華師公管-劉寬-財(cái)政學(xué)-企業(yè)所得稅

1、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的概念：企業(yè)所得稅是就企業(yè)應(yīng)稅所得額課征的一種稅收。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征收范圍廣稅負(fù)公平稅基約束力強(qiáng)納稅人與負(fù)稅人一致企業(yè)所得稅的作用財(cái)政收入作用宏觀調(diào)控作用中國(guó)企業(yè)所得稅制的沿革在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅在國(guó)外被稱(chēng)為“公司稅”、“公司所得稅”、“法人稅”或“法人所得稅”。對(duì)于公司組織所得課征稅收，起源于英國(guó)早期商業(yè)活動(dòng)時(shí)期，是所得稅的雛形。目前，世界上有160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了企業(yè)所得稅。我國(guó)企業(yè)所得稅的歷史不長(zhǎng)。1937年1月1日，所得稅原則及所得稅暫行草案正式實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)所得稅的產(chǎn)生。新中國(guó)成立以后，1950年政務(wù)院發(fā)布全國(guó)

2、稅政實(shí)施要?jiǎng)t，規(guī)定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)稅中的所得稅、存款利息所得稅與薪金報(bào)酬所得稅，標(biāo)志著我國(guó)新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。1958年實(shí)行工商稅制改革時(shí)，所得稅從工商業(yè)稅中分離出來(lái)，定名為工商所得稅。這是新中國(guó)建立后所得稅成為一個(gè)獨(dú)立稅種的標(biāo)志，為以后的所得稅制建立打下了基礎(chǔ)。1980年9月，我國(guó)頒布了中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法，這是我國(guó)第一部企業(yè)所得稅法，其稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅稅額附征10%的地方所得稅。1981年又頒布了中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法，實(shí)行20%40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅所得額附征10%的地方所得稅。1991年將兩部涉外企業(yè)所得稅法合并

3、為中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，完善了我國(guó)的涉外所得稅制。涉外所得稅制的建立與完善對(duì)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策的深入貫徹起了重要的促進(jìn)作用。1983年對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅，是我國(guó)稅收理論與實(shí)踐的重大突破。作為企業(yè)改革的一項(xiàng)重大措施，1983年國(guó)務(wù)院在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將新中國(guó)成立后實(shí)行了30多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度。在此前的30多年，受“非稅論”的影響，國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)一直不征所得稅，而采用利潤(rùn)上繳的辦法。1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)營(yíng)

4、企業(yè)，大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅的納稅人為大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)，以納稅人年度應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，稅率由財(cái)稅部門(mén)商工商企業(yè)主管部門(mén)核定（具體核定辦法是：以核定的基期利潤(rùn)扣除按照55%的比例稅率計(jì)算的所得稅和1983年合理留利后余額占核定基期利潤(rùn)的比例為調(diào)節(jié)稅稅率）。開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅，是我國(guó)所得稅制走向規(guī)范化的重要起點(diǎn)。1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例，實(shí)行10%55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率，原來(lái)對(duì)集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時(shí)停止執(zhí)行。1985年統(tǒng)一集體企業(yè)所得稅對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)集體企業(yè)收入水平，正

5、確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理都起過(guò)重要作用。為適應(yīng)私營(yíng)企業(yè)所發(fā)展需要，于1988年開(kāi)征了私營(yíng)企業(yè)所是稅，稅率為35%。黨的十四大提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，十四屆三中全會(huì)做出了中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定，具體提出了財(cái)稅體制改革的指導(dǎo)思想。建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，就必須建立一套符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求的新稅制，做到統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)。1994年前，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外，內(nèi)資企業(yè)所得稅有國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得三個(gè)稅種。這種三稅并存的局面，存在諸多問(wèn)題：一是按

6、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分別設(shè)置多種所得稅，稅率懸殊大，稅前列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，稅負(fù)不公平。國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)的稅率為55%；國(guó)營(yíng)小型企業(yè)和集體企業(yè)實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低10%，最高55%；私營(yíng)企業(yè)所得稅率為35%；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅為33%。加上稅前扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不一樣，造成各類(lèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。二是稅前還貸與過(guò)多的稅前扣除侵蝕了所得稅的稅基，造成名義稅率高，實(shí)際稅負(fù)低。三是減稅、免稅的優(yōu)惠過(guò)多過(guò)亂，并向集體企業(yè)與外資企業(yè)傾斜，造成利益分配不均。四是國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的征管?chē)?yán)重脫節(jié)，致使國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅似稅非稅，扭曲變形。由于第二步“利改稅”的政策取向是維持企業(yè)原

7、上繳利潤(rùn)的水準(zhǔn)，按不擠不讓的原則，對(duì)大中型企業(yè)所得稅率定為55%，部分企業(yè)還按一廠一率再核定上繳調(diào)節(jié)稅，小型企業(yè)實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率，部分企業(yè)還要交承包費(fèi)。稅收征管分離，稅款由稅務(wù)部門(mén)征收，計(jì)劃、財(cái)務(wù)、成本管理、減免稅及稅前還貸的批準(zhǔn)權(quán)都?xì)w財(cái)政部門(mén)，致使國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅形同虛設(shè)，它對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能也被削弱。五是國(guó)有大中型企業(yè)的所得稅、調(diào)節(jié)稅加上稅后上繳利潤(rùn)和征收“兩金”，稅收負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)缺乏自我改造、自我發(fā)展的能力。根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，為貫徹“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，將原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)

8、企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，從1994年1月1日起施行。這次改革的要點(diǎn)：（1）統(tǒng)一了各類(lèi)企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行33%的比例稅率，與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率一致，便于今后內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，這個(gè)稅率與國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家基本接近。（2）用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變應(yīng)納稅所得額的確定從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅。（3）取消國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金的征收。（4）企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革后，企業(yè)的貸款利息進(jìn)入成本，加速折舊為企業(yè)還貸提供相當(dāng)一部分資金來(lái)源，加上其他一些因素，使企業(yè)稅后還貸能力大為增強(qiáng)，在統(tǒng)一稅法的同時(shí)，

9、取消了稅前還貸，建立了新的企業(yè)還貸制度。（5）稅法中明確規(guī)定了確有必要繼續(xù)執(zhí)行的兩項(xiàng)減免稅收政策，其他減免稅政策一律取消。內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)體制，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面健康發(fā)展具有重要意義：一是稅制趨于規(guī)范，有利于內(nèi)資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；二是理順了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系；三是增強(qiáng)了稅收聚財(cái)功能；四是縮小了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的差距；五是穩(wěn)定了涉外稅收政策，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放。但是，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度并存也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)要求。一是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資

10、企業(yè)偏緊的問(wèn)題，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲越來(lái)越高。二是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，就是為了能夠享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。三是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況和國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)等都發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善制度和修訂法律條款。改革開(kāi)放以來(lái)，企業(yè)所得稅按企業(yè)性質(zhì)分別立法對(duì)于維護(hù)國(guó)家權(quán)益，吸引外資，促進(jìn)企業(yè)制度改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并

11、存的稅制模式，無(wú)法適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，矛盾日趨突出，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅勢(shì)在必行。2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法），2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例），自2008年1月1日起施行，標(biāo)志著長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度“并行”終結(jié)，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅法，對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、對(duì)促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、優(yōu)化外資利用結(jié)構(gòu)具有重大意義和深遠(yuǎn)的

12、影響。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）（一）收入總額（收稅法第6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。主要包括以下9項(xiàng)收入：1、銷(xiāo)售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他

13、收入（二）不征稅收入稅法第七條： 收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；條例第條明確，上述所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入稅法第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入。即企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。但國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)之間直接進(jìn)行股權(quán)投資取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息、

14、紅利等權(quán)益性投資收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。稅前扣除項(xiàng)目第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除1、成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （條例29條）對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。2.費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)

15、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（條例30條）對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。3.稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 （條例31條）對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“科目。4.損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。 （條例32條）對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。5.其他支出：是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。虧損彌補(bǔ)第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)

16、予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅率采用比例稅率 25%企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第49條新稅法沒(méi)有必要對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理作詳細(xì)規(guī)定，只就企業(yè)所得稅在征管中的一些特殊要求作出規(guī)定。在企業(yè)所得稅的征收管理上，本法有關(guān)征管的法律規(guī)定優(yōu)先適用；本法沒(méi)有規(guī)定的，則適用稅收征收管理法的規(guī)定；（一）納稅年度 企業(yè)所得稅法53條1、公歷年度：自1月1日起至12月31日止；2、實(shí)際經(jīng)營(yíng)期：在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 其納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年

17、度。3、清算期間：企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度；（二）納稅申報(bào)1、月份或季度申報(bào)：月份或季度終了之日起15日內(nèi)報(bào)送納稅申報(bào)表；2、年度納稅申報(bào)：年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；清算所得申報(bào)：辦理注銷(xiāo)登記前4、報(bào)送的資料：預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料；（三）稅款預(yù)繳按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算預(yù)繳；按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額計(jì)算預(yù)繳； 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他計(jì)算方法；預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。我國(guó)企業(yè)所得稅制存在的問(wèn)題1納稅人認(rèn)定

18、標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，突出表現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)上?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅，主要以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人，而不是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家采用的以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征稅的問(wèn)題。另外，由于缺少自負(fù)盈虧的實(shí)質(zhì)性條款，常常使得母公司與子公司、母公司與分公司就匯總納稅等稅收征管問(wèn)題同稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生爭(zhēng)議，增加了稅收征管的難度。2計(jì)稅依據(jù)缺乏規(guī)范、統(tǒng)一。計(jì)稅依據(jù)的不規(guī)范，主要指現(xiàn)行企業(yè)所得稅制沒(méi)有對(duì)收入總額給出稅法概念，只列舉了收入總額包括的收入項(xiàng)目的名稱(chēng)；而收入項(xiàng)目的范圍不夠明確，且收入項(xiàng)目的名稱(chēng)缺乏規(guī)范，內(nèi)涵上存在重疊。如，金融企業(yè)的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入”主要就是“利息收入”。計(jì)稅依

19、據(jù)的不統(tǒng)一，主要指內(nèi)外資企業(yè)在扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。除工資支出扣除標(biāo)準(zhǔn)不同之外，外資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等方面，享受到更多的寬松政策；而內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用補(bǔ)償不足的問(wèn)題。這造成了同一收入水平的內(nèi)外資企業(yè)間稅負(fù)迥異，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。3稅率的設(shè)置不夠一致。在現(xiàn)行所得稅制中，除法定的基本稅率33%以外，對(duì)利潤(rùn)較少的內(nèi)資企業(yè)設(shè)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)外資企業(yè)區(qū)分不同情況設(shè)定了15%和24%等優(yōu)惠稅率。但據(jù)測(cè)算，我國(guó)外資企業(yè)實(shí)際平均所得稅稅率為11%，而一般內(nèi)資企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)則分別為22%和30%。也就是說(shuō)，內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)際稅率都大大低于名

20、義稅率，且內(nèi)外資企業(yè)之間差別很大。這有悖于稅收公平原則，削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。4稅收優(yōu)惠存在缺陷。一是內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，妨礙了二者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。二是區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)于繁雜，造成了人為的市場(chǎng)分割，破壞了市場(chǎng)的統(tǒng)一和公平。三是稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能不明確，不利于資源的合理配置，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是稅收優(yōu)惠形式相對(duì)單一，過(guò)多地體現(xiàn)為直接優(yōu)惠，如降低稅率等，在一定程度上削弱了政策實(shí)施效果?？梢哉f(shuō)，稅收優(yōu)惠是內(nèi)外資企業(yè)所得稅制中差異最大的地方，也是完善我國(guó)企業(yè)所得稅制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的思路及對(duì)策1、以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額為公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額的計(jì)算基

21、數(shù)目前對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除額在規(guī)定中有兩種方法，一是全額在繳納所得稅前據(jù)實(shí)扣除，如通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性和非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)；二是按應(yīng)納稅所得額的一定比例扣除。為了解決扣除額計(jì)算困難且難以準(zhǔn)確的實(shí)際情況，以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額為公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額的計(jì)算基數(shù)，是最好的辦法。這樣執(zhí)行有兩方面好處：一是順應(yīng)了立法的本意，對(duì)具體捐贈(zèng)者較為公平，無(wú)論納稅人是否盈利，在所得稅前都可作部分扣除，消除了虧損企業(yè)在以前規(guī)定中無(wú)法享受這一優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀。二是計(jì)算簡(jiǎn)便，在納稅人銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入一定的情況下，消除了以前所規(guī)定的接應(yīng)納稅所得額計(jì)算、調(diào)

22、整的復(fù)雜過(guò)程。2、統(tǒng)一銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的范圍和計(jì)算口徑銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入作為多項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)，其范圍和計(jì)算口徑的統(tǒng)一十分重要。在范圍上，應(yīng)以納稅人損益表中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)前的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入為主，再加上除分回稅后利潤(rùn)(股息)以外的其他投資收益。納稅人取得的補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入以及取得的所得稅后的投資收益，不作為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的范圍。這樣不但消除了稅后投資收益(凈利潤(rùn))重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，也能準(zhǔn)確計(jì)算投資公司的營(yíng)業(yè)收入額。  在計(jì)算口徑上統(tǒng)一處理兩個(gè)問(wèn)題：一是視同銷(xiāo)售部分的收入額應(yīng)作為計(jì)算扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，其理由是該部分收入在所得稅處理中已確定為收入，將其視同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)

23、務(wù)收入一樣對(duì)待，就理順了會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的差異關(guān)系，同時(shí)在所得稅處理的規(guī)定上也取得了一致。二是查補(bǔ)的收入額是否作為扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)應(yīng)視具體情況而定，當(dāng)前對(duì)于查補(bǔ)的形式較多，如納稅人自己查補(bǔ)的，聘用中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜查補(bǔ)的，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的等等。如何確認(rèn)這些查補(bǔ)的收入額確實(shí)值得商討，但筆者認(rèn)為：根據(jù)企業(yè)所得稅按年計(jì)算征收管理的特點(diǎn)只要是按一個(gè)納稅年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(包括會(huì)計(jì)決算報(bào)表)申報(bào)的(或次年)，無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)、聘用的中介機(jī)構(gòu)，還是納稅人自己查增的收入額都不能再作為扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)收入范圍和計(jì)算口徑后，在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招持費(fèi)、廣告費(fèi)、上交主管部門(mén)的管理

24、費(fèi)以及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)均以其為計(jì)算基數(shù)，可消除當(dāng)前在這些方面執(zhí)法不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。3、降低廣告費(fèi)用在當(dāng)期所得稅前的扣除比例，確定計(jì)算基數(shù)的惟一性，所有納稅人都一視同仁1）廣告費(fèi)用屬非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接費(fèi)用，在當(dāng)期所得稅前的扣除比例不能太高。為了保證稅收法規(guī)的相對(duì)一致性，應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行2000年5月16曰，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國(guó)稅發(fā)2000第84號(hào))通知中的規(guī)定，取消當(dāng)前少數(shù)行業(yè)中的部分企業(yè)按每一納稅年度8的扣除比例和少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)全部據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。作為納稅人個(gè)體而言，降低當(dāng)期扣除比例，不等于廣告費(fèi)用不能扣除而只是對(duì)超過(guò)當(dāng)期比例的部分往后推遲扣除而矣，并沒(méi)有太大影響。這樣規(guī)定至少有兩方面

25、好處：一是保證企業(yè)所得稅的提前入庫(kù)對(duì)財(cái)政資金的持續(xù)、穩(wěn)定十分重要：二是對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)行為有所約束。2）規(guī)范扣除基數(shù)，當(dāng)期扣除的廣告費(fèi)用應(yīng)以發(fā)布廣告相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收入為基數(shù)計(jì)算。這樣可防止納稅人鉆稅收法規(guī)的空子，否則就會(huì)大大降低當(dāng)期的稅款入庫(kù)額。如納稅人當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲、乙、丙三種產(chǎn)品而只為丙產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)發(fā)布了廣告丙產(chǎn)品的收入額只占當(dāng)期總收入的20%，計(jì)算當(dāng)期廣告費(fèi)用扣除額時(shí)應(yīng)以丙產(chǎn)品的收入為基數(shù)。3）對(duì)廣告費(fèi)用在所得稅前的扣除應(yīng)一視同仁。無(wú)論是一般的企業(yè)還是糧食類(lèi)白酒企業(yè)，在廣告費(fèi)用的扣除上都應(yīng)該享受同等的待遇，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，否則就有失公平，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收法規(guī)的一致性和統(tǒng)一性。如果要從

26、政策上對(duì)糧食類(lèi)白酒企業(yè)有所限制，完全可以通過(guò)其他的方法來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，如生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格均衡的情況下適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率，仍然可以減少納稅人的純收益，而增加國(guó)家稅收收入總額。4、在稅收法規(guī)相對(duì)獨(dú)立的情況下，充分考慮與會(huì)計(jì)核算的關(guān)聯(lián)關(guān)系,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異將會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大，為使同一事項(xiàng)處理合情合理在制定稅收法規(guī)時(shí)必須考慮與某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，否則就可能產(chǎn)生個(gè)別項(xiàng)目在所得稅前重復(fù)扣除或重復(fù)列支。如前問(wèn)題中所述，企業(yè)的現(xiàn)金折扣部分在會(huì)計(jì)核算中已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)再將其折扣部分扣除，而對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用又不進(jìn)行納稅調(diào)整就存在重復(fù)扣除的現(xiàn)象。又如企業(yè)所得稅年

27、度納稅申報(bào)表的第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)，同時(shí)投資方企業(yè)又發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)該行的數(shù)據(jù)只能以彌補(bǔ)虧損后的余額部分在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額填寫(xiě)，不能按分回的全部投資收益在被投資方已繳納的所得稅稅額填寫(xiě)，否則也會(huì)多抵免稅額。 中華人民共和國(guó)十屆人大五次會(huì)議在2007年3月16日高票通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，新的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起生效施行。新企業(yè)所得稅法共分為8章60條，在企業(yè)所得稅的納稅主體、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面，做了更加細(xì)致全面的規(guī)定。具體可以歸納為“四個(gè)統(tǒng)一：(一)內(nèi)、外資企業(yè)使用統(tǒng)一的企業(yè)所得

28、稅法。新法出臺(tái)前，我國(guó)稅收實(shí)行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式，不同的企業(yè)法規(guī)設(shè)定了不同的稅負(fù)。實(shí)施新法后，為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。(二)統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。新稅法實(shí)施以后，所得稅稅率統(tǒng)一為25，明顯降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益。特別是銀行業(yè)和白酒行業(yè)，過(guò)去由于沒(méi)有稅收優(yōu)惠，部分費(fèi)用不能據(jù)實(shí)在稅前予以扣除，導(dǎo)致實(shí)際稅率遠(yuǎn)高于目前的所得稅稅率，因此，這兩個(gè)行業(yè)受惠最大。(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法及標(biāo)準(zhǔn)。l、企業(yè)合理工薪支出均可稅前扣除。新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，

29、并且規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額的14、2和25扣除，從而減少了所得稅的稅基，提高了企業(yè)的稅后凈利，特別是對(duì)銀行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等高收入行業(yè)的凈利潤(rùn)影響很大。2、研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，具體可按實(shí)際發(fā)生額的150抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這對(duì)研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。3、公益性捐贈(zèng)在利潤(rùn)總額的12以?xún)?nèi)準(zhǔn)予扣除。新企業(yè)所得稅提高了公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，即向教科文衛(wèi)、環(huán)保、民政、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)

30、規(guī)定不得扣除公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)投入可按銷(xiāo)售收入的15稅前列支。(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法推行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。更加關(guān)注基礎(chǔ)性、創(chuàng)新性、環(huán)保性、公益性的產(chǎn)業(yè)。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求，在新法中適當(dāng)調(diào)整了一些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)、區(qū)域優(yōu)惠為輔的企業(yè)所得稅優(yōu)惠新格局。除保留西部地區(qū)優(yōu)惠外，基本取消了區(qū)域性稅收優(yōu)惠，大幅度取消部門(mén)行業(yè)稅收優(yōu)惠，并適當(dāng)降低定期減免稅優(yōu)惠力度。稅收優(yōu)惠方式也由直接減免稅向間接優(yōu)惠的方向調(diào)整，建立起直接減免稅、加速折舊

31、、稅前扣除等多種方式并用的多層次稅收優(yōu)惠體系。（五）對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。按照新法規(guī)定，在一定期間內(nèi)對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。同時(shí)，結(jié)合國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)，新法中增加了有關(guān)企業(yè)改制改組、反避稅等條款，對(duì)一般反避稅、關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等做出政策處理規(guī)定，使新法更加科學(xué)完備我國(guó)企業(yè)所得稅法的稅收構(gòu)成要件認(rèn)定為稅收主體、稅收客體、稅收客體的歸屬、稅基、稅率五種。(一)稅收主體稅收主體是指在稅收之債關(guān)系中的稅收債權(quán)人與稅收債務(wù)人，因?yàn)槎愂諅鶛?quán)人主要為中央政府與地方政府，故研究的重點(diǎn)集中于稅收之債關(guān)

32、系中的債務(wù)人的認(rèn)定問(wèn)題上。根據(jù)所得稅納稅主體的不同，可以將所得稅分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法遵循了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度，僅對(duì)具有法人資格的企業(yè)征收企業(yè)所得稅，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者征收個(gè)人所得稅。（二）稅收客體企業(yè)所得稅的稅收客體為企業(yè)所得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上稱(chēng)企業(yè)所得為收入，認(rèn)為收入是企業(yè)在日常生活中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新企業(yè)所得稅的稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，應(yīng)稅所得不在限制于連續(xù)性所得，也包括偶然性臨時(shí)性所得。這種對(duì)應(yīng)稅所得的范圍的擴(kuò)大，有利于拓寬水機(jī)，符合國(guó)際通

33、行做法。（三）稅收客體的歸屬依照私法中的所有權(quán)歸屬原則，經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)(所得)歸屬于私法的財(cái)產(chǎn)所有人，所以應(yīng)該認(rèn)定該所有人為納稅義務(wù)人。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收客體歸屬也遵守此項(xiàng)原則。新企業(yè)所得稅法第六章特別納稅調(diào)整第4l條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。"此項(xiàng)規(guī)定意在把握企業(yè)的實(shí)質(zhì)交易內(nèi)容，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)的課稅原則，符合國(guó)際主流做法。(四)稅基企業(yè)所得稅的稅基為所得金額，所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法為：總收入減去可扣除費(fèi)用所得的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。即屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收付，均視作當(dāng)期的收入和費(fèi)用計(jì)算；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期收付，均不得作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用計(jì)算。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中也采取了有別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，例如長(zhǎng)期工程或勞務(wù)合同等交易事項(xiàng)。稅前扣除項(xiàng)目包括“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。(五