增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防范教材

1、3/8/20221增值稅政策解析及增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)防范 王王 炎炎 商丘新華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司商丘新華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 商丘宏大財(cái)稅咨詢有限公司商丘宏大財(cái)稅咨詢有限公司 電話電話:QQ:2723734937 郵箱郵箱: wangyancta .3/8/20222增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策o進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣問題進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣問題o因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級，購進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬元，請問購進(jìn)的這批軟件進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣增值稅？o建筑物已經(jīng)有專門的消防設(shè)施，但是由于生產(chǎn)設(shè)備使用了易燃的化學(xué)物質(zhì)，為了降低火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，專門為機(jī)器設(shè)備配置了滅火器，請問滅火器的增

2、值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？ o污水處理企業(yè)對其污水池、設(shè)備維修中使用的水泥、沙子、鋼材等材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？ 3/8/20223o第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。o 增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/20224o條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅

3、應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。o解析：對混用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/20225o第二十四條第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（營改增）o（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的

4、固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/20226o第二十四條第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（營改增）o（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。o（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。o（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/20227o第二十五條第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。o非增值稅應(yīng)稅勞

5、務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。o不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/20228o納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。o個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。o固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。o非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/20229o為什么第二十四條中 第四項(xiàng)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

6、的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202210o財(cái)稅財(cái)稅2009113號號增值稅暫行條例實(shí)施增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為或者場所，具體為固定資產(chǎn)分

7、類與代碼固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固固定資產(chǎn)分類與代碼定資產(chǎn)分類與代碼中代碼前兩位為中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物資源及土地上生長的植物。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202211o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人

8、有關(guān)政策o（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。o1原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202212o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策o（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。o2. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。o3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)

9、定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額稅收繳款憑證上注明的增值稅額。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202213o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策o納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202214o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華

10、人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策o4原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202215o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：o5原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣額中抵扣：o（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)

11、租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202216o營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：o5原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：o（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。o（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。o（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202217增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策o銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理；o關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅關(guān)于全國實(shí)施增

12、值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）號）o 自自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進(jìn)或者自日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）（二）2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按

13、照購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；（三）（三）2008年年12月月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，過的在擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。按照適用稅率征收增值稅。3/8/202218增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策o銷售使用過的

14、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理；財(cái)稅財(cái)稅20099號號 (一一)納稅人銷售自己使用過納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：的物品，按下列政策執(zhí)行：o1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征征收率減半征收增值稅。收增值稅。 o一般納稅人銷售自己使用過的一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以除固定資產(chǎn)以外的物品外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。3/8/202219增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策國稅函200990號一、

15、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）和財(cái)稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 3/8/202220增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策o國家稅務(wù)總局公告2012年第1號o增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)不得

16、開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。o二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。3/8/202221o營改增：按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202222增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策o承租承包經(jīng)營納稅人主體確認(rèn)問題承租承包經(jīng)營納稅人主體確認(rèn)問題o 某個(gè)

17、人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，某個(gè)人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時(shí)按一般納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢平時(shí)按一般納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納稅人稅人17%征稅，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。征稅，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。o 納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自己是承包人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)己是承包人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率納稅。按小規(guī)模納稅人征收率納稅。o如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何認(rèn)定承包人納稅主體？ 3/8/202223o八種視同銷售行為的稅務(wù)處理？八種視同銷售行為的稅務(wù)處

18、理？增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202224o兼營與混合銷售行為稅務(wù)分析：兼營與混合銷售行為稅務(wù)分析：增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202225o專用發(fā)票的丟失處理專用發(fā)票的丟失處理o開具紅字專票的稅務(wù)處理？開具紅字專票的稅務(wù)處理？o國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告升級版有關(guān)問題的公告o國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2015年第年第19號號o五、紅字發(fā)票開具五、紅字發(fā)票開具增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202226o國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2015年第年第19號號o五、紅字發(fā)票開具（一）一般納稅人開具增值五、紅字

19、發(fā)票開具（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回發(fā)生銷貨退回、開票有開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證無法認(rèn)證等情形但等情形但不符合作廢條不符合作廢條件，或者因銷件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：用發(fā)票的，暫按以下方法處理： o列舉列舉增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策3/8/202227增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策銷售結(jié)算方式銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)

20、生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，采取直接收款方式銷售貨物，( (不論貨物是否發(fā)出不論貨物是否發(fā)出) )為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物采取預(yù)

21、收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過1212個(gè)個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當(dāng)天的當(dāng)天天銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)

22、稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天的當(dāng)天3/8/202228特殊情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題o項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營方所有。該經(jīng)營模式下項(xiàng)目運(yùn)營該經(jīng)營模式下項(xiàng)目運(yùn)營方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。國家稅務(wù)總局公告2010年第8號3/8/202229逾

23、期未抵扣增值稅的處理o關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告o國家稅務(wù)總局公告2011年第50號o國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告o國家稅務(wù)總局公告2011年第78號3/8/202230資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知o財(cái)稅201578號o一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。 3/8/202231資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財(cái)稅201578號o二、納稅人從事目錄所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同

24、時(shí)符合下列條件：o（一）屬于增值稅一般納稅人。o（二）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中的禁止類、限制類項(xiàng)目。o（三）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部環(huán)境保護(hù)綜合名錄中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。3/8/202232資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財(cái)稅財(cái)稅201578號號二、納稅人從事二、納稅人從事目錄目錄所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請享所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：條件：（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保

25、護(hù)部國家危險(xiǎn)廢物名錄國家危險(xiǎn)廢物名錄列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的發(fā)的危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證，且許可經(jīng)營范圍包括該危，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。險(xiǎn)廢物的利用。（五）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的（五）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或級或D級。級。納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及規(guī)定的上述條件以及目錄目錄規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材

26、料的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。3/8/202233資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財(cái)稅財(cái)稅201578號號o三、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的三、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本通知第二條規(guī)定的條件以及納稅人，自不符合本通知第二條規(guī)定的條件以及目錄目錄規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，不規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。o四、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納四、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反

27、稅人，因違反稅收稅收、環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次（警告或單次1萬元萬元以下罰款除外）的，自處罰決以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。的增值稅即征即退政策。3/8/202234資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財(cái)稅財(cái)稅201578號（享受增值稅號（享受增值稅優(yōu)惠的核算要求）優(yōu)惠的核算要求）o五、納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值五、納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受本通知規(guī)定的增核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。值稅即征即退政策。本通知自本通知自2015年年7月月1日起日起執(zhí)行執(zhí)行 3/8/202235資源綜合利用增值稅優(yōu)惠類別類別序號序號綜合利用的資源名稱綜合利用的資源名稱綜合利用產(chǎn)品和綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱勞務(wù)名稱技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件退稅比例退稅比例二、廢二、廢渣、渣、廢廢水水（液）液）、廢廢氣氣2.142.14污水處理廠出水、工業(yè)排水污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、（礦井水）、生