案例：透過我國(guó)上市公司重大審計(jì)失敗案例分析審計(jì)失敗成因

1、從銀廣夏透視審計(jì)目標(biāo)郁曉蘭07財(cái)務(wù)管理070141217一、案例概述 31、引子 33、“神話”的創(chuàng)造 4二、案例分析 51從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部分析審計(jì)失敗的成因： 5（1） 、對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其狀況了解不夠 5（2）、沒有重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)舞弊的根源 5（3） 、缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)判斷能力. 5（4）、審計(jì)程序不當(dāng) 52、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部分析審計(jì)失敗的成因 6（1）、審計(jì)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng) 6（2）、中國(guó)文化中強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系 6（3）、懲罰力度不夠 63、減少審計(jì)失敗的對(duì)策 6（1） .對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身而言 6（2）、對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部而言 7三、透視審計(jì)目標(biāo)7四、建立健全相關(guān)的制度，保證審計(jì)目

2、標(biāo)的實(shí)現(xiàn)從銀廣夏事件透視審計(jì)目標(biāo)亠、案例概述1、引子銀廣夏業(yè)績(jī)的奇跡性轉(zhuǎn)折，是從1998年發(fā)端的。這一年，銀廣夏傳出了來 自天津的“好消息”。1994年6月17日，廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限責(zé)任公司以“銀廣夏 A”的 名字在深圳交易所上市。銀廣夏 A被稱作第一家來自寧夏的上市公司。上市以后，圍繞著陳川的銀廣夏高層隊(duì)伍亦漸次成形?，F(xiàn)任銀廣夏總裁的 李有強(qiáng)來自天津。他生于1941年，曾任天津市工藝美術(shù)廠廠長(zhǎng)，早在 1985年 就與陳川一起合作創(chuàng)業(yè)，1994年銀廣夏進(jìn)入天津后，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)天津業(yè)務(wù)。而身 兼財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、董秘等多職的丁功民則常駐深圳。1994年上市之時(shí)，國(guó)內(nèi)軟磁盤行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已如火如荼，

3、轉(zhuǎn)眼間，每生產(chǎn)一張 軟磁盤就要虧損2美分。對(duì)以軟磁盤為主業(yè)的銀廣夏來說，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。銀廣夏最知名的項(xiàng)目是在銀川西南永寧縣西沙窩（現(xiàn)稱征沙渠）治沙種草。治沙種草，為銀廣夏帶來了異常良好的形像，但并沒有帶來什么效益。銀廣夏 聲稱前后投資過6億元，是一個(gè)夸大的數(shù)字。據(jù)財(cái)經(jīng)了解，實(shí)際投資約9000 萬元。據(jù)說這一項(xiàng)目近期可持平，但要貢獻(xiàn)巨額利潤(rùn)，為時(shí)尚早。銀廣夏業(yè)績(jī)的奇跡性轉(zhuǎn)折，是從1998年發(fā)端的。這一年，銀廣夏傳出了來 自天津的“好消息”。2、天津廣夏“獨(dú)撐大局”1999年，銀廣夏利潤(rùn)的75%來自于天津廣夏；到了 2000年，這個(gè)比例更 大銀廣夏1994年在天津成立了控股子公司天津保潔制品有限公

4、司。保潔公司曾經(jīng)在1996年通過德國(guó)西伊利斯公司（C.ILLES& CO.）進(jìn)口了一套泵式牙膏 生產(chǎn)設(shè)備，這是可查的銀廣夏與西伊利斯公司最早的往來；此后，銀廣夏又 從西伊利斯公司處訂購(gòu)了一套由德國(guó)伍德公司（Krupp Uhde）生產(chǎn)的500立升X 3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。這是傳奇的起點(diǎn)。1998年，天津廣夏接到了來自德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的第一張訂單。其時(shí)，保 潔公司已于1997年12月31日更名為天津廣夏（集團(tuán)）有限公司（下稱天津廣 夏）。銀廣夏當(dāng)年10月19日發(fā)布的公告稱，天津廣夏與德國(guó)誠(chéng)信公司簽訂出口 供貨協(xié)議，天津廣夏將每年向這家德國(guó)公司提供二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生 產(chǎn)的蛋黃卵磷

5、脂50噸，及桂皮精油、桂皮含油樹脂和生姜精油、生姜含油樹脂 產(chǎn)品80噸，金額超過5000萬馬克。幾個(gè)月之后，1999年6月19日，在鄭州召開的全國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè) 研討會(huì)上，當(dāng)時(shí)的銀廣夏董事局主席陳川這樣講述這單合同的暴利內(nèi)涵：“,德國(guó)誠(chéng)信公司于 1999年6月12日一次訂貨總價(jià)達(dá)5610萬馬克。6 月26日，一艘載著天津廣夏第一批農(nóng)產(chǎn)品萃取產(chǎn)品的貨輪起錨離港， 遠(yuǎn)航德國(guó)。 這第一批產(chǎn)品出口，竟獲利7000多萬元！”1999年，銀廣夏利潤(rùn)總額1.58億元，其中76%即來自于天津廣夏（據(jù)張 吉生一次內(nèi)部講話）。3、“神話”的創(chuàng)造隨后，銀廣夏公告，將再?gòu)牡聡?guó)進(jìn)口兩條 800立升萃取生產(chǎn)線，后又將

6、計(jì) 劃升級(jí)為兩條1500立升X 3和一條3500立升X 3的生產(chǎn)線。計(jì)劃中的生產(chǎn)能力 是天津廣夏現(xiàn)有生產(chǎn)能力的13倍之多！ 一時(shí)間，市場(chǎng)為其展現(xiàn)的暴利前景而沸 騰。在1999年年報(bào)公布前夕，2000年2月14日，陳川在北京突然遇疾去世， 終年61歲。根據(jù)銀廣夏公告披露，死因是“突發(fā)性心肌梗塞”。倉(cāng)収臺(tái)人陳川的去世，并未使銀廣夏2000年夢(mèng)幻之旅受到絲毫影響。在2月 17日進(jìn)行的董事會(huì)改選中，張吉生繼任董事會(huì)主席，時(shí)任天津廣夏董事長(zhǎng)兼總 經(jīng)理的李有強(qiáng)升任公司總裁。隨后銀廣夏公布了1999年年報(bào)，每股盈利0.51元，并實(shí)行公司歷史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。從1999年12月30日至2000年4

7、月19日不到半年間，銀廣夏從13.97元 漲至35.83元，于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除 權(quán)前的價(jià)格75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲 440%。2001年3月，銀廣夏公布了 2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每 股收益增長(zhǎng)超過60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人咋舌。利潤(rùn)絕大部分來自天津廣夏：銀廣夏全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9.1億元，凈利潤(rùn)4.18億元。銀廣夏2000年1月19日公告稱，當(dāng)年天津廣夏向德國(guó)誠(chéng)信公司“出 口 ”1.1億馬克的姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品”。今年 4月2日， 審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所特向記者發(fā)來

8、函件，稱當(dāng)年追加定 單補(bǔ)充合同共計(jì)2.1億馬克，2000年度實(shí)際執(zhí)行合同金額為1.8億馬克（約合 7.2億元人民幣）。如果按照1999年度年報(bào)提供的萃取產(chǎn)品利潤(rùn)率（銷售收入 23971萬元，業(yè)務(wù)利潤(rùn)15892萬元，利潤(rùn)率66%）推算，天津廣夏2000年度創(chuàng) 造的利潤(rùn)將達(dá)到4.7億元。更恢宏的利潤(rùn)前景在前頭。今年 3月，銀廣夏再度公告，德國(guó)誠(chéng)信公司已 經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年 20億元人民幣的總協(xié)議。以此推算，2001 年銀廣夏的每股收益將達(dá)到2至3元，這將使銀廣夏成為“兩市業(yè)績(jī)最好市盈 率卻最低的股票”。銀廣夏傳奇達(dá)到了頂峰。2001年6月18日：銀廣夏宣布， 一條1500立升X 3二氧

9、化碳超臨界萃取生產(chǎn)線已在安徽省蕪湖市建成。1、案例分析1從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部分析審計(jì)失敗的成因:(1) 、對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其狀況了解不夠在“銀廣夏”案件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在事后承認(rèn)他們不擅 長(zhǎng)外貿(mào)業(yè)務(wù)。中天勤因不了解銀廣夏經(jīng)營(yíng)狀況無法正確判斷該客戶所具有的營(yíng)業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀廣夏公司干1999年變更了主營(yíng)業(yè)務(wù)一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程 序，進(jìn)而為審計(jì)失敗埋下禍根(2) 、沒有重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)舞弊的根源促使銀廣夏會(huì)計(jì)舞弊和錯(cuò)報(bào)的條件齊備，比如上市、配股、增發(fā)股票的資 格給銀廣夏的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來不小的壓力，公司為了暫時(shí)提高企業(yè)獲利水平和投資 者信任作假等。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員沒有重視這

10、些舞弊和錯(cuò)報(bào)的條 件，僅僅以財(cái)務(wù)報(bào)表表面的結(jié)果草草得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，這與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的要求相距甚遠(yuǎn)。(3) 、缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)判斷能力瓊民源1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)較1995年分別增長(zhǎng)848倍和1290咅，資本公 積在一年中增加6. 57億元達(dá)到II億之多，股價(jià)也在不到一年的時(shí)間內(nèi)升幅高達(dá) 16倍。瓊民源2006年瓊民源公司在短短一年的時(shí)間內(nèi)有如此驚人的業(yè)績(jī)略有會(huì)計(jì) 常識(shí)的人都會(huì)質(zhì)疑其真實(shí)性，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠保持其應(yīng)有的職業(yè) 謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)此予以充分關(guān)注，發(fā)現(xiàn)瓊民源會(huì)計(jì)舞弊就不會(huì)是個(gè)難題。(4) 、審計(jì)程序不當(dāng)中天勤在天津廣夏審計(jì)中未能有效執(zhí)行查詢及函證程序，也

11、未執(zhí)行有效的 分析性程序測(cè)試。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)天津廣夏1999年、2000年末的銀行存款余 額未實(shí)施有效的檢查及函證程序； 天津廣夏1999年的水電費(fèi)才20萬元，2000年才 70萬元，萃取是高溫高壓高耗電，水電費(fèi)如此之少，連新聞?dòng)浾叨紤岩闪似湔鎸?shí) 性，而審計(jì)人員卻沒有進(jìn)行懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有效地執(zhí)行審計(jì) 程序?yàn)樯鲜泄緯?huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，由此可見全面有效的執(zhí)行分析程序是發(fā)現(xiàn) 會(huì)計(jì)舞弊的重要方法。2、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部分析審計(jì)失敗的成因(1) 、審計(jì)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的偏低，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。 拉關(guān)系影響審計(jì)的獨(dú)立性，有損審計(jì)質(zhì)量；低價(jià)攬客行為使

12、事務(wù)所不得不減少必 要的審計(jì)程序降低審計(jì)成本，由于多個(gè)事務(wù)所爭(zhēng)搶同一筆業(yè)務(wù)，客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師提高審計(jì)質(zhì)量的行動(dòng)并不積極配合，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上需要遷就客 戶。(2) 、中國(guó)文化中強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般比較注重人際關(guān)系，以取得社會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體內(nèi)部 的認(rèn)可和尊重。這就導(dǎo)致在處理審計(jì)問題時(shí)，大多數(shù)人為避免矛盾激化都采用漸 進(jìn)式的方法。例如，在銀廣夏案件發(fā)生之前，竟然沒有一個(gè)內(nèi)部股東、高層管理 者及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)提出質(zhì)疑。(3) 、懲罰力度不夠?qū)τ诔鼍咛摷賵?bào)告給利害關(guān)系人造成重大經(jīng)濟(jì)損失或產(chǎn)生惡劣社會(huì)影響的 審計(jì)事件，我國(guó)給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師最嚴(yán)重的處罰是吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，給予事

13、務(wù)所得則是暫停執(zhí)業(yè)或吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以及處以一定得經(jīng)濟(jì)賠償。相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和 事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益方面直接損失與弄虛作假所得和對(duì)社會(huì)危害程度相比顯然微 不足道，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所無所有恃無恐的一個(gè)重要原因。3、減少審計(jì)失敗的對(duì)策通過上述審計(jì)失敗案例的分析，我們可以得出審計(jì)失敗是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部 和外部因素共同作用的結(jié)果。針對(duì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，我們可以采取如下措施：(1).對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身而言 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方 面通過深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，另一方面可以通過加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職 專業(yè)教育，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平

14、可以有效地將這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到很 低的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè) 生涯。 保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但嚴(yán)格遵循專業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，而且要建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制 制度，對(duì)于非正常交易，要嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等措施減少審計(jì)失敗。（2）、對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部而言 社會(huì)各級(jí)共同努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有責(zé)任優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境，防止過度競(jìng)爭(zhēng)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得合理的收入，堅(jiān)決制止采用不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)；社會(huì)

15、各界也 有義務(wù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍， 不因各種不良動(dòng)機(jī)引誘注冊(cè)會(huì)計(jì) 師作假，或用不付全費(fèi)要挾注冊(cè)會(huì)計(jì)師。證監(jiān)會(huì)等主管部門也應(yīng)對(duì)提供虛假信息 的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人員加大處罰，凈化審計(jì)環(huán)境。 加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的審核和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的考查會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)勝任能力和應(yīng) 有的道德素質(zhì)直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能 力的考查，能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，極大地減少審計(jì)失敗案例。有關(guān)部門應(yīng)該 對(duì)事務(wù)所定期進(jìn)行審查和不定期的抽查，對(duì)于不符合要求的事務(wù)所責(zé)令停止經(jīng)辦 業(yè)務(wù)；組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行再學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)考試， 只有合格者才能從

16、事審計(jì)，不合 格者待符合標(biāo)準(zhǔn)再上崗。結(jié)論：審計(jì)失敗使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭遇了前所未有的信用危機(jī)也降低了資本市場(chǎng)的效率，損害了社會(huì)利益。因此，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因、探討審計(jì) 失敗的防范措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、透視審計(jì)目標(biāo)-披露重大錯(cuò)弊是我國(guó)審計(jì)的總目標(biāo)之一根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法 性、公允性和一貫性表示意見。其中，公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重 大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。如 果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊，必定不能在所有重大方面公允地反映被 審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)狀況，投資者

17、據(jù)此必然作出錯(cuò)誤的投 資決策。由此可見，我國(guó)審計(jì)的總目標(biāo)實(shí)際上已經(jīng)暗含了查出重大錯(cuò)弊這一子目 標(biāo)。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的8號(hào)一一錯(cuò)誤與舞弊中，也明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編 制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞 弊”我國(guó)目前的獨(dú)立審計(jì)基本發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，即基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法，主要只是看其與總賬、明細(xì)賬、 記賬憑證以及原始憑證是否相符， 這種單純的從報(bào)表向總賬、明細(xì)賬、記賬憑證 以及原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)真相一致。而在很多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面對(duì) 上市公司高級(jí)管理人員的合謀，甚至還可能面對(duì)公司與外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)主體的

18、 共謀與壓力。試想，如果公司采取偽造原始憑證（如偽造銷售合同、銷售發(fā)票等） 的方法進(jìn)行舞弊或惡意欺詐，那么這種以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法必定遭到失 敗，這種審計(jì)對(duì)投資者而言，也只有誤導(dǎo)，所以要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)，改進(jìn) 審計(jì)方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。四、建立健全相關(guān)的制度，保證審計(jì)目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求與社會(huì)需求審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起， 缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ) 的健全的市場(chǎng)機(jī)制，僅僅靠補(bǔ)充審計(jì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰， 難以從根本上解決獨(dú)立 審計(jì)質(zhì)量的問題。因此，要保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須建立健全相關(guān)的制度。對(duì) 此，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（一）努力提高上市公司的質(zhì)量以前，我國(guó)公司上市采取審批制，帶有政

19、府的行政干預(yù)，因此出現(xiàn)了政府官 員的尋租行為，導(dǎo)致很多企業(yè)包裝上市，上市后出現(xiàn)“一年盈利，兩年持平，三 年虧損”的狀況，這些公司不得不通過財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊來欺騙投資者。因此，減 少欺詐舞弊的源頭在于提高上市公司的質(zhì)量。我國(guó)已于 2001年4月份開始實(shí)行上 市的審核制，相信通過上市的逐漸市場(chǎng)化可以提高上市公司質(zhì)量并減少財(cái)務(wù)報(bào)表 的欺詐舞弊。（二）加大對(duì)造假者的懲處力度會(huì)計(jì)報(bào)表的欺詐舞弊之所以屢禁不絕，原因在于其欺詐舞弊的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于 成本；在貫徹新的會(huì)計(jì)法過程中，必須使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、弄 虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起主要責(zé)任，并加大對(duì)造假者的懲處力 度，使其欺詐舞弊的收益小于

20、成本，這樣才有可能從源頭上減少會(huì)計(jì)報(bào)表的欺詐 舞弊。（三）對(duì)券商和機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行規(guī)范現(xiàn)在我國(guó)的綜合類券商既承擔(dān)上市公司的輔導(dǎo)上市、 承銷業(yè)務(wù)，又進(jìn)行股票 的自營(yíng)業(yè)務(wù)，由此容易和上市公司聯(lián)合作假，欺騙中小投資者。以銀廣廈為例， 正當(dāng)廣大中小投資者狀告銀廣廈如火如荼之時(shí)， 重倉(cāng)持有銀廣廈的機(jī)構(gòu)投資者卻 未見有所動(dòng)作，沒有加入原告大軍。為什么會(huì)這樣？某業(yè)內(nèi)人士指出， 機(jī)構(gòu)投資 者之所以這樣，原因有多種，但也有可能是其與上市公司聯(lián)合作假操縱股價(jià)盈利。 因此，我們必須規(guī)范券商和機(jī)構(gòu)投資者的行為，為整個(gè)市場(chǎng)樹立理性投資的理念， 才能為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)創(chuàng)造一個(gè)較好的環(huán)境。（四）不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上，比較大型

21、的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了解決管理層舞弊的問題，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)理念和方法上作了重大變革， 在傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法基礎(chǔ)上， 強(qiáng)調(diào)關(guān) 注公司的經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)調(diào)要對(duì)管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人品質(zhì)作評(píng)估， 強(qiáng)調(diào) 要關(guān)注內(nèi)部人控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)假設(shè)前提是財(cái)務(wù)報(bào)表中無 串通舞弊和其他不正常的舞弊行為， 在目前欺連舞弊盛行的情況下，必須對(duì)其進(jìn) 行修改。中天勤一位主辦銀廣廈業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師表示，“對(duì)銀廣廈提供材料的真實(shí) 性有所忽略，因此導(dǎo)致審計(jì)失敗。”這里暴露了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見的問題一一重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)，即忽略了對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的品質(zhì)以及對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的充分了解， 從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。相反，