第5章賬戶的分類

1、1 12 2 本章主要闡述賬戶的分類，重點本章主要闡述賬戶的分類，重點學(xué)習(xí)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。學(xué)習(xí)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。通通過學(xué)習(xí)，進一步了解各類賬戶能夠過學(xué)習(xí)，進一步了解各類賬戶能夠提供的經(jīng)濟指標，理解各類賬戶之提供的經(jīng)濟指標，理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系，掌握各類賬戶的間的區(qū)別和聯(lián)系，掌握各類賬戶的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途，為正確應(yīng)用賬內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途，為正確應(yīng)用賬戶處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。戶處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。 3 3 賬戶分類是將全部賬戶按照賬戶的本質(zhì)特性，賬戶分類是將全部賬戶按照賬戶的本質(zhì)特性，依據(jù)一定的原則所進行科學(xué)的概括和歸類。依據(jù)一定的原則所進行科學(xué)的概括和歸類。 賬戶的分類標志

2、一般有兩種：一是按經(jīng)濟內(nèi)賬戶的分類標志一般有兩種：一是按經(jīng)濟內(nèi)容分類，二是按用途和結(jié)構(gòu)分類。容分類，二是按用途和結(jié)構(gòu)分類。 4 為使賬戶的分類科學(xué)合理，在對賬戶進為使賬戶的分類科學(xué)合理，在對賬戶進行分類時，應(yīng)遵循以下三個原則：行分類時，應(yīng)遵循以下三個原則： (1)(1)賬戶分類必須適應(yīng)會計對象的特點賬戶分類必須適應(yīng)會計對象的特點 (2)(2)賬戶分類應(yīng)體現(xiàn)賬戶的共性賬戶分類應(yīng)體現(xiàn)賬戶的共性 (3)(3)賬戶分類應(yīng)能方便賬戶的應(yīng)用賬戶分類應(yīng)能方便賬戶的應(yīng)用 45 科學(xué)合理的對賬戶進行分類，具有以科學(xué)合理的對賬戶進行分類，具有以下作用：下作用： 1.1.建立完整的賬戶體系建立完整的賬戶體系 2.2

3、.便于設(shè)計賬簿的格式便于設(shè)計賬簿的格式 3.3.正確編制財務(wù)報表正確編制財務(wù)報表6 6 賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，是指賬戶核算和監(jiān)賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，是指賬戶核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容，實質(zhì)上是指會督的會計對象的具體內(nèi)容，實質(zhì)上是指會計要素。計要素。 以制造業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下，以制造業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）分類一般可賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）分類一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類和利潤類等六大類。入類、費用類和利潤類等六大類。 7 7 核算和監(jiān)督流動資產(chǎn)的賬戶是用以核算和監(jiān)核算和監(jiān)督流動資產(chǎn)的賬戶是用以核算和監(jiān)

4、督企業(yè)在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變督企業(yè)在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)的賬戶。現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)的賬戶。 這類賬戶包括貨幣資產(chǎn)賬戶，這類賬戶包括貨幣資產(chǎn)賬戶，如如“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”等賬戶；等賬戶；短期投資賬戶，短期投資賬戶，如如“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”等賬戶；等賬戶；結(jié)算債權(quán)賬戶，結(jié)算債權(quán)賬戶，如如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”等賬戶；等賬戶；存貨賬存貨賬戶，戶，如如“在途物資、在途物資、”“”“材料采購材料采購”、“原材料原材料”和和“庫存

5、商品庫存商品”等賬戶。等賬戶。 8 8 核算和監(jiān)督非流動資產(chǎn)的賬戶是用以核算和核算和監(jiān)督非流動資產(chǎn)的賬戶是用以核算和監(jiān)督超過一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上監(jiān)督超過一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)的賬戶。才能變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)的賬戶。 這類賬戶包括固定資產(chǎn)賬戶，這類賬戶包括固定資產(chǎn)賬戶，如如“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”和和“累計折舊累計折舊”等等賬戶；賬戶；長期投資賬戶，長期投資賬戶，如如“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資持有至到期投資”等賬戶；等賬戶；無形資產(chǎn)賬戶，無形資產(chǎn)賬戶，如如“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備無

6、形資產(chǎn)減值準備”等賬戶；等賬戶；其他資產(chǎn)賬戶，其他資產(chǎn)賬戶，如如“長期待攤費用長期待攤費用”等賬戶。等賬戶。 9 9 核算和監(jiān)督流動負債的賬戶是用以核算和核算和監(jiān)督流動負債的賬戶是用以核算和監(jiān)督企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周監(jiān)督企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還債務(wù)的賬戶。期內(nèi)償還債務(wù)的賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“短期借款短期借款”、“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”和和“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等賬戶。等賬戶。 10 核算和監(jiān)督非流動負債的賬戶是用以核核算和監(jiān)督非流動負

7、債的賬戶是用以核算和監(jiān)督企業(yè)償還期在一年或者超過一年的算和監(jiān)督企業(yè)償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上債務(wù)的賬戶。一個營業(yè)周期以上債務(wù)的賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“長期借款長期借款”、“長期應(yīng)長期應(yīng)付款付款”和和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”等賬戶。等賬戶。 101111 這類賬戶包括這類賬戶包括“實收資本實收資本”等賬戶。等賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“資本公積資本公積”等賬戶。等賬戶。 1212 這里的收入是指廣義的收入。這里的收入是指廣義的收入。 這類賬戶包括這類賬戶包括“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)

8、務(wù)收入”和和“投資收益投資收益”等賬戶。等賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬戶。等賬戶。 1313 這里的費用是指廣義的費用。這里的費用是指廣義的費用。 這類賬戶包括這類賬戶包括“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費制造費用用”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“銷售費用銷售費用”和和“所得稅費所得稅費用用”等賬戶。等賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等賬戶。等賬戶。 1414 這里的費用是指廣義的費用。這里的費用是指廣義的費用。 這類賬戶包括這類賬

9、戶包括“本年利潤本年利潤” 等賬戶。等賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“利潤分配利潤分配” 等賬戶。等賬戶。 1515 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以使我們了解完賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以使我們了解完整的賬戶體系中各類賬戶具體內(nèi)容是什么，卻整的賬戶體系中各類賬戶具體內(nèi)容是什么，卻無法詳細的提供各個賬戶的具體用途，以及如無法詳細的提供各個賬戶的具體用途，以及如何向會計信息者提供所需的各種核算指標。何向會計信息者提供所需的各種核算指標。 為了應(yīng)用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握賬戶為了應(yīng)用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握賬戶在提供核算指標方面的規(guī)律性，就需要在按經(jīng)在提供核算指標方面的規(guī)律性，就需要在按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上

10、進一步研究賬戶按用途和濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上進一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，也可以說結(jié)構(gòu)分類，也可以說賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類是賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類是對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。 1616 賬戶的用途是指設(shè)置和應(yīng)用賬戶的目的，賬戶的用途是指設(shè)置和應(yīng)用賬戶的目的，即通過賬戶的記錄能夠提供什么核算指標。即通過賬戶的記錄能夠提供什么核算指標。如如設(shè)置設(shè)置“原材料原材料”等實物資產(chǎn)賬戶的目的是為了等實物資產(chǎn)賬戶的目的是為了核算相應(yīng)的實物資產(chǎn)，通過這些賬戶記錄能夠核算相應(yīng)的實物資產(chǎn)，通過這些賬戶記錄能夠提供相應(yīng)的實物資產(chǎn)的增減變動及結(jié)余額情況提供相應(yīng)的實物資產(chǎn)的增減變動及結(jié)余

11、額情況的核算資料。的核算資料。 賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標，務(wù)，以取得所需要的各種核算指標，即賬戶的即賬戶的借方核算什么內(nèi)容，賬戶的貸方核算什么內(nèi)容，借方核算什么內(nèi)容，賬戶的貸方核算什么內(nèi)容，期末有無余額，余額在哪一方，具體表示什么期末有無余額，余額在哪一方，具體表示什么內(nèi)容等。內(nèi)容等。 1717 以制造業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下，以制造業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下，賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，一般可以分為：一般可以分為： 基本賬戶，基本賬戶，又可以分為盤存賬戶、資本又可以分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算

12、賬戶和跨期攤配賬戶。賬戶、結(jié)算賬戶和跨期攤配賬戶。 調(diào)整賬戶，調(diào)整賬戶，又可以分為備抵調(diào)整賬戶、又可以分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶。附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶。 成本賬戶，成本賬戶，又可以分為集合分配賬戶和又可以分為集合分配賬戶和成本計算賬戶。成本計算賬戶。 損益計算賬戶，損益計算賬戶，又可以分為收入計算賬又可以分為收入計算賬戶、費用計算賬戶和財務(wù)成果計算賬戶。戶、費用計算賬戶和財務(wù)成果計算賬戶。 1818 基本賬戶是用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所基本賬戶是用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。有者權(quán)益的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。 (1)(1)盤

13、存賬戶概念盤存賬戶概念 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項實物資產(chǎn)和盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項實物資產(chǎn)和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。這類賬貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。這類賬戶包括戶包括“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“庫存商庫存商品品”、“原材料原材料”和和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。 1919 (2)(2)盤存賬戶的特點盤存賬戶的特點 盤存賬戶的特點是：盤存賬戶的特點是： 除核算貨幣資金的賬戶外，其他賬戶除核算貨幣資金的賬戶外，其他賬戶一般都應(yīng)用數(shù)量金額式等明細分類賬，提供一般都應(yīng)用數(shù)量金額式等明細分類賬，提供實物數(shù)量實物數(shù)量和和價值兩項價值兩項指標；指標；

14、可以通過財產(chǎn)清查，即實地盤點或?qū)梢酝ㄟ^財產(chǎn)清查，即實地盤點或?qū)~的方法來確定其實有數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額賬的方法來確定其實有數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額是否相符。是否相符。 2020 (3) (3) 盤存賬戶的基本結(jié)構(gòu)盤存賬戶的基本結(jié)構(gòu) 借方借方 盤存賬戶盤存賬戶 貸方貸方 期初余額：期初實物資產(chǎn)或貨幣資金的結(jié)存額期初余額：期初實物資產(chǎn)或貨幣資金的結(jié)存額 發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金的減少數(shù)額發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金的減少數(shù)額 期末余額：期末實物資產(chǎn)或貨幣資金的結(jié)存數(shù)額期末余額：期末實物資產(chǎn)或貨幣資金的結(jié)存數(shù)額 發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金的增加數(shù)額發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金的增加數(shù)額 21

15、 (1)(1)資本賬戶的概念資本賬戶的概念 資本賬戶，又稱投資權(quán)益賬戶，是用來核資本賬戶，又稱投資權(quán)益賬戶，是用來核算和監(jiān)督投資者投資的增減變動及其實有數(shù)額算和監(jiān)督投資者投資的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。的賬戶。 這類賬戶包括這類賬戶包括“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”和和“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。 22 (2) (2)資本賬戶的特點資本賬戶的特點 無論是總分類賬戶還是明細分類賬戶無論是總分類賬戶還是明細分類賬戶都都只提供價值指標；只提供價值指標； 資本賬戶核算和監(jiān)督的是投資者投入資本賬戶核算和監(jiān)督的是投資者投入的各種資產(chǎn)所形成的資本金、企業(yè)非經(jīng)營性的各種資產(chǎn)所形成的資本金

16、、企業(yè)非經(jīng)營性積累而形成的資本金以及企業(yè)從留存收益而積累而形成的資本金以及企業(yè)從留存收益而形成的公積金，因此，這類賬戶形成的公積金，因此，這類賬戶一般情況下一般情況下都為貸方余額。都為貸方余額。 2323 (3) (3)資本賬戶的基本結(jié)構(gòu)資本賬戶的基本結(jié)構(gòu) 借方借方 資本賬戶資本賬戶 貸方貸方發(fā)生額發(fā)生額:本期所有者權(quán)益的減少數(shù)額本期所有者權(quán)益的減少數(shù)額 期初余額期初余額:期初所有者權(quán)益的實有數(shù)額期初所有者權(quán)益的實有數(shù)額 期末余額：期末所有者權(quán)益的實有數(shù)額期末余額：期末所有者權(quán)益的實有數(shù)額 發(fā)生額發(fā)生額:本期所有者權(quán)益的增加數(shù)額本期所有者權(quán)益的增加數(shù)額 24 (1)(1)結(jié)算賬戶的概念結(jié)算賬戶

17、的概念 結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間所發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)結(jié)單位或個人之間所發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。算情況的賬戶。 由于結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，決定了結(jié)算賬由于結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，決定了結(jié)算賬戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。按照結(jié)算關(guān)系，按照結(jié)算關(guān)系，結(jié)算賬戶又可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)結(jié)算賬戶又可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。 25 按照結(jié)算業(yè)務(wù)的按照結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位或個人，設(shè)對方單位或個人，設(shè)置明細分類賬戶，置明細分類賬戶，以便及時進行結(jié)算和核對賬以便及時進

18、行結(jié)算和核對賬目；目； 結(jié)算賬戶無論總分類賬戶還是明細分結(jié)算賬戶無論總分類賬戶還是明細分類賬戶類賬戶僅提供價值指標；僅提供價值指標； 結(jié)算賬戶要結(jié)算賬戶要根據(jù)期末的方向來判斷其根據(jù)期末的方向來判斷其性質(zhì)，性質(zhì)，當余額在借方時，是債權(quán)結(jié)算賬戶，當當余額在借方時，是債權(quán)結(jié)算賬戶，當余額在貸方時，是債務(wù)結(jié)算賬戶；余額在貸方時，是債務(wù)結(jié)算賬戶； 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，其所屬明細分類其所屬明細分類賬戶的借方余額之和與貸方余額之和的差額，賬戶的借方余額之和與貸方余額之和的差額，應(yīng)當與總分類賬戶的余額相等。應(yīng)當與總分類賬戶的余額相等。 (2)結(jié)算賬戶的特點結(jié)算賬戶的特點26借方借方 債權(quán)結(jié)算賬

19、戶債權(quán)結(jié)算賬戶 貸方貸方 期初余額：期初債權(quán)的實有數(shù)額期初余額：期初債權(quán)的實有數(shù)額 期末余額：期末債權(quán)的實有數(shù)額期末余額：期末債權(quán)的實有數(shù)額 發(fā)生額：本期債權(quán)的收回數(shù)額發(fā)生額：本期債權(quán)的收回數(shù)額 26 (3)(3)結(jié)算賬戶的分類結(jié)算賬戶的分類 債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶 債權(quán)結(jié)算賬戶，又稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來核算債權(quán)結(jié)算賬戶，又稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)的各項債權(quán)增減變動及結(jié)存情況的賬戶。和監(jiān)督企業(yè)的各項債權(quán)增減變動及結(jié)存情況的賬戶。這類賬戶包括這類賬戶包括“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付預(yù)付賬款賬款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。 發(fā)生額：本期債權(quán)的增

20、加數(shù)額發(fā)生額：本期債權(quán)的增加數(shù)額 27借方借方 債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方貸方 發(fā)生額：本期債務(wù)的清償數(shù)額發(fā)生額：本期債務(wù)的清償數(shù)額 期末余額：期末余額： 期末尚未清償?shù)膫鶆?wù)實有數(shù)額期末尚未清償?shù)膫鶆?wù)實有數(shù)額 發(fā)生數(shù)：本期債務(wù)的增加數(shù)額發(fā)生數(shù)：本期債務(wù)的增加數(shù)額 27 債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱負債結(jié)算賬戶，是用來核算債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱負債結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)各項債務(wù)增減變動及結(jié)存情況的賬戶。這和監(jiān)督企業(yè)各項債務(wù)增減變動及結(jié)存情況的賬戶。這類賬戶包括類賬戶包括“短期借款短期借款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬預(yù)收賬款款”、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

21、付職工薪酬”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“長期借款長期借款”和和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”等賬戶。等賬戶。 期初余額：期初債務(wù)的實有數(shù)額期初余額：期初債務(wù)的實有數(shù)額28 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱資產(chǎn)負債結(jié)算賬債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶、雙重性質(zhì)賬戶或往來賬戶，是用來核算和戶、雙重性質(zhì)賬戶或往來賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)債權(quán)債務(wù)的增加變動情況的賬戶。監(jiān)督企業(yè)債權(quán)債務(wù)的增加變動情況的賬戶。 例如：例如： 企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可不單獨設(shè)置企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而用賬戶，而用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶同賬戶同時核算企業(yè)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的

22、增減變動和時核算企業(yè)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的增減變動和結(jié)存情況，此時，結(jié)存情況，此時，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶就是一個賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶； 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 2929 企業(yè)不單獨設(shè)置企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，而賬戶，而用用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶同時核算企業(yè)應(yīng)付賬款和賬戶同時核算企業(yè)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的增減變動情況和結(jié)存情況，此時，預(yù)付賬款的增減變動情況和結(jié)存情況，此時，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶； 在借貸記賬法下，可以將在借貸記賬法下，可以將“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶和賬戶和“其他應(yīng)付

23、款其他應(yīng)付款”賬戶合并，設(shè)置一個賬戶合并，設(shè)置一個“其他往來其他往來”賬戶，用來核算其他應(yīng)收款和其賬戶，用來核算其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減變動情況和結(jié)存情況，此時，他應(yīng)付款的增減變動情況和結(jié)存情況，此時，“其他往來其他往來”賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶等。等。 30借方借方 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方貸方 期初余額：債權(quán)大于債務(wù)的期初差額期初余額：債權(quán)大于債務(wù)的期初差額 期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額 期初余額：債務(wù)大于債權(quán)的期初差額期初余額：債務(wù)大于債權(quán)的期初差額30 發(fā)生額：本期債權(quán)的增加或債務(wù)的減少數(shù)額發(fā)生額：本

24、期債權(quán)的增加或債務(wù)的減少數(shù)額 期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額 發(fā)生額：本期債務(wù)的增加或債權(quán)的減少數(shù)額發(fā)生額：本期債務(wù)的增加或債權(quán)的減少數(shù)額 31 (1)(1)跨期攤配賬戶的概念跨期攤配賬戶的概念 跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干會計期跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干會計期間共同負擔的費用并將這些費用攤配于各個相應(yīng)的會間共同負擔的費用并將這些費用攤配于各個相應(yīng)的會計期間的賬戶。計期間的賬戶。這類賬戶包括這類賬戶包括“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶。賬戶。 (2)(2)跨期攤配賬戶的特點跨期攤配賬戶的特點 新準則允許確認分攤期限在一年以上的長期待攤新準則允

25、許確認分攤期限在一年以上的長期待攤費用。費用。 為了劃清各期費用的界限，以保證各期的為了劃清各期費用的界限，以保證各期的費用均衡和可比，按照權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置費用均衡和可比，按照權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶；長期待攤費用是用來核算賬戶；長期待攤費用是用來核算“支付在先，攤配在后支付在先，攤配在后”的費用，只提供價值指標。的費用，只提供價值指標。 32借方借方 跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶 貸方貸方 發(fā)生額：本期支付數(shù)額發(fā)生額：本期支付數(shù)額 期末余額：期末已支付但尚未攤銷的數(shù)額期末余額：期末已支付但尚未攤銷的數(shù)額 發(fā)生額：本期攤銷數(shù)額發(fā)生額：本期攤銷數(shù)額 32

26、(3) (3) 跨期攤配賬戶的基本結(jié)構(gòu)跨期攤配賬戶的基本結(jié)構(gòu)期初余額：期初已經(jīng)支付但尚未攤銷的數(shù)額期初余額：期初已經(jīng)支付但尚未攤銷的數(shù)額 33 調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額以表調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額以表示被調(diào)整賬戶所核算會計要素的實際余額而設(shè)置的賬示被調(diào)整賬戶所核算會計要素的實際余額而設(shè)置的賬戶。戶。 反映原始數(shù)據(jù)的賬戶稱之為被調(diào)整賬戶，把核算反映原始數(shù)據(jù)的賬戶稱之為被調(diào)整賬戶，把核算對原始數(shù)據(jù)進行調(diào)整的賬戶，稱之為調(diào)整賬戶對原始數(shù)據(jù)進行調(diào)整的賬戶，稱之為調(diào)整賬戶“累計累計折舊折舊”與與“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“壞賬準備壞賬準備”與與“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、 “利潤分配利潤分

27、配”與與“本年利潤本年利潤”等賬戶，是調(diào)等賬戶，是調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的關(guān)系。而整賬戶與被調(diào)整賬戶的關(guān)系。而“累計折舊累計折舊”、“壞壞賬準備賬準備”、“利潤分配利潤分配”幾個調(diào)整賬戶，也稱為備抵幾個調(diào)整賬戶，也稱為備抵調(diào)整賬戶。調(diào)整賬戶。 34 調(diào)整賬戶依賴被調(diào)整賬戶而存在，調(diào)整賬戶依賴被調(diào)整賬戶而存在，兩者緊密聯(lián)系，相互結(jié)合使用一組賬戶，兩者緊密聯(lián)系，相互結(jié)合使用一組賬戶，調(diào)整賬戶離開被調(diào)整賬戶將失去存在意義。調(diào)整賬戶離開被調(diào)整賬戶將失去存在意義。 調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶所核算的經(jīng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容相同，但兩者余額的方向可能相一濟內(nèi)容相同，但兩者余額的方向可能相一致，也可能

28、不一致，一致時相加致，也可能不一致，一致時相加 ，不一致，不一致時相減。時相減。 調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶兩者結(jié)合提調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶兩者結(jié)合提供企業(yè)經(jīng)營中所需某些特定指標供企業(yè)經(jīng)營中所需某些特定指標。 35 調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶三類。戶三類。 (1)(1)備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶 備抵調(diào)整賬戶也稱抵減賬戶，是用來抵減備抵調(diào)整賬戶也稱抵減賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式可用公式表示

29、：額的賬戶。其調(diào)整方式可用公式表示： 被調(diào)整賬戶實際余額被調(diào)整賬戶實際余額 = = 被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額 - 備抵調(diào)整賬戶余額備抵調(diào)整賬戶余額36 備抵調(diào)整賬戶的特點是：備抵調(diào)整賬戶的特點是：備抵調(diào)整賬戶的備抵調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向必定相反，如果余額與被調(diào)整賬戶的余額方向必定相反，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在貸方（或借方）。調(diào)整賬戶的余額一定在貸方（或借方）。 按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容不同，備抵調(diào)按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容不同，備抵調(diào)整賬戶又可以分為整賬戶又可以分為資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶和權(quán)益?zhèn)滟Y產(chǎn)備抵調(diào)

30、整賬戶和權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶抵調(diào)整賬戶。37 借方借方 被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶 貸方貸方 借方借方 資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶 貸方貸方 期末余額：某項資產(chǎn)的原始數(shù)額期末余額：某項資產(chǎn)的原始數(shù)額期末余額：該項資產(chǎn)的抵減數(shù)額期末余額：該項資產(chǎn)的抵減數(shù)額37 資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶 資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶（被資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶（被調(diào)整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。調(diào)整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。這類賬戶包括這類賬戶包括“累計折舊累計折舊”、“累計攤銷累計攤銷”、“壞賬壞賬準備準備”、 “存貨跌價準備存貨跌價準備”、“長期股

31、權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值準備準備”、“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準無形資產(chǎn)減值準備備”等賬戶。等賬戶。 資產(chǎn)的實際余額資產(chǎn)的實際余額資產(chǎn)被調(diào)整賬戶的借方余額資產(chǎn)被調(diào)整賬戶的借方余額資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶的貸方余額資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶的貸方余額 38借方借方 被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶 貸方貸方 借方借方 權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶 貸方貸方 期末余額：某項權(quán)益的原始數(shù)額期末余額：某項權(quán)益的原始數(shù)額 期末余額：該項權(quán)益的抵減數(shù)額期末余額：該項權(quán)益的抵減數(shù)額 38 權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶 權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶是用來抵減某一權(quán)益（包權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶是用來抵減某一權(quán)益（包括所有者

32、權(quán)益和負債等）賬戶的余額，以求得括所有者權(quán)益和負債等）賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。這類賬戶包括這類賬戶包括“利潤分配利潤分配”和和“庫存股庫存股” 等賬戶。等賬戶。權(quán)益的實際余額權(quán)益的實際余額 權(quán)益被調(diào)整賬戶的貸方余額權(quán)益被調(diào)整賬戶的貸方余額權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶的借方余額權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶的借方余額 39 (2)(2)附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶 附加調(diào)整賬戶，又稱補充賬戶，是用來增附加調(diào)整賬戶，又稱補充賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。余額的賬戶。這類賬戶同備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整這類賬戶同備抵

33、調(diào)整賬戶的調(diào)整方式相反，是將被調(diào)整賬戶的期末余額與調(diào)整方式相反，是將被調(diào)整賬戶的期末余額與調(diào)整賬戶的期末余額相加，得出被調(diào)整賬戶的實際賬戶的期末余額相加，得出被調(diào)整賬戶的實際余額。余額。 被調(diào)整賬戶的實際余額被調(diào)整賬戶的實際余額 在實際工作中很少設(shè)置單純的附加調(diào)整賬在實際工作中很少設(shè)置單純的附加調(diào)整賬戶。戶。 附加調(diào)整賬戶余額附加調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額40 (3)(3)備抵附加調(diào)整賬戶備抵附加調(diào)整賬戶 備抵附加調(diào)整賬戶是用來備抵或附加被調(diào)備抵附加調(diào)整賬戶是用來備抵或附加被調(diào)整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶實際數(shù)額的整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶實際數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括賬戶。

34、這類賬戶包括“材料成本差異材料成本差異”等賬戶。等賬戶。 備抵附加調(diào)整賬戶同時具有備抵和附加兩備抵附加調(diào)整賬戶同時具有備抵和附加兩種調(diào)整職能：當備抵附加調(diào)整賬戶的余額與被種調(diào)整職能：當備抵附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在同一方向時，起到附加作用，調(diào)整賬戶的余額在同一方向時，起到附加作用，調(diào)整方式與附加調(diào)整賬戶相同；當備抵附加調(diào)調(diào)整方式與附加調(diào)整賬戶相同；當備抵附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，起到備抵作用，調(diào)整的方式與備抵調(diào)整賬戶相起到備抵作用，調(diào)整的方式與備抵調(diào)整賬戶相同。同。 4141 借方借方 被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶 貸方貸方

35、借方借方 備抵附加調(diào)整賬戶備抵附加調(diào)整賬戶 貸方貸方期末余額：該項資產(chǎn)的期末余額：該項資產(chǎn)的 抵減數(shù)額抵減數(shù)額 期末余額：某項資產(chǎn)的原始數(shù)額期末余額：某項資產(chǎn)的原始數(shù)額期末余額：該項資產(chǎn)的期末余額：該項資產(chǎn)的 附加數(shù)額附加數(shù)額被調(diào)整賬戶借方余額被調(diào)整賬戶借方余額+ 備抵附加調(diào)整賬戶借方余額備抵附加調(diào)整賬戶借方余額- 備抵附加調(diào)整賬戶貸方余額備抵附加調(diào)整賬戶貸方余額或或 實際余額實際余額42 成本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在供成本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在供應(yīng)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的過程中某一階段所發(fā)應(yīng)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的過程中某一階段所發(fā)生的全部費用生的全部費用（包括直接計入的直接費用（包括直接計入的直接費

36、用和通過集合分配賬戶歸集后期末分配轉(zhuǎn)入和通過集合分配賬戶歸集后期末分配轉(zhuǎn)入的間接費用），的間接費用），并確定該階段各個成本計并確定該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。算對象實際成本的賬戶。 43 （1 1）除了設(shè)置總分類賬戶外，還應(yīng)按照各除了設(shè)置總分類賬戶外，還應(yīng)按照各個成本計算對象設(shè)置明細分類賬戶，并按成本個成本計算對象設(shè)置明細分類賬戶，并按成本項目設(shè)置專欄進行明細分類核算；項目設(shè)置專欄進行明細分類核算； （2 2）既提供價值指標，又提供實物指標和既提供價值指標，又提供實物指標和勞動量指標；勞動量指標； （3 3）該賬戶是否有余額取決于有無在途物該賬戶是否有余額取決于有無在途物資（或在產(chǎn)品

37、或工程是否完工），如有余額，資（或在產(chǎn)品或工程是否完工），如有余額，屬盤存賬戶。屬盤存賬戶。44 (1)(1)集合分配賬戶集合分配賬戶 集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。屬于這類賬戶的某個階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。屬于這類賬戶的主要有主要有“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。 集合分配賬戶的特點是：集合分配賬戶的特點是： 該賬戶屬于過渡性質(zhì)賬戶，平時歸集的本期該賬戶屬于過渡性質(zhì)賬戶，平時歸集的本期不能直接記入有關(guān)成本計算對象的間接費用，期末將不能直接記入有關(guān)成本計算對象的間接費用，期末將全部全部分配記入成本計算對象

38、；分配記入成本計算對象； 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品單一產(chǎn)品的情況下的情況下, ,歸集的本期費用歸集的本期費用直接計入有關(guān)成本計算對象，直接計入有關(guān)成本計算對象，不需要進行分配；不需要進行分配； 該類賬戶該類賬戶期末一般無余額。期末一般無余額。 4545借方借方 集合分配賬戶集合分配賬戶 貸方貸方發(fā)生額：本期末分配到有關(guān)成本發(fā)生額：本期末分配到有關(guān)成本 計算對象上的費用數(shù)額計算對象上的費用數(shù)額發(fā)生額：歸集本期生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生額：歸集本期生產(chǎn)經(jīng)營過程中 某方面費用的數(shù)額某方面費用的數(shù)額46 (2)(2)成本計算賬戶成本計算賬戶 成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督

39、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的、應(yīng)記入特定成本計算營過程中某一階段所發(fā)生的、應(yīng)記入特定成本計算對象的經(jīng)營費用，并確定各成本計算對象實際成本對象的經(jīng)營費用，并確定各成本計算對象實際成本的賬戶。這類賬戶包括的賬戶。這類賬戶包括“材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”和和“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等賬戶。等賬戶。 借方借方 成本計算賬戶成本計算賬戶 貸方貸方 期初余額：未轉(zhuǎn)出成本計算對象的實際成本期初余額：未轉(zhuǎn)出成本計算對象的實際成本 期末余額：期末未轉(zhuǎn)出成本計算對象的成本期末余額：期末未轉(zhuǎn)出成本計算對象的成本 發(fā)生額：轉(zhuǎn)出成本計算對象的實際成本發(fā)生額：轉(zhuǎn)出成本計算對象的實際成本 發(fā)生額：經(jīng)營過程

40、中發(fā)生的應(yīng)由成本計算對象發(fā)生額：經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)由成本計算對象 承擔的費用承擔的費用47 損益計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生損益計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益形成情況的賬戶。產(chǎn)經(jīng)營損益形成情況的賬戶。 (1)(1)收入計算賬戶的概念收入計算賬戶的概念 收入計算賬戶是用來核算企業(yè)在一定時收入計算賬戶是用來核算企業(yè)在一定時期（月、季或年）內(nèi)所取得的各種收入和期（月、季或年）內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。這類賬戶包括收益的賬戶。這類賬戶包括“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益投資收益”和和“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬戶。等賬戶。 48 (2) (2) 收入計算賬戶的特點收入計算賬戶的特點 收入計算賬戶是為確定生產(chǎn)經(jīng)收入計算賬戶是為確定生產(chǎn)經(jīng)營成果而設(shè)置的，期末結(jié)轉(zhuǎn)到財務(wù)成果營成果而設(shè)置的，期末結(jié)轉(zhuǎn)到財務(wù)成果計算賬戶后，該類賬戶無余額。計算賬戶后，該類賬戶無余額。 該類賬戶在進行明細分類核算該類賬戶在進行明細分類核算時一般按商品的類別分項進行明細分類時一般按商品的類別分項進行明細分類核算。核算。 49(3) 收入計算賬戶的基本結(jié)構(gòu)收入計算賬戶的基本結(jié)構(gòu) 借方借方 收入計算賬戶收入計算賬戶 貸方貸方發(fā)生發(fā)生額：本期取得的收入、收益的數(shù)額額：本期取得的收入、收益的數(shù)額 發(fā)生額：本期發(fā)生的收入、收益減少數(shù)額發(fā)生額：本期發(fā)生的收入、收益減少數(shù)額