內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和會(huì)計(jì)處理

1、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和會(huì)計(jì)處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) 所得稅規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)， 通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、 負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照 稅法 規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)， 對(duì)于兩者之間的差額分別計(jì)入應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異， 從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法?？梢?jiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下， 要核算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用， 確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異非常重要， 由于會(huì)計(jì)和 稅法 都對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬

2、面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定都有一些特殊規(guī)定， 所以?xún)?nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是正確核算內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的所得稅費(fèi)用核算的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（一）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、 產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期

3、損益；僅對(duì)于開(kāi)發(fā)階段中發(fā)生的部分支出，在符合一定條件的情況下， 才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 具體來(lái)看， 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列五個(gè)條件的才能確計(jì)入內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值。（ 1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（ 2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（ 4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（ 5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可

4、靠地計(jì)量。（二）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。 具體來(lái)看， 內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本， 由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。 可直接歸屬成本包括： 開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、 注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)； 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)

5、， 但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試， 如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值， 則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（三）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定2008 年 1 月 1 日開(kāi)始實(shí)施企業(yè)所得稅法 和企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例中對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（ 1）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（ 2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷(xiāo)?？梢?jiàn)， 稅法 對(duì)企業(yè)為開(kāi)

6、發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有稅收優(yōu)惠政策。（ 3） 未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。（1） 4 ） 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。（2） 5）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10 年。二、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)性差異原因及所得稅會(huì)計(jì)處理（一）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)性差異原因由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知， 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異的原因主要是由于會(huì)計(jì)和稅法 對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的價(jià)值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（3） 1）由于 稅法 對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技

7、術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時(shí)性差異。（4） 2）攤銷(xiāo)年限不同形成的暫時(shí)性差異。（5） 3）計(jì)提的減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。（二）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理【例】甲企業(yè)2008 年 1 月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 500 萬(wàn)元，其中研究階段支出 1D0 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40 萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360 萬(wàn)元。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在 2008 年 10 月 20 日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線(xiàn)法，按10 年攤銷(xiāo)。無(wú)殘值。 2008 年 12 月 31 日，該新專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為 4

8、00 萬(wàn)元。 假設(shè)甲企業(yè)2008 年的利潤(rùn)總額為6000 萬(wàn)元， 無(wú)其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2008 年的所得稅會(huì)計(jì)處理。分析：（6） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10 0/12=351 （萬(wàn)元）因?yàn)?2008 年末可收回金額為 400 萬(wàn)元，可回收金額大于賬面凈值所以不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以 2008 年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =賬面凈值 =351（萬(wàn)元）（7） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=351X150% =526.5 （萬(wàn)元）（3）所以?xún)?nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異=526.5-351=175.5 （萬(wàn)元）（8） 4）內(nèi)部研

9、發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)=0需要注意的是，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計(jì)算出內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異的金額，但不能將175.5 >25% =43.875萬(wàn)元計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說(shuō)雖然這項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)存在可抵扣暫時(shí)性差異，但其應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.對(duì)于內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的所得稅會(huì)計(jì)處理的最大不同之處。（9） 2008 年的應(yīng)交所得稅 =（6000-140X50%-360/10 >

10、3/12 >50%） X25% =5925.5 X25% =1481.375 （萬(wàn)元）因?yàn)樵谟?jì)算2008 年的應(yīng)交所得稅時(shí)體現(xiàn)了按照 稅法 規(guī)定為新技術(shù)目的內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用化的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以按50 加計(jì)扣除的原則。（ 6）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008 年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 1481.375貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅1481.375由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅基礎(chǔ)都有一些特殊規(guī)定，要把會(huì)計(jì)上和稅法 上對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別， 同時(shí)在會(huì)計(jì)上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理， 正確

11、核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。責(zé)任資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)按照 稅法 規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收 的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)減稅法計(jì)稅基礎(chǔ)等于未來(lái)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的計(jì)稅基礎(chǔ)可確定如下：（一 ）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是 “成本一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” ，稅收上的基本計(jì)量模式是“成本一按照稅法規(guī)定

12、計(jì)算確定的累計(jì)折舊 ”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（二 ）無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。1 .對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支

13、出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除; 形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠 的研究開(kāi)發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)， 則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上人賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì) 50% ， 因而產(chǎn)生

14、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如果該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。2 .無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理2010-11-1 9:50 隋輝 【 大 中 小 】 【打印 】 【 我要糾錯(cuò) 】我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào) 所得稅 規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與

15、按照 稅法 規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別計(jì)入應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。可見(jiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，要核算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用，確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異非常重要，由于會(huì)計(jì)和稅法都對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定都有一些特殊規(guī)定，所以?xún)?nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是正確核算內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的所得稅費(fèi)用核算的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（一）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6

16、號(hào) 無(wú)形資產(chǎn) 的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃 調(diào)查 。開(kāi)發(fā) 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí) 質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；僅對(duì)于開(kāi)發(fā)階段中發(fā)生的部分支出， 在符合一定條件的情況下， 才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 具體來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列五個(gè)條件的才能確計(jì)入內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià) 值。（ 1 ）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具

17、有可行性；（ 2 ）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3 ） 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（ 4 ）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（ 5 ）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（二）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。具體來(lái)看，內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所

18、有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間 進(jìn)行減值測(cè)試，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。2008 年 1 月 1 日開(kāi)始實(shí)施 企業(yè)所得稅法 和 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 中對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（ 1 ） 內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)， 以開(kāi)發(fā)過(guò)程中

19、該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（ 2 ）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷(xiāo)?？梢?jiàn)，稅法對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有稅收優(yōu)惠 政策。（ 3 ）未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。（ 4 ） 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。（ 5 ）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得

20、低于10 年。二、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)性差異原因及所得稅會(huì)計(jì)處理（一）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)性差異原因由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異的原因主要是由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的價(jià)值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（ 1 ）由于稅法對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時(shí)性差異。（ 2 ）攤銷(xiāo)年限不同形成的暫時(shí)性差異。（ 3 ）計(jì)提的減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。（二）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理【例】甲企業(yè) 2008 年 1 月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 500 萬(wàn)元，其中研究階段支出 1D0 萬(wàn)元

21、， 開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40 萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360 萬(wàn)元。 該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在 2008 年 10 月 20 日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線(xiàn)法，按10 年攤銷(xiāo)。無(wú)殘值。 2008 年 12 月 31 日， 該新專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為 400 萬(wàn)元。 假設(shè)甲企業(yè)2008 年的利潤(rùn)總額為 6000萬(wàn)元，無(wú)其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2008 年的所得稅會(huì)計(jì)處理。分析：（ 1） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10 >3/12=351 （萬(wàn)元）因?yàn)?2008 年末可收回金額為400 萬(wàn)元， 可回收金額大于賬面

22、凈值所以不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 所以2008 年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面凈值 =351 （萬(wàn)元）（ 2） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=351X150% =526.5 （萬(wàn)元）（ 3）所以?xún)?nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異=526.5-351=175.5 （萬(wàn)元）（ 4 ）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)=0需要注意的是，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計(jì)算出內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異的金額，但不能將175.5 W5% =43.875萬(wàn)元計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說(shuō)雖然這項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形

23、資產(chǎn)存在可抵扣暫時(shí)性差異，但其應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0. 對(duì)于內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的所得稅會(huì)計(jì)處理的最大不同之處。（ 5） 2008 年的應(yīng)交所得稅 =（6000-140X50%-360/10 >3/12 >50%） >25% =5925.5X25% =1481.375 （萬(wàn)元）因?yàn)樵谟?jì)算2008 年的應(yīng)交所得稅時(shí)體現(xiàn)了按照稅法規(guī) 定為新技術(shù)目的內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用化的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以按50 加計(jì)扣除的原則。（ 6 ）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008 年的所得稅會(huì)計(jì)處

24、理為：借：所得稅費(fèi)用 1481.375貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 1481.375由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅基礎(chǔ)都有一些特殊規(guī)定，要把會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別，同時(shí)在會(huì)計(jì)上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理，正確核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。2012 年中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十五章知識(shí)點(diǎn) 2企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 如固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等的計(jì)稅基礎(chǔ)可確定如下：（一 ） 固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)， 初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的， 即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

25、。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” ，稅收上的基本計(jì)量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。1. 折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法， 如可以按年限平均法計(jì)提折舊， 也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊， 前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)情況。 稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法， 除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外， 基本上可以稅前扣除的是按照直線(xiàn)法計(jì)提的折舊。另外稅法一般規(guī)定每一類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限， 而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的。 因?yàn)檎叟f年限的不同， 也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2. 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有