論戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)的成本決策

1、單位代碼 10006 學(xué) 號分類號 密 級畢業(yè)設(shè)計(綜述)論戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)的成本決策 學(xué)習(xí)中心名稱江西南昌洪都黨校 專業(yè)名稱經(jīng)濟(jì)學(xué)項目管理 學(xué)生姓名劉琳 評閱教師2014年 2 月 14 日論戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)的成本決策摘 要戰(zhàn)略成本動因是從深層次影響企業(yè)成本!由企業(yè)戰(zhàn)略決策決定的因素"他包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因!前者解決配置的優(yōu)化問題是基礎(chǔ)，而后者解決績效的提高問題是使其持續(xù)。兩者互為連貫配合并相互促進(jìn)相互制約，共同作用于企業(yè)的總體運營成本。成本動因的協(xié)同效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低，但因為各種戰(zhàn)略性成本動因之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，所以在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合其內(nèi)

2、在聯(lián)系提出較為詳盡的分析思路從而為企業(yè)的成本戰(zhàn)略提供參考。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本動因，結(jié)構(gòu)性成本動因，執(zhí)行性成本動因，戰(zhàn)略成本管理成本動因理論形成于20世紀(jì)80年代 它把成本理論引入研究隱藏在成本之后的成本驅(qū)動因素 研究這種推動力所產(chǎn)生的影響 使成本理論進(jìn)入更深層次的研究領(lǐng)域 他是成本理論發(fā)展的重要內(nèi)容 對成本理論的創(chuàng)新和發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn) 一、戰(zhàn)略成本動因的內(nèi)涵傳統(tǒng)成本管理中所確認(rèn)的成本動因大多是有形的、可量化的。如生產(chǎn)數(shù)量，生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)和生產(chǎn)小時數(shù)等。其實在企業(yè)生產(chǎn)開始之前就已有約束產(chǎn)品成本的，大多是無形的非量化的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。據(jù)國外的研究表明，前者，有形成本動因，對產(chǎn)品

3、成本的影響僅占15%。后者，無形成本動因，卻占85% 因而企業(yè)為了保持其競爭優(yōu)勢必須以全局為對象。把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，通過辨別每項活動的成本動因，特別是無形的即戰(zhàn)略成本動因。有的放矢地進(jìn)行有效的成本控制，才能取得持之以恒的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本動因分析是從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為進(jìn)行全面了解 找出引起成本變動的因素 并通過不斷的控制和完善 尋求降低成本以獲得長期競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑 企業(yè)的成本從戰(zhàn)略上看 是由這些獨特的成本動因來控制的 每一個成本動因都可能成為企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢來源 成本動因分析貫穿于戰(zhàn)略成本管理的始終 處于戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)地位 因此 重視戰(zhàn)略成本動因的分析更

4、能為企業(yè)改變成本地位 增強(qiáng)競爭力提供契機(jī) 二、戰(zhàn)略成本動因的特點和分類1.戰(zhàn)略成本動因的特點所謂戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素 與前述經(jīng)營性成本動因相比 它具有如下特點 （1) 與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模，整合程度等（2) 他們對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn) （3) 它們的形成需要較長的時間并且這些動因的形成與改變均較為困難（4) 對成本的影響比重比較大，可塑性也大（5) 對成本的影響具有動態(tài)性、周期性 可見，戰(zhàn)略成本動因是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素以此作為突破口進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。不僅可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題，而且有利于企業(yè)取得持久的競爭

5、優(yōu)勢。2.戰(zhàn)略成本動因的分類戰(zhàn)略成本動因是影響企業(yè)戰(zhàn)略管理活動的成本動因 一般可分為戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性成本動因 StructuraICostDriver 和戰(zhàn)略執(zhí)行性成本動因 ExecutionaICostDriver 由于這些成本動因在成本計算中常不予考慮 因此常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽視 這樣 成本動因就可以按其對成本影響的程度劃分為戰(zhàn)略成本動因和戰(zhàn)術(shù)成本動因 兩類成本動因分別從基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和作業(yè)程序兩方面影響企業(yè)的成本態(tài)勢 CostPosition 并為企業(yè)改變其成本地位提供了能動的選擇 對成本這樣研究和劃分 就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出成本決策 為我國企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理提供了一條有益的思路2.

6、1戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性成本動因戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性成本動因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本動因，也就是決定成本態(tài)勢與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的驅(qū)動因素，這些驅(qū)動因素一般包括規(guī)模 （ScaIe） 指生產(chǎn)研究開發(fā)和市場開發(fā)方面的投資規(guī)模范圍。（Scope） 是指企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域整合程度、經(jīng)驗 （Experience） 指熟練程度的積累技術(shù) （TeclnoIogy） 指企業(yè)生產(chǎn)工藝技術(shù)水平和能力、多樣性 （CompIexity） 指為客戶提供服務(wù)產(chǎn)品類型的多樣性和廣度、廠址、指工廠所處的地理位置和外部環(huán)境等等 2.2 戰(zhàn)略執(zhí)行性成本動因戰(zhàn)略執(zhí)行性成本動因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的成本動因，也就是影響企業(yè)成本態(tài)勢與執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)

7、的成本驅(qū)動因素。這些驅(qū)動因素一般包括，參與：指員工對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極投入 全面質(zhì)量管理：TOM即TotaIOuaIityMana“ement 指企業(yè)針對產(chǎn)品與質(zhì)量的信念及其達(dá)成 能力利用：指企業(yè)規(guī)模既定下企業(yè)能力，含員工設(shè)備和管理能力利用和發(fā)揮：聯(lián)系指與供應(yīng)商、客戶企業(yè)價值鏈的每一環(huán)節(jié)的關(guān)系的開發(fā) 工廠布局的效率性：指工廠內(nèi)部布局按現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)衡量的效率 產(chǎn)品外觀 指產(chǎn)品設(shè)計或規(guī)模式樣的效果等等三、戰(zhàn)略成本動因分析對現(xiàn)代企業(yè)成本管理的意義戰(zhàn)略成本動因是從深層次影響企業(yè)成本，由企業(yè)戰(zhàn)略決策決定的因素。與經(jīng)營性成本動因相比，這類成本動因大多是無形的。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本

8、分析的狹隘范圍，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心和少量因素（產(chǎn)量物耗），而代之以更寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。1.有助于提高成本計算的準(zhǔn)確性傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是將數(shù)量作為惟一的成本動因，其中的一些方法和概念都是以此為基礎(chǔ)的，尤其是產(chǎn)品成本計算方法O因這種觀點過分簡化了成本產(chǎn)生的原因，在現(xiàn)代高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境下，不能提供較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而成本動因內(nèi)涵的擴(kuò)展，使得諸如制造費用這樣的間接費用的分配更為合理，進(jìn)而導(dǎo)致較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的計算。2.有助于揭示產(chǎn)品的盈利能力作業(yè)成本法的倡導(dǎo)者之一卡普蘭稱作的20/225法則 即20%的產(chǎn)品或顧

9、客竟然產(chǎn)生了225%的利潤 表明，許多產(chǎn)品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下是無法分析到的，而當(dāng)企業(yè)采取多種成本動因分析時，能夠及時分析出公司的資產(chǎn)運用程度 資源配置以及資源利用效率水平等運營狀況，從而有效地辨別出產(chǎn)品的盈利能力。3.有助于解決成本管理的核心問題傳統(tǒng)成本系統(tǒng)只重視材料 人工 制造費用等有形的成本動因，而忽視規(guī)模 整合 地理位置 企業(yè)的管理制度等無形的成本動因O事實上，如果以更寬廣的視野來看待影響成本的因素就會發(fā)現(xiàn)，一些有形的成本動因并不是影響企業(yè)成本的最主要的因素，而無形的成本動因卻對企業(yè)成本影響很大，因而更需要從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。可見，企業(yè)采取多種成本動因分析，能

10、夠從現(xiàn)代成本管理內(nèi)在的深層構(gòu)造上解決管理的著力點。4、 兩種戰(zhàn)略成本動因的聯(lián)系及其分析的基本思路從以上分析還可看出，執(zhí)行性成本動因與結(jié)構(gòu)性成本動因有著不同的性質(zhì)：結(jié)構(gòu)性成本動因分析主要是解決決策層問題，因而，其所要求的戰(zhàn)略性選擇是怎樣才是“最優(yōu)”的問題，而執(zhí)行性成本動因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下，提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)化它們之間的組合，從而降低價值鏈總成本。因而，其所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化是“最佳”的效果目標(biāo)。前者解決資源優(yōu)化問題，是前提，而后者解決績效提高問題，是其持續(xù)。1.作為 戰(zhàn)略性選擇"的結(jié)構(gòu)性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析針對規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術(shù)和多樣性等，可

11、以歸結(jié)為一個“選擇”的問題。這種選擇決定了企業(yè)的“成本定位”或稱“成本勢態(tài)”。對“成本定位”，目前還沒有一個確切的定義，但是據(jù)了解，成本定位應(yīng)有競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略決定，即企業(yè)在低成本與差異化競爭兩種戰(zhàn)略定位之間的取舍與均衡，它是基于企業(yè)的使命而形成的管理思想形式的集合。這樣的取舍與權(quán)衡決定了企業(yè)的產(chǎn)品或特定產(chǎn)品群體 圍繞作業(yè)鏈或部門 的可接受的成本額的高低及其分布。因此，可以說結(jié)構(gòu)性成本動因分析應(yīng)該從工業(yè)組織的視角來確定成本定位，其屬性無疑是企業(yè)在其基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。2. 作為 戰(zhàn)略性強(qiáng)化"的執(zhí)行性成本動因與結(jié)構(gòu)性成本動因分析截然不同，執(zhí)行性成本動因分析不是解決“選擇”問題的

12、，而是在已有所選擇的前提下試圖進(jìn)行某種“強(qiáng)化”。換句話說，“成本定位”充其量是為企業(yè)的成本構(gòu)造 各種結(jié)構(gòu)性成本動因的有序組合 設(shè)定了基本框架，而在各個定位層面上予以力量的投入，則屬于“強(qiáng)化”問題。只有強(qiáng)化，方能改善業(yè)績。因此，執(zhí)行性成本動因分析的屬性應(yīng)該定位為針對業(yè)績目標(biāo)的成本態(tài)勢的戰(zhàn)略性強(qiáng)化。3.兩種戰(zhàn)略成本動因的聯(lián)系及其分析的基本思路理解了結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因的不同屬性，進(jìn)一步分析兩種成本動因的關(guān)系。（1）結(jié)構(gòu)性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對的是怎樣才是“最優(yōu)”的問題。選擇當(dāng)然意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，這個“多”并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績的“好”，因而說投入與業(yè)

13、績不具關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當(dāng)合理的投入配置，而不是一味追求大的投入。（2）執(zhí)行性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化則針對“最佳”的效果目標(biāo)。強(qiáng)化意味著實施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運作效率上加大投入力度，這個“多”必然能帶動成本業(yè)績的“好”，也就是說投入與績效是相關(guān)聯(lián)的。顯然，結(jié)構(gòu)性成本動因分析解決配置的優(yōu)化問題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性成本動因分析解決績效的提高問題是使其持續(xù)，兩者互為連貫配合并相互促進(jìn)、相互制約。倘若優(yōu)化問題處理不當(dāng)，那么針對績效的持續(xù)執(zhí)行就會犯方向性的錯誤，或者說后者的“強(qiáng)化”是一種徒勞的浪費，另一方面，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，但如果缺乏強(qiáng)力的執(zhí)行性投入，那么達(dá)成革新控制所要求的效果目標(biāo)也屬枉然最后需要指出的是，各戰(zhàn)略成本動因之間存在著相互配合相互制約的關(guān)系，共同作用于企業(yè)的總體運營成本，成本動因的協(xié)同效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低。但因為各種戰(zhàn)略性成本動因之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，一般很難描述清楚這些復(fù)雜的關(guān)系，所以應(yīng)在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，找出處于主導(dǎo)地位的成本動因，進(jìn)而對現(xiàn)實系統(tǒng)行為狀態(tài)進(jìn)行評價和改進(jìn)，才能引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低。參考文獻(xiàn)1萬壽義，現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究，東北財經(jīng)大