送， 該簡介 內(nèi)容真實(shí)、客觀。要求：（ 1）針對第（ 1）、（4）、（5）、

3、（6）種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中 國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、B 注冊會計師是否違反中國注冊會計 師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。答案： （1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利 益時，會損害審計獨(dú)立性。 V 商業(yè)銀行允諾給予 ABC 會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款 利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了 ABC 會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害 了審計獨(dú)立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的

4、直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 時，會損害審計獨(dú)立性。 A 注冊會計師持有 V 商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但 A 注冊 會計師實(shí)質(zhì)上與 V 商業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計獨(dú)立性，違 反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨(dú)立性。B注冊會計師是審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一， 對審計工作產(chǎn)生重大影響， 與其在財務(wù)部從事會計核算 工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員， 雖不是財務(wù)部負(fù)責(zé)人， 但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響，損

5、害了審計獨(dú)立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證 業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。 ABC 會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價， 損害了審計的獨(dú)立性， 違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī) 范的相關(guān)規(guī)定。（5）違反。會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等 方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)

6、銀行信貸評審部按 50%分配審計收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金 或回扣，且與 V 商業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計獨(dú)立性， 違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（6）違反。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得 非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀是本題所設(shè)的陷阱)2北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、李民對ABC股份有限公司(上市公司)2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，獲取的公司2 0 0 7年12月3 1

7、日的相關(guān)會計記錄項(xiàng)目名稱金額銀行存5 0 0 0短期投資6 0 0應(yīng)收票據(jù)1 2 0 0 0應(yīng)收賬款(凈額)7 5 0 0 0其他應(yīng)收款2 4 0 0 0項(xiàng)目名稱金額存貨8 4 0 0 0固定資產(chǎn)(凈值)9 7 8 0 0在建工程2 6 3 0 0應(yīng)付賬款3 4 5 7 0銀行借款(抵押借款部分)5 6 8 0 0實(shí)收資本(內(nèi)部職工及社會公眾股)1 8 0 0 0資本公積4 8 7 5 0主宮業(yè)務(wù)收入凈額6 7 5 0 0 0主宮業(yè)務(wù)利潤6 7 8 9 8利息支出5 4 6 4答案：項(xiàng)目名稱 接受證對象 函證的主要內(nèi)容 函證方式(1) 銀行存款所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機(jī)構(gòu)(1)存

8、款戶賬號、性質(zhì)及 余額等；肯定方式(2 )貨款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰⒇浛钇谙?、利率余額等(2 )應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)開出人 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明肯定方式(3 )應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定方式或否定方式(4)其他應(yīng)收款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 肯定方式或否定方式(5 )應(yīng)收賬款債權(quán)人應(yīng)付金額肯定方式或否定方式(6 )抵押借款債權(quán)人抵押人(1 )債權(quán)金額(2) 抵押物說明(3 )對是否遵守抵押契約表示意見肯定方式股份數(shù)額（7）實(shí)收股本 （ 1）交易所（ 2）證券托管機(jī)構(gòu) 肯定方式3. 注冊會計師 A 在審查乙企業(yè) 2007 年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)， 12 月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料的計劃成本8 0

9、00 000 元，車間領(lǐng)用 4 000 000 元，本月份材料成本差異率為-2% 。有關(guān)帳務(wù)處理如下： 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本時借：生產(chǎn)成本8 000 000制造費(fèi)用4 000 000貸：原材料 12 000 000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時借：生產(chǎn)成本 240 000貸：材料成本差異 240 000要求 （1）指出上述記錄存在的問題；（2）作出當(dāng)期帳項(xiàng)調(diào)整建議。答案： 1）,材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差異 ,該企業(yè)按超支差異結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高了240000 元 ;另外成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)末按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)（2）, 注冊會計師應(yīng)建議被審計單位作如下的賬務(wù)調(diào)整 :借: 制造費(fèi)用 160000生產(chǎn)成本 80000貸

10、: 材料成本差異 240000 注：此分錄為紅字3. 乙公司是一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)， 共有職工 100名，2007 年2月，公司以其生產(chǎn)成本為 5000 元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。 該型號 液晶彩電售價每臺 7000 元 ，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣出具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。100 名職工中 85 名為直接參加生產(chǎn)的職工， 15 名為總部管理人員。乙公司年末未對上述事項(xiàng)作賬務(wù)處理。【要求】請代注冊會計師 A 指出上述行為存在的問題，并指出正確的賬務(wù)處理。 答案：（一）發(fā)放彩電的賬務(wù)處理：彩電的售價總額 =

11、7 000 X85+7 000 X15=595 000+105 000=700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =85X7 000沁7%+15 7 000 XI7%=101 150+17 850=119 000（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 696150管理費(fèi)用 122850貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利819000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利819 000貸：主營業(yè)務(wù)收人700 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119 000借：主營業(yè)務(wù)成本500 000貸：庫存商品500 000（二）發(fā)放電暖氣的賬務(wù)處

12、理： 電暖氣的售價金額 =85X500+15X500=42 500+7 500=50 000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =85X500X17%+15X 500X17%=7 225+1 275 =8 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 49725管理費(fèi)用 8775貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 58500 購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利58500貸：銀行存款58 500(2) 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè) 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象， 將住房每期應(yīng)計

13、提的折舊 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用， 同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的， 應(yīng) 當(dāng)根據(jù)受益對象， 將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用， 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 難以 認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬4. 注冊會計師 A 在審計甲上市公司 2007 年財務(wù)報表時， 發(fā)現(xiàn) 2007 年 5 月 13 日甲公司支付1 000 000 元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股，每股價格 10.60 元 ( 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 為交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 投資收益 貸：銀行存款0.60 元 )，另支付交易費(fèi)用 1000

14、元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分 且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 (1)5 月 13 日， 購入乙公司股票。 成本 10000006000010001061000(2)5 月 23 日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利6000060000(3) 6 月 30 日，確認(rèn)股票價格變動。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益3000001500000公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 成本投資收益3000001000000 公允價值變動 300000500000(4) 8 月 15 日，乙公司股票全部售出。 借：銀行存款5. 甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營

15、開發(fā)的企業(yè)。 2007 年 8 月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約 定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期 10年。當(dāng)年 10月 1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓造價為9000萬元。 2007 年12 月 31 日，該寫字樓的公允價值為 9200 萬元。甲公司采用公允價值計量模式對投資性房 地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。甲企業(yè)的財務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價值 92000000貸：投資性房地產(chǎn) 90000000營業(yè)外收入 2000000要求請代注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，并指明正確的帳務(wù)處理答案：注冊會計師應(yīng)指出上述會計處理是錯誤的，違反了企業(yè)

16、會計準(zhǔn)則的規(guī)定。正確帳務(wù)處理如下：(1) 2007年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租。借：投資性房地產(chǎn)成本90000000貸：生產(chǎn)成本9000000(2) 2007年12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，公允價值與原值之間的差 額計入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動2000000貸：公允價值變動損益20000006. 甲公司在出售乙公司股票時，帳務(wù)處理為：借：銀行存款 1 500 000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本1061000投資收益439000要求：請代A注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，并指出正確的帳務(wù)處(1)5月13日,購入乙公司股票。答案：借：交易性金融資產(chǎn) -

17、成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000(2) 5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000(3) 6月30日，確認(rèn)股票價格變動。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益300000(4) 8月15日，乙公司股票全部售出。借：銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本1000000-公允價值變動300000投資收益5000006.注冊會計師審查某企業(yè) 2007年度的利潤表時，抽查 12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已 完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開

18、始時一次投入， 月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之 間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計算。甲產(chǎn)品的成本計算資料如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接工資5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合計2415018360016620041550【要求】( 1)指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本，列出計算過程。針對上述情況指出存在的問題以及處理方法。答案：根據(jù)習(xí)題所提供資料， 該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

19、的數(shù)量比 例分配，則完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=600-( 600 + 300)= 2/3在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=300-( 600+ 300)= 1/3因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為：(16000 + 119000)X 2/3= 90000 (元)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：(16000 + 119000)X 1 /3= 45000 (元)直接工資費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即完工產(chǎn)品的分配率=600-( 600 + 150)= 0.8在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率= 0.2經(jīng)復(fù)核原計算結(jié)果正確。因此完工甲產(chǎn)品總成本=90000 + 43200 + 15000= 148200 (元)單位成本=148200/

20、600= 247(元)月末在產(chǎn)品總成本=45000 + 10800 + 3750= 59550 (元)(2) 根據(jù)上述情況，注冊會計師可以初步判斷該企業(yè)制造成本的會計控制不健全，完工產(chǎn) 品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)， 本月完工產(chǎn)品成本多計了 18000 元，在產(chǎn)品成本少計了 18000 元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，平價制造成本會計的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對銷售 成本的影響程度。 因此， 該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本， 由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng) 年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī) 定補(bǔ)交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計報告的意見類型。7

21、. 注冊會計師 A 在審計甲上市公司 2007 年財務(wù)報表時， 發(fā)現(xiàn) 2007 年 5 月 13 日甲公司支付1 000 000 元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股，每股價格 1 0.60元(含已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.60 元)，另支付交易費(fèi)用1000 元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下(1) 5 月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2) 6 月 30日，乙公司股票價格上漲到每股 13元；(3) 8 月 1 5日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15 元。 甲公司在購入乙公司股票時，帳

22、務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 061 000貸：銀行存款 1 061 000甲公司在出售乙公司股票時，帳務(wù)處理為：借：銀行存款 1 500 000貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 1061000投資收益439000要求：請代 A 注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，并指出正確的帳務(wù)處理。 答案： (1)5 月 13 日，購入乙公司股票。借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1000000600001000應(yīng)收股利投資收益貸：銀行存款 1061000（2）5 月 23 日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收股利 600008. 2007 年 5 月 1 日，甲公司從股票二級市場以

23、每股 15 元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利 0.2 元）的價格購入 ABC 公司發(fā)行的股票 2000000 股，占 ABC 公司有表決權(quán)股份的 5% ，對 ABC 公司無重大影響，甲公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2007 年 5 月 10日，甲公司收到 ABC 公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400000 元2） 2007年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。ABC公司預(yù)計該股票的價格下跌 是暫時的。甲公司的會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)29600000投資收益400000貸：可供出售金融資產(chǎn)30000000要求：請代注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，

24、并指明正確的帳務(wù)處理答案： 注冊會計師認(rèn)為上述帳務(wù)處理是錯誤的， 違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。 正確的帳務(wù)處 理為：（1 ） 2007 年 5 月 1 日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本 29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000（2） 2007 年 10 月 5 日確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款 400000貸：應(yīng)收股利4000003）2007 年 12 月 31 日確認(rèn)股票公允價值變動。借：資本公積其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 36000009. 20X 4年5月10日上午8時，審計人員李宏、程偉參加了對江陵化工公司庫存現(xiàn)金的清 點(diǎn)工作，其清查結(jié)

25、果如下：實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：10 元幣40 張2角幣35 張5 元幣48 張1角幣40 張2 元幣60 張5分幣24 枚1 元幣80 張2分幣17枚5 角幣70 張1分幣56 枚2）查明現(xiàn)金日記帳截止當(dāng)年5 月 8 日的帳面余額為 1135.20 元。（3）查出當(dāng)年 5 月 9 日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入帳的收款憑證金額為 350 元。（4）查出當(dāng)年 5 月 9 日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入帳的付款憑證金額合計 212 元。（5）查出當(dāng)年 4 月 3 日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金 250 元。（6） 銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為500 元。要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金情況表。（2

26、）指出清查現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問題。 答案：（1）根據(jù)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果，編制的庫存現(xiàn)金情況表如下：庫存現(xiàn)金情況表編制：李宏日期 19*4 年 5 月 10 日復(fù)核：程偉日期19*4年5月10日幣別：人民幣19*4年5月8日單位：元項(xiàng)目工作底稿金額備注實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金金額888.10力口：已付訖未入賬的支出憑證212力口：白條抵庫數(shù)250減：已收入未入賬的收入憑證350減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額1000.10庫存現(xiàn)金賬面金額（19*4年5月8 日）1135.20短缺135.20銀行核定庫存現(xiàn)金限額500現(xiàn)金管理人員：徐志會計主管：林斌（2 ）在清查現(xiàn)金中發(fā)現(xiàn)以下問題：A. 現(xiàn)金賬

27、實(shí)不符。審查日賬面結(jié)存額為 1135.20,而實(shí)際庫存現(xiàn)金為1000.10元，短缺135.20 元，應(yīng)查明原因。B. 白條抵庫。出納員以白條借給某職工350元，應(yīng)負(fù)責(zé)及時收回交庫。C. 工作拖拉，不及時結(jié)賬。出納員未及時結(jié)清5月9日的現(xiàn)金日記賬，直到 5月8日才結(jié)出賬面余額。D. 庫存現(xiàn)金超出限額。銀行核定庫存限額為500元，實(shí)際實(shí)存現(xiàn)金占 1000.10元，超出限額500.10元，應(yīng)及時解送銀行。10. 在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時， 發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記帳帳面余額是 133750元，開戶銀行送來的對帳單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1） 6月

28、29 日,委托銀行收款12500元，銀行已入該企業(yè)帳戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（2） 6月30日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已經(jīng)減少存款，銀行尚未入 帳。（3） 6月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知。（4）6月30日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16000元，企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳。要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并假定銀行對帳單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少？屬于什么性質(zhì)的 錯誤？ 6月30日企業(yè)銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？答案：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀

29、行存款余額調(diào)節(jié)表19XX年6月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳目余額加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)銀行對帳單余額加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng) 調(diào)整后的存款余額146000調(diào)整后的存款余額142600從調(diào)節(jié)表中可以看出，錯誤數(shù)額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少的錯誤，6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額是130350元。11.A 注冊會計師在 ABC 會計師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。再 2002 年度承辦的 5 項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：（1）甲公司為有限責(zé)任公司， 擬整體變更為股份有限公司。 甲

30、公司原注冊資本為 2000 萬元， 審計確認(rèn)的資產(chǎn)總額為 10000萬元，負(fù)債總額為 6500萬元，凈資產(chǎn)未 3500 萬元。注冊會計 師根據(jù)審計確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊資本合計為 3000 萬元，資本公積為 500 萬元。（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)， 其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤 1000 萬元出資 設(shè)立注冊資本為人民幣 1000 萬元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊會計師按照貨幣資金出資的一般要 求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資， 并在對乙公司已審計會計報表和審計報告、 董事會有關(guān) 利潤分配的決議、 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無誤后， 驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)自企業(yè)實(shí)收 的注冊資本為人

31、民幣 1000 萬元。（3）丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股， 其原注冊資本為 3000 萬元，審計后的資產(chǎn)總額為 11100 萬元，負(fù)債總額為 8000萬元，凈資產(chǎn)為 3100 萬元（其中資本公積為 50萬元），評估確認(rèn)的 凈資產(chǎn)為 3600萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán) 1000萬元中的 40 萬 元給予豁免， 960 萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)， 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為 1.2：1.注冊會計師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí) 施債轉(zhuǎn)股后的注冊資本為 3800 萬元，資本公積為 750 萬元。（4）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本為600 萬元，資產(chǎn)總額為 1200 萬元，負(fù)債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為 900

32、萬元。經(jīng)股東會決議，丁公司申請減少注冊資本 200 萬元。在對與 減少注冊資本有關(guān)的法律文件和與支付 300 萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無誤后， 注冊會 計師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為 600 萬元，其中注冊資本為 400萬元。（5）中方戊公司擬與外方已公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊 資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。 戊公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價 2000 萬元出資， 己公司以貨幣資金美元 500 萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1 日匯率為 1：8.21，出資當(dāng)日匯率為 1： 8.24.注冊會計師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，

33、驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊資本為人民幣6120 萬元。要求：請分別上述 5 種情況，說明注冊會計師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡要說明理由答案：（l）不正確。按公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時，折合 的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額，即 3500 萬元。（ 2）不正確。外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資 的，還需取得利潤獲取地外匯管理部門的同意， 因此注冊會計師還應(yīng)驗(yàn)證利潤獲取地外匯管 理部門的批準(zhǔn)文件。（ 3）不正確。 國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時， 只需按照債權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)股即可。 債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為 250 萬元。（ 4 ）不正確。

34、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊資本，審計減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后，方 可驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。（ 5）不正確。按照國家有關(guān)規(guī)定，合同有約定匯率的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外 幣折合為人民幣。因此，注冊會計師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊資本實(shí)收金額為人民幣6115 萬元。12. W 有限貢任公司由 A 公司（合資中方，系一國有企業(yè)）和 B 公司（合資外方）共同投 資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，公司注冊資本5000 萬人民幣。由出資雙方于 1998年 6月 30日前繳足。 A 公司應(yīng)出資 2000萬人民幣， 其中貨幣出資 400 萬人民幣， 房屋、建筑物出資 1100萬人民幣，土地使

35、用權(quán)出資 500 萬人民幣。 B 公司應(yīng)出資 375萬美 元，其中貨幣出資 100萬美元，機(jī)器設(shè)備出資 185萬美元，工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資 90 萬美元。A公司1998年4月2日繳存 W公司開戶銀行400萬人民幣；出資的房屋、建筑物會計 賬面記錄為 1100萬人民幣， 經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確定的價值為 1200萬人民幣， 并獲得國有 資產(chǎn)管理部門確認(rèn)； 土地使用權(quán)的評估價為 500 萬人民幣， 并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)。 B 公司 1998年出資5月15日匯人 W公司開戶銀行100萬美元；于同日到達(dá) W公司的機(jī)器設(shè)備， 原始發(fā)票價為 185 萬美元，商檢部門出具的商品價值鑒定證書鑒定為 170萬美元； 所提

36、供給 W 公司的工業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)評估為 95萬美元。假定：（1）5月 15目的市場匯率為 1 美元兌換 8.3元人民幣。（2）經(jīng)出資雙方同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，雙方實(shí)際出資超出注冊資本的部分作資本 公積處理。（3）經(jīng) B 公司同意， A 公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)在 1998年 12月 31 日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手 續(xù)。（4） 繁榮會計師事務(wù)所受托于1998年7月3日對該公司進(jìn)行驗(yàn)資， 7月5日完成外勤 驗(yàn)資工作， 7 月 7 日提交驗(yàn)資報告。（5）截止7月5日，W公司尚未對收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。投資者名稱 注冊資本 投入資本金 額 出資比例 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合 計 占注冊資本總額比

37、例 合計要求：（ 1）簡要說明注冊會計師驗(yàn)證出資額時認(rèn)可的作價依據(jù)。（ 2）根據(jù)上述資料填列驗(yàn)資報告附件之一“投人資本明細(xì)表 ”，并編制一份驗(yàn)資報告答案：1 、驗(yàn)證 A 公司出資額時認(rèn)可的作價依據(jù)：（ 1）對房屋、建筑物出資以法定評估機(jī)構(gòu)評估，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的評估 結(jié)果為作價依據(jù)；（ 2）以土地使用權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的價值為 作價依據(jù)。驗(yàn)證 B 公司出資額時認(rèn)可的作價依據(jù)：（1）對外幣出資，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為 作價依據(jù)。（ 2）對進(jìn)口設(shè)備出資，以經(jīng)國家商檢部門或由其認(rèn)定的其他鑒定機(jī)構(gòu)鑒定的價值，按 出資日中國

38、人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。（3）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致的或經(jīng)評估確認(rèn)的價值，按出資日中國 人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。 2、投入資本明細(xì)表被審計單位名稱： 截止：年 月 日 貨幣單位：萬元 投資者名稱 注冊資本 投入資本 金 額 出資比例 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合 計 占注冊資本總額比例A 公司 2000 40 400 1200 500 2100 42B 公司 3000 60 % 830 1494 747 3071 61.42 % 合 計 5000 100 1230 2694 1247 5171 103.423、驗(yàn)

39、資報告W 有限責(zé)任公司：我們接受委托對貴公司截至 1996年4月 30日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、 負(fù)債的真實(shí) 性、合法性進(jìn)行了審驗(yàn)，在審驗(yàn)過程中，我們按照獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第1 號 驗(yàn)資的 要求，實(shí)施了必要的審計程序， W 有限責(zé)任公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資 料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是依據(jù)有關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn) 資報告。貴公司的注冊資本為人民幣 5000 萬元。根據(jù)我們的審驗(yàn)，截至 1996 年 4 月 20 日止， 貴公司已收訖股東投入的資本 5171萬元，其中，實(shí)收資本 5000 萬元，資本公積 171萬元。 與上述投入資本相關(guān)的資本總額為 517

40、1 萬元，其中，貨幣資金 1230 萬元，實(shí)物資產(chǎn) 2694 萬元，無形資產(chǎn) 1247 萬元。此外，經(jīng)合資外方 B 公司同意，應(yīng)由貴公司確認(rèn)，合資中方 A 公司承諾其出資的實(shí)物 資產(chǎn)將于 1998 年 12 月 31 日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；截止驗(yàn)資報告日，貴公司尚未按國家財 務(wù)會計法規(guī)的要求對收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。12. A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計有關(guān) 財務(wù)報表項(xiàng)目金額如下：總資產(chǎn)為 180000，凈資產(chǎn)為 88000，主營業(yè)務(wù)收入為 240000，凈 利潤為 24120 （單位：萬元 ） 要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作 為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法， 并假定資產(chǎn)總額、 凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百 分比數(shù)值分別為 0.5%、1%、0.5%和 5%，請代 A 和 B 注冊會計師計算確定 XY