稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新

1、（業(yè)務(wù)管理）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新稅務(wù)代理的概念內(nèi)涵（壹）稅務(wù)代理的基本概念對稅務(wù)代理的概念進(jìn)行界定，首先要對代理的概念予以明確。所謂代理是指代理人以被代理人的名義于代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。代理行為具有以下特點：第壹，代理人必須以被代理人的名義進(jìn)行活動；第二，代理人必須于被代理人的授權(quán)范圍，或法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行民事活動；第三，代理人必須以被代理人名義和第三方進(jìn)行有法律意義的活動。稅務(wù)代理是代理的壹個組成部分，具有代理的壹般屬性，屬于民事代理中委托代理的壹種。具體來說，稅務(wù)代理就是指稅務(wù)代理人于國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人

2、的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。（二）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)涵的全新界定我國的稅收征收管理法（以下簡稱征管法）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人能夠委托稅務(wù)代理人代為辦理涉稅事宜。征管法對于納稅人正當(dāng)權(quán)利的維護(hù)同時也于法律層面上使得稅務(wù)代理的合法性得到了確認(rèn)。但征管法中且未對稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關(guān)于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)涵解釋的唯壹權(quán)威規(guī)定是25條。該條規(guī)定：“稅務(wù)代理人能夠接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：（壹）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；（二）辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；（三）力哩納稅申報或扣繳稅款方案；（四）辦理繳納稅款和申請退

3、稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建賬建制，辦理賬務(wù)；（八）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；（九）申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；（十）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)?！边@壹規(guī)定為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)明確了方向。事實上，目前我國的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也均是從事諸如代理企業(yè)稅務(wù)登記、申購發(fā)票、納稅申報以及稅務(wù)行政復(fù)議和訟訴等壹般性的涉稅處理事項。然而，應(yīng)該見到的是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是于中國加入WTO后的新形勢下，企業(yè)的財務(wù)會計制度不斷健全，稅務(wù)管理水平日益提升。于這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務(wù)代理服務(wù)已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)水平亟待

4、發(fā)展和創(chuàng)新。基于稅務(wù)代理需求的這種變化，我們認(rèn)為，稅務(wù)代理的內(nèi)涵需要重新界定。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)從服務(wù)內(nèi)涵上能夠分為：傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務(wù)和新型研究創(chuàng)新化的代理業(yè)務(wù)。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，就是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復(fù)性涉稅活動。上述稅務(wù)代理試行辦法第25條規(guī)定中，除了“開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問”外的其余幾項均屬于該種稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)則是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達(dá)成納稅人目標(biāo)的涉

5、稅活動。這種稅務(wù)代理主要包括了涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險評估和控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理且未脫離代理的屬性，而仍屬于稅務(wù)代理的范疇。這是因為稅收籌劃等新型稅務(wù)代理服務(wù)仍是中介代理人以委托人的名義，于其授權(quán)范圍內(nèi)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的具有法律意義的活動。從稅務(wù)代理現(xiàn)實發(fā)展來見，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務(wù)代理服務(wù)的需求層次和水平，從而進(jìn)壹步促進(jìn)稅務(wù)代理市場的發(fā)展。國內(nèi)稅務(wù)代理供給現(xiàn)狀分析（壹）國內(nèi)稅務(wù)代理市場整體情況我國稅務(wù)代理是于稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。；1994年國家頒布的征管法為我國稅務(wù)代理的發(fā)展提供了法律依據(jù)。

6、同年9月，國家稅務(wù)總局又制定下發(fā)了稅務(wù)代理試行辦法，且于全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務(wù)代理試點工作。1996年11月，國家稅務(wù)總局和人事部聯(lián)合制定頒布了注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定，將稅務(wù)代理人員納入了國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，這標(biāo)志著稅務(wù)代理行業(yè)同注冊會計師、律師等行業(yè)壹樣，成為國家保護(hù)和鼓勵發(fā)展的壹種社會中介服務(wù)行業(yè)。從而使稅務(wù)代理作為壹項新生事物進(jìn)入了我國的經(jīng)濟(jì)生活，成為我國“納稅申報，稅務(wù)代理，稅務(wù)稽查”這壹征管模式的中心環(huán)節(jié)。從代理業(yè)務(wù)的開展情況來見，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務(wù)代理的納稅人約占9左右，其中：單項代理約占70，全面代理約占30；于代理項目上，

7、納稅申報約占30，納稅審查占25，稅務(wù)顧問占18，稅務(wù)登記等簡單事項占13；其他涉稅事項占14。由此可見，中介機(jī)構(gòu)目前所提供的稅務(wù)代理仍主要局限于納稅申報等傳統(tǒng)的代理業(yè)務(wù)，新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)供給十分有限。從代理整體情況來見，我國的稅務(wù)代理率整體偏低，和世界發(fā)達(dá)國家之間存于著較大的差距。如日本有85之上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50的企業(yè)和幾乎是100的個人，其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理；澳大利亞約有70之上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。可見，我國的稅務(wù)代理市場仍有很大的發(fā)展?jié)摿Α?二)國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢和不足上文的分析表明，我國稅務(wù)代理市場潛力巨大，隨著開放的

8、不斷深入，外資企業(yè)對于稅務(wù)代理特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理服務(wù)將有著較高的需求水平。作為國內(nèi)稅務(wù)代理市場主要供給方的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)清自身的優(yōu)勢和不足，揚(yáng)長避短，超越外資中介機(jī)構(gòu)，成為外企稅務(wù)代理需求的主要供給者。1 國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢和外資中介機(jī)構(gòu)相比，國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)于提供稅務(wù)代理服務(wù)中具有以下優(yōu)勢：1 1)了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運(yùn)用尺度。由于國內(nèi)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)脫鉤前壹般均掛靠于國家財稅部門，關(guān)聯(lián)人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運(yùn)用均有著較為準(zhǔn)確的把握，從而有利于實現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險

9、最小和籌劃收益最大的目標(biāo)。(2) 和稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，能夠及時獲取權(quán)威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機(jī)制，能夠更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風(fēng)險損失，從而形成更大的收益。且且，能夠通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策籌劃。2 國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的不足于發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時，國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)盡力克服自身存于的壹些不足：(1) 代理層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18，大專學(xué)歷的占46，中專以下學(xué)歷的占36。這和世界上許多國家相比差距較大，

10、和國內(nèi)關(guān)聯(lián)行業(yè)比較也有較大差距。同時，多數(shù)代理機(jī)構(gòu)只是從事代理納稅申報、代理發(fā)票領(lǐng)購、代理小型業(yè)戶的建賬和記賬等壹些簡單的事務(wù)性工作。至于如涉稅風(fēng)險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展很少，代理質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)代理工作始終于低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重影響了其對外資企業(yè)稅務(wù)代理市場的拓展。(2) 壹些中介機(jī)構(gòu)的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經(jīng)過十多年的發(fā)展，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，可是，不可否認(rèn)的是，目前仍有壹些中介機(jī)構(gòu)的定位沒有轉(zhuǎn)變，仍是依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)生存。而且，應(yīng)當(dāng)見到，這種對稅務(wù)機(jī)關(guān)的依賴于中介機(jī)構(gòu)中依然或多或

11、少地存于著，定位的不準(zhǔn)確必然影響到服務(wù)內(nèi)容質(zhì)量的提升，進(jìn)而難以滿足外資企業(yè)代理需求。外資企業(yè)稅務(wù)代理需求和供給分析（壹）外資企業(yè)稅務(wù)管理特點于中國加入WTO后的開放形勢下，于華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大。和內(nèi)資企業(yè)不同，于華外資企業(yè)由于普遍是出身發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的知名企業(yè)，其于長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗，有著完善的財務(wù)控制制度和詳盡的財務(wù)規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務(wù)管理上，且顯示出如下特點：1稅收成本控制意識強(qiáng)烈。外資企業(yè)于激烈的市場競爭中早已認(rèn)識到，稅收作為企業(yè)運(yùn)營的壹種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收

12、成本的控制已普遍作為企業(yè)財務(wù)管理的壹個目標(biāo)予以實施。于企業(yè)的運(yùn)作運(yùn)營過程中，對于任何壹項決策，其可能形成的涉稅成本均會于決策過程中予以充分的考慮，且可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠(yuǎn)低于西雅圖。2稅收管理經(jīng)驗豐富，稅收管理手段先進(jìn)。外資企業(yè)于長時間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗，且通過各種先進(jìn)的手段來達(dá)成自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。為了實現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的降低。3稅務(wù)管理制度規(guī)范，大量聘請稅務(wù)中介。強(qiáng)烈的稅收成本控

13、制意識和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)管理制度，稅務(wù)管理的職能作用被突出，稅務(wù)管理工作流程化、專業(yè)化。對于日益擴(kuò)張的全球化運(yùn)營，為了保證企業(yè)于世界各地運(yùn)營中稅收風(fēng)險的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門于其分支機(jī)構(gòu)所于國聘請了45名稅務(wù)顧問，負(fù)責(zé)處理其全球生產(chǎn)運(yùn)營過程中所涉及到的當(dāng)?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計的稅款。（二）外資企業(yè)對稅務(wù)代理服務(wù)的需求正是因為外資企業(yè)的稅務(wù)管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務(wù)代理服務(wù)不同的需求程度和層次。概括地說，于華外資企業(yè)對稅務(wù)代理的具體需求內(nèi)容因

14、企業(yè)規(guī)模和設(shè)立時間而有所差異，主要表現(xiàn)為：1 于不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對于新型稅務(wù)代理服務(wù)的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機(jī)構(gòu)對于傳統(tǒng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務(wù)管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅代理事宜完全能夠自己完成，而不需要聘請稅務(wù)代理。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風(fēng)險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和關(guān)聯(lián)政策缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的需求。和此相反，規(guī)模較小的外資機(jī)構(gòu)限于人員的安排以及自身業(yè)務(wù)的單壹性，往往會聘請國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)為其代為辦理代理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事

15、宜。2 于設(shè)立時間上，剛剛設(shè)立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務(wù)代理服務(wù)，而經(jīng)過壹段時間發(fā)展、形成壹定規(guī)模的企業(yè)則會逐漸轉(zhuǎn)向?qū)π滦投悇?wù)代理的需求。于華剛設(shè)立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)單壹以及人員配置等限制，于稅務(wù)管理上往往會委托中介機(jī)構(gòu)代理其關(guān)聯(lián)涉稅事宜，從而形成對傳統(tǒng)稅務(wù)代理的需求。于企業(yè)經(jīng)過壹段時間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的增加以及關(guān)聯(lián)人員配置的完備，其對稅務(wù)代理的要求則逐漸轉(zhuǎn)為提供涉稅風(fēng)險診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務(wù)。由此可見，于中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參和到國內(nèi)的競爭中，其運(yùn)營規(guī)模也將隨之?dāng)U大。這也就必然導(dǎo)致其對于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務(wù)代理市場潛力巨大

16、。(三)開展面向外資企業(yè)的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的探討(1) 應(yīng)遵循的基本原則(1)自愿原則。稅務(wù)代理屬于委托代理的范疇，必須依照民法有關(guān)代理活動的基本原則，堅持自愿委托。代理行為發(fā)生的前提，必須是代理雙方自覺自愿。代理人不得以任何手段強(qiáng)迫納稅人、扣繳義務(wù)人委托其代理，被代理人也不得違背代理人意志，脅迫為其代理。雙方是協(xié)議契約關(guān)系。(2) 公正原則。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員作為社會中介，是獨(dú)立行使自己職責(zé)的行為主體，其代理行為必須符合國家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求代理人必須完全站于公正的立場上行使代理權(quán)限。會效益和經(jīng)濟(jì)效益?？偨Y(jié)我們于長期代理業(yè)務(wù)中形成的壹套基本服務(wù)流程，主要有壹下幾個環(huán)節(jié)

17、：(1)代理業(yè)務(wù)的多渠道營銷。通過和既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通和交流，宣傳自身的新型稅務(wù)代理服務(wù)理念和內(nèi)容，使得納稅人逐漸認(rèn)同這些服務(wù)，了解其功能和效果，從而形成潛于客戶。(2)和申請客戶進(jìn)行前期交流和談判，明確具體服務(wù)目標(biāo)。通過專業(yè)人員和申請服務(wù)客戶的多次交流，了解客戶的需求目標(biāo)，且讓客戶了解我們中介機(jī)構(gòu)所能提供的具體稅務(wù)代理業(yè)務(wù)從服務(wù)內(nèi)涵上能夠分為：傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務(wù)和新型研究創(chuàng)新化的代理業(yè)務(wù)。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，就是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復(fù)性涉稅活動。(3) 有償服務(wù)原則。稅務(wù)代理是壹種

18、以專業(yè)知識和技術(shù)提供服務(wù)的行為，理應(yīng)實行有償服務(wù)，這是專業(yè)知識和技術(shù)的價值體現(xiàn)，完全符合市場經(jīng)濟(jì)原則。稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)必須同其他企業(yè)壹樣，自主運(yùn)營、自負(fù)盈虧，通過服務(wù)取得收入，抵補(bǔ)成本，獲取利潤。(4) 維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)于稅務(wù)代理活動中應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳有關(guān)稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護(hù)委托人的合法權(quán)益是稅務(wù)代理的又壹重要原則。通過稅務(wù)代理，不僅能夠使企業(yè)利用中介服務(wù)形式及時掌握各項政策，維護(hù)其自身的權(quán)益，正確履行納稅義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，而且仍可通過稅收籌劃等新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。2基本的服務(wù)流程面對外資企業(yè)未來對于稅務(wù)代理特別是新型稅務(wù)代理需求的不斷增加，作為主要供給方的國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務(wù)代理的服務(wù)流程規(guī)范。于這壹點上，我們曾進(jìn)行了積極的嘗試和探索。于發(fā)展傳統(tǒng)稅務(wù)代理服務(wù)的同時，大力開展以企業(yè)稅務(wù)咨詢、涉稅風(fēng)險診斷、稅負(fù)情況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業(yè)所需求和認(rèn)可的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，取得了較好的社服務(wù)內(nèi)容，最終明確雙方的委托代理服務(wù)目標(biāo)和方式，形成服務(wù)協(xié)