我國會計師事務所審計運營效率實證研究

1、我國會計師事務所審計運營效率實證研究我國會計師事務所審計運營效率實證研究一、引言國內(nèi)較早進展DEA模型研究的是許漢友、湯谷良、汪先娣等人。他們分析了中國注冊會計師協(xié)會公布的2005年百家事務所排名信 息中排名前20位會計師事務所的審計運營效率，研究選用的投入指標分別是：CPA總?cè)藬?shù)、經(jīng)歷豐富的CPA人數(shù)、本科學歷以上CPA人數(shù)、事務所擁有的分所數(shù)、事務所所在城市競爭力得分以及事務所研發(fā)支出與品牌建立，產(chǎn)出指標分別是：審計收入、其他業(yè)務收入、資產(chǎn)評估收入、分所收入。研究發(fā)現(xiàn)當年我國外鄉(xiāng)會計師事務所整體運營無效，而且外鄉(xiāng)所和國際所運營效率差距較大。以前者研究樣本為根底，楊永淼另增加了一項產(chǎn)出指標即

2、業(yè)務增長率，也得出外鄉(xiāng)所當年整體運營無效。張杰、李琪本著本錢效益原那么，分析2021年國內(nèi)排名前50家事務所審計運營效率時選取的投入指標有：CPA總?cè)藬?shù)、經(jīng)歷豐富CPA人數(shù)、高學歷CPA人數(shù)、事務所分所數(shù)、領(lǐng)軍人才數(shù)量，產(chǎn)出指標有：事務所總收入和審計收入。研究結(jié)果顯示當年國內(nèi)外鄉(xiāng)事務所審計運營綜合效率較低，而且很多事務所也沒有同時到達技術(shù)、規(guī)模有效。邱吉福研究實證結(jié)果顯示我國2021年前50強事務所綜合審計運營效率均值為0.603，純技術(shù)效率均值為0.757，規(guī)模效率均值為0.8，整體運營效率較低。大體上這些事務所不僅產(chǎn)出缺乏，還有較大投入冗余。二、DEA模型在研究會計師事務所投入和產(chǎn)出的運用

3、一DEA模型簡介目前，開發(fā)出一種技術(shù)，通過明確地考慮多種投入即資源的運用和多種產(chǎn)出即效勞的產(chǎn)生，它可以用來比較提供相似效勞的多個效勞單位之間的效率，這項技術(shù)被稱為數(shù)據(jù)包絡(luò)線分析DEA。它避開了計算每項效勞的標準本錢，因為它可以把多種投入和多種產(chǎn)出轉(zhuǎn)化為效率比率的分子和分母，而不需要轉(zhuǎn)換成一樣的貨幣單位。因此，用DEA衡量效率可以明晰地說明投入和產(chǎn)出的組合，從而，它比一套經(jīng)營比率或利潤指標更具有綜合性并且更值得信賴。梁文艷等提及DEA是比較成熟的效率分析方法，它運用線性規(guī)劃方法構(gòu)建觀測數(shù)據(jù)的非參數(shù)曲面，然后相對于這個前沿面來計算效率。由于DEA模型不需要指定投入產(chǎn)出的消費函數(shù)形式，所以可以用來評

4、價多投入、多產(chǎn)出決策單位的效率，這恰好適用于研究多投入和多產(chǎn)出的會計師事務所。利用DEA方法可以評價會計師事務所的審計運營效率以及事務所將各種資源轉(zhuǎn)化成各種審計效勞的才能。DEA最早的根本模型是CCR模型，它用來測量規(guī)模報酬不變時的技術(shù)效率值。主要用于研究如何使得多個投入、特別是多個產(chǎn)出的消費部門同時到達技術(shù)有效和規(guī)模有效。此模型參數(shù)的經(jīng)濟意義：技術(shù)效率TE，用來測度規(guī)模報酬不變的消費前沿上最正確投入和實際投入的比率。規(guī)模報酬不變指在消費過程中，當投入量等比例增加或減少時，產(chǎn)出量也與之等比例增加或減少。TE等于1意味著處于該決策單元效率前沿面上的點技術(shù)有效，投入和產(chǎn)出到達最正確效率狀態(tài)。TE小

5、于1意味著該決策單元非技術(shù)有效或非規(guī)模有效。決策單元的規(guī)模收益值用K表示，K等于1表示該決策單元規(guī)模有效，K小于1表示該決策單元規(guī)模收益遞增，增加一定比例的投入會帶來更高比例產(chǎn)出的增加，K大于1意味決策單元規(guī)模收益遞減，減少一定比例的投入才會獲得更高比例的產(chǎn)出的增加。但是相對于無效的決策單元，CCR模型不能判斷是技術(shù)無效還是規(guī)模無效。為了彌補這一缺陷，學者們提出了BCC模型，該模型抑制了CCR模型的缺陷，將技術(shù)效率分解為純技術(shù)效率和規(guī)模效率，從而可以知道決策單元技術(shù)無效是純技術(shù)無效還是規(guī)模無效。此模型中，規(guī)模效率SE=總體效率CCR/純技術(shù)效率PTE。二決策單元整體集合建立和指標設(shè)計DEA使用

6、過程中，最為關(guān)鍵的是決策單元整體集合建立以及如何建立多投入/多產(chǎn)出指標。 2指標設(shè)計。DEA運用的關(guān)鍵是投入與產(chǎn)出的指標設(shè)計。根據(jù)我國會計師事務所的運營情況以及中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站所能獲取的數(shù)據(jù)，借鑒之前學者研究的根底上，設(shè)計了5個投入指標和3個產(chǎn)出指標。選取的投入指標分別是：CPA總?cè)藬?shù)；經(jīng)歷豐富的CPA人數(shù)借鑒前面學者研究根底上，將年齡大于40歲的CPA歸為此類；高學歷的CPA人數(shù)將碩士學歷以上的CPA人數(shù)歸為此類。其他的投入指標有：事務所擁有的分所數(shù)量；中注協(xié)舉行教育培訓的完成率。為了便于獲取數(shù)據(jù)，采用中注協(xié)后續(xù)教育培訓教育完成率為其替代指標。選取的產(chǎn)出指標分別是：審計業(yè)務收入。這是一

7、般會計師事務所主要的收入，也是事務所最為傳統(tǒng)的業(yè)務，研究審計運營效率的重要產(chǎn)出指標之一；綜合得分。數(shù)據(jù)來源于中注協(xié)每年對各個事務所進展考核得出的綜合評價質(zhì)量得分；事務所當年年度總收入。三實證研究 實證結(jié)果分析： 2規(guī)模效率SE分析。規(guī)模效率指的是在規(guī)模收益可變的假設(shè)下，各個決策單元產(chǎn)出和投入的比例是否合理，既定的投入下是否得到最大化產(chǎn)出，該值等于1表示事務所處于最正確規(guī)模報酬狀態(tài)，即在最適當?shù)南M規(guī)模下，有著最理想的經(jīng)營績效。由表1可知，規(guī)模效率等于1的事務所僅有六家，占決策單元整體集合的24%，它們分別是普華永道中天、畢馬威華振、信永中和、中瑞岳華、北京興華、中匯。而其他76%的事務所那么規(guī)

8、模效率無效。百強中前25強會計師事務所的規(guī)模收益平均值為0.824，說明25強事務所大部分規(guī)模效率相對無效。但比照規(guī)模效率值和規(guī)模效率變化趨勢可知，樣本中規(guī)模效率無效的事務所都規(guī)模效率處于遞增狀態(tài)，說明這些會計師事務所可以通過適當增加CPA總?cè)藬?shù)，合理增加高學歷以及經(jīng)歷豐富的CPA人數(shù)，拓展分所資源，擴大經(jīng)營規(guī)模，提升其規(guī)模效率。 綜合以上分析，可以發(fā)現(xiàn)國際合作所審計運營總體效率、純技術(shù)效率、規(guī)模效率都非常高，而21家外鄉(xiāng)所中僅有4家綜合效率等于1，約占決策單元整體集合的19.05%，小于1大于0.8的僅有1家，占決策單元整體集合的5%，其余76%的事務所總體效率小于0.8。這說明外鄉(xiāng)各個事務

9、所審計市場營運效率差異較大。本文還發(fā)現(xiàn)表1中一些事務所，純技術(shù)效率等于1，總體效率卻小于1，這些事務所分別是：安永華明、天健、天健正信、立信大華、中準、江蘇蘇亞金誠。這種情況的發(fā)生的原因是這些事務所純技術(shù)效率良好，但規(guī)模效益沒得到充分發(fā)揮，造成了總體效率偏低。其余審計運營純技術(shù)效率等于1的會計師事務所總體效率也等于1，說明這些事務所的規(guī)模效率較高，規(guī)模資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，也正是這些事務所引領(lǐng)著我國注冊會計師事業(yè)的進步。三、結(jié)論和建議一結(jié)論分析結(jié)果說明，2021年我國外鄉(xiāng)會計師事務所審計運營效率較低，國際合作會計師事務所審計運營效率較高，不同外鄉(xiāng)所審計運營效率差異較大。運營效率不高的原因很大程度上是事務所沒有充分利用CPA人力資源優(yōu)勢以及分所的資源配置優(yōu)勢。二提升我國會計師事務所審計運營效率的相關(guān)建議1注重人才培養(yǎng)，為做大做強提供人才保證。借鑒實證研究結(jié)論，人力資源要素是影響事務所運營效率的關(guān)鍵因素。我國會計師事務所需要招納更多經(jīng)歷豐富以及學歷層次較高的CPA人員，適度控制CPA人數(shù)占事務所總?cè)藬?shù)的規(guī)模，利用其分所規(guī)模優(yōu)勢來提升事務所的審計運營綜合效率。2外鄉(xiāng)會計師事務所應當充分利用自身的資源，進步運營效率。鑒于分析結(jié)果，建議外鄉(xiāng)事務所應當關(guān)注的不僅僅是拓展市場份額，還應把握自身的資源優(yōu)勢。運營效率較低的事務所應當關(guān)注的是如何將資源競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為競