我國會計準則與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析

1、我國會計準那么與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析與國際趨同的會計準那么體系的建立以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的合并，為研究會計準那么與稅法的關系特別是兩者的差異協(xié)調(diào)研究提供了新的平臺。查字典論文網(wǎng)為您編輯了“我國會計準那么與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析我國會計準那么與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析一、我國會計準那么與稅法的關系形式一會稅關系的兩種根本形式根據(jù)英國會計學教授諾布斯的分類法，會計準那么和稅收法規(guī)的關系有兩大形式。第一類是以微觀經(jīng)濟理論為根底建立，以英、美等國家為代表的“會稅別離形式，即會計準那么與稅法互相獨立，納稅時按照稅法進展調(diào)整。第二類是以宏觀經(jīng)濟理論為根底的，以法、德等國家為代表的“會稅統(tǒng)一形式。在英美等市場經(jīng)

2、濟成熟的國家，資本公有化程度小，資源配置中政府所起的作用較小，證券市場興隆，主要由民間職業(yè)團體制定會計準那么，對會計施行管理。會計目的強調(diào)效勞于多元化的會計信息使用者，向投資者和債權人提供有利于決策的會計信息，把保護投資者的利益作為出發(fā)點。稅收部門要求公平有效地征稅，保證國家稅收的完好性和及時性，由于二者的目的相去甚遠，導致的會計法規(guī)與稅收法規(guī)的不一致。會計準那么與稅收法規(guī)由不同的部門制定，分別遵循各自不同的原那么，允許二者獨立存在，獨立開展。在法、德等實行“會稅統(tǒng)一形式的國家，政府在社會經(jīng)濟生活中的作用較大，財務報表滿足整個社會宏觀管理的需要遠比為投資者、債權人提供會計信息的需要重要。因此強

3、調(diào)財務會計報告必須符合稅法的要求。這種形式既有利于國家稅收的實現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會計準那么通常由政府有關部門制定并強迫執(zhí)行，會計執(zhí)業(yè)界幾乎沒有制定準那么的權利。稅收法規(guī)要求會計制度內(nèi)部遵從的形式與“會稅統(tǒng)一形式是相對應的，內(nèi)部遵從要求企業(yè)進展財務會計核算所根據(jù)的會計制度與稅法要保持一致，從而形成了“會稅統(tǒng)一這一形式。二我國會計準那么與稅法的關系形式我國在過去的方案經(jīng)濟體制下，會稅關系形式是會計制度以稅法為導向，即會稅統(tǒng)一形式。在當時的形勢下，這種形式有利于國家對企業(yè)施行全面、綜合的管理，便于計算上繳國家的財政收入，為監(jiān)視企業(yè)上繳利潤提供了制度上的保證，也有利于統(tǒng)一會計制度的制定和實行。

4、統(tǒng)一形式下的會計制度具有統(tǒng)一性、政策性和強迫性，它嚴格標準了企業(yè)的會計行為，在當時的核算程度和核算條件下，保證了會計資料的真實可靠，發(fā)揮出國家管理經(jīng)濟的重要作用。在改革開放之后的市場經(jīng)濟體制下，政府主要通過市場手段來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。市場運行機制要求以自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)為中心，企業(yè)的產(chǎn)權構造發(fā)生了深化變化，所有權與經(jīng)營權相別離，投資主體呈現(xiàn)多元化。這些經(jīng)濟環(huán)境的變化使會計的目的發(fā)生了變化，即如實地反映和監(jiān)視經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動過程和結果，并及時向信息使用者提供決策有用的信息。稅收的目的仍是為了標準稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟。為了實現(xiàn)各自的目的，會計和稅收朝著不同

5、方向開展，導致二者產(chǎn)生差異。我國由原來的“會稅統(tǒng)一過渡到如今的“會稅別離形式。二、新會計準那么與新稅法對我國會稅關系的協(xié)調(diào)2006年財政部陸續(xù)公布了修訂后的?企業(yè)會計準那么根本準那么?和38項詳細準那么，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。此次發(fā)布的企業(yè)會計準那么體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準那么及新所得稅法的公布施行對我國的會稅關系進展了一定程度的協(xié)調(diào)，下面就對其中的幾個重要事項予以闡述。一公允價值計量屬性的應用新準那么廣泛應用了公允價值計量屬性，使得公允價值計量形式在諸多方面產(chǎn)生影響，比方，金融工具、投

6、資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面。這使得會計準那么和稅法在標準相關業(yè)務的處理時，要求更趨一致。以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組業(yè)務為例：原會計準那么中規(guī)定債務重組和非貨幣性資產(chǎn)換入，以賬面價值為根底確認資產(chǎn)本錢，而新修訂的?企業(yè)會計準那么第7號非貨幣性資產(chǎn)交換準那么?中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足一定的條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；?企業(yè)會計準那么第12號債務重組?中寫明，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。而新稅法的施行條例規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式獲得的資

7、產(chǎn)，以購置價款和支付的相關稅費為本錢；以外方式獲得的，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為本錢。由此可見，新準那么條款與所得稅法中對同類業(yè)務處理的要求較為接近。另外，在融資租入固定資產(chǎn)的計價方面，新所得稅法施行條例中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅根底；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅根底。這其中“公允價值的引用較之舊稅法中“合同價款加其他費用后的價值計價更合理。同樣，在新會計準那么中也用公允價值代替了賬面價值，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日

8、租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。經(jīng)過兩方面分別的修訂，會稅差異縮小了。二存貨發(fā)出計價方法原會計準那么中規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行確定計價方法，包括后進先出法；而原稅法對后進先出法的使用附加限制條件，即假設納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可以采用后進先出法確定發(fā)出存貨或領用存貨的本錢，其他情況不得采用。在新修訂的?企業(yè)會計準那么第1號存貨?中取消了存貨流轉的后進先出法；新所得稅法施行條例規(guī)定：企業(yè)使用存貨或者銷售存貨的本錢計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?？梢姡筮M先出法在稅

9、法當中也同樣被取消掉了，這樣可以減少不必要的納稅調(diào)整，降低征納本錢。三無形資產(chǎn)攤銷新會計準那么對無形資產(chǎn)的攤銷進展了較大修訂。原準那么規(guī)定：假設合同和法律無規(guī)定，攤銷不應超過十年；無形資產(chǎn)的本錢，應自獲得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準那么第6號中相關條款規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。相比舊準那么，這一規(guī)定與新稅法中的要求差異較小。所得稅法施行條例中規(guī)定：無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年，自創(chuàng)的商譽不得攤銷。四職工薪金及三項經(jīng)費三、我國會計準那么與稅

10、法關系進一步協(xié)調(diào)的思路新企業(yè)會計準那么和所得稅法的公布一定程度上表達了會稅關系的協(xié)調(diào)趨勢，但同時也使會計準那么與所得稅法的差距呈現(xiàn)出新的特點。例如，會計準那么制定的立足點是為投資者和債權人提供決策有用的信息，稅務機關對會計信息的需求處于次要位置。其次，會計準那么在標準會計行為時保持了更大的職業(yè)判斷空間，給會計人員留下了更多的選擇余地，而企業(yè)繳納所得稅那么必須嚴格按照稅法的規(guī)定，不能隨意選擇或更改。另外，對某些業(yè)務活動的核算方法會計準那么已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，而稅法對這些業(yè)務活動還尚未涉及。上述情況就是我們在進一步協(xié)調(diào)會計準那么與稅法差異時需要著重考慮的因素。一會計準那么要增加涉稅信息披露新會計

11、準那么中將會計信息的主要使用者從以前以國家和有關管理部門為主，轉變?yōu)橐酝顿Y者、債權人和政府及其有關部門為主。投資者、債權人注重會計信息的決策有用性而政府及其有關部門關注會計信息的可靠性以滿足宏觀調(diào)控的需要。新會計準那么將投資者和債權人作為最重要的信息使用者，而對稅收部門的會計信息需求較少關注。目前會計準那么要求企業(yè)披露的涉稅信息比較少，不僅使稅務機關在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面困難重重，而且投資者、債權人等利益相關者也無法通過財務報表充分理解企業(yè)與稅款征收相關的信息，更無法理解會計利潤與應稅所得之間的差異。為此，增加涉稅信息披露應是多方受益的一種協(xié)調(diào)方式。操作方法可以是在相關詳細準那么中增加

12、納稅調(diào)整信息披露條款，或者單獨制定標準涉稅交易事項信息披露的詳細準那么，以確保會計信息對稅收的支持。在?企業(yè)會計準那么18號一所得稅?的根底上，還可以增加上市公司涉稅信息披露的內(nèi)容，比方國家或地方給予的稅收優(yōu)惠和稅收減免事項。二企業(yè)所得稅法應向會計準那么靠攏我國會稅差異的協(xié)調(diào)，從總體上說，應該在遵循互相靠近、互相協(xié)調(diào)的原那么上，突出所得稅法向會計準那么的靠攏。政府征稅的主要目的是為了滿足公共利益的需要，是為了向社會成員提供公共產(chǎn)品。企業(yè)會計準那么是致力于保護投資者利益，促進企業(yè)的開展壯大，最終同樣是為了滿足社會成員的利益需要，兩者的效勞對象具有內(nèi)在的一致性。所以，只要公共產(chǎn)品的支出可以符合資源在公共部門和私人部門合理配置的原那么，保護投資者利益也是稅法的目的。另外，從征稅對象看，稅法應向會計準那么靠攏。企業(yè)所得稅法規(guī)定在會計利潤的根底上進展納稅調(diào)整以確定應納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有減少收入擴大本錢費用的動機，納稅調(diào)整是為了保證國家財政收入的實現(xiàn)。但是，稅法的制定應盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用，以使市場在資源配置中很好地發(fā)揮根底作用。納稅調(diào)整事項的多少也反映了市場行為主體受扭曲的強弱。通過所得稅法防止稅款流失固然保證了財政收入的實現(xiàn)，但往往加重了企業(yè)的負擔，阻礙了企業(yè)