試論當(dāng)代企業(yè)管理制度下的成本控制

1、試論當(dāng)代企業(yè)管理制度下的成本控制    隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立，且在2001年成功加入WTO，我國企業(yè)逐漸由粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營過渡。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律、供求關(guān)系以及競爭機(jī)制使得成本成為企業(yè)所關(guān)注的焦點(diǎn)。成本與企業(yè)環(huán)境的關(guān)系、成本與質(zhì)量的關(guān)系、成本與價(jià)格的關(guān)系、成本與銷售量的關(guān)系以及不同成本之間的關(guān)系等，不僅決定了成本在企業(yè)管理活動(dòng)的重要作用，而且還決定了成本控制不能只能從成本本身出發(fā)，還要研究跟成本有關(guān)的多種因素?？茖W(xué)技術(shù)的日新月異，加快了產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度，促使生產(chǎn)率得到極大提高和生產(chǎn)消耗得到降低，進(jìn)而促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的大

2、力發(fā)展，加快了新興產(chǎn)業(yè)趨于成熟的進(jìn)程。激烈的競爭導(dǎo)致了企業(yè)優(yōu)勝劣汰，使得有利可圖的行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，同時(shí)也推動(dòng)著技術(shù)的不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)成本逐漸降低。為了占領(lǐng)更多的市場，企業(yè)需要不斷開發(fā)新技術(shù)生產(chǎn)出高性能而且價(jià)格又低的新產(chǎn)品。但是為了能夠獲得更多的利潤，企業(yè)在擴(kuò)大市場的時(shí)候要想方設(shè)法地降低成本。在一個(gè)成熟的行業(yè)，產(chǎn)品價(jià)格不斷下降已經(jīng)成為了一個(gè)無法改變的事實(shí)，企業(yè)為了保證價(jià)格在下降的時(shí)候最大化的獲得利潤，企業(yè)就必須不斷降低成本，這一要求就使得企業(yè)把成本控制上升到日常工作中，成本控制就成為企業(yè)日常工作中的重點(diǎn)。一、當(dāng)代企業(yè)管理制度下對(duì)成本控制內(nèi)容界定當(dāng)代企業(yè)對(duì)成本內(nèi)容的界定，從商品經(jīng)營的角度來

3、講，指的是從形成產(chǎn)品的概念開始，一直到可銷售狀態(tài)，最終能讓顧客滿意的整個(gè)過程中企業(yè)所付出的代價(jià)；從資本經(jīng)營的角度來講，指的是為了獲得投資利益所付出的融資成本以及投資損失等。一句話，成本管理的范圍包括所有對(duì)實(shí)現(xiàn)盈利和創(chuàng)造價(jià)值造成不利影響的所付出的代價(jià)。（一）設(shè)計(jì)成本的控制 對(duì)于制造業(yè)來說，產(chǎn)品成本的百分之八十以上來自于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段。不管是采購成本，還是制造成本或者是服務(wù)成本都是從研發(fā)的過程中產(chǎn)生的。設(shè)計(jì)階段的目標(biāo)成本就是產(chǎn)品售價(jià)與目標(biāo)利潤之間的差，對(duì)于進(jìn)行自主研究開發(fā)的企業(yè)，在設(shè)計(jì)階段要培養(yǎng)設(shè)計(jì)人員的成本意識(shí)，并把降低設(shè)計(jì)成本目標(biāo)與設(shè)計(jì)人員的績效考核聯(lián)系起來；而對(duì)采取外購技術(shù)的企業(yè)，要充分利用

4、現(xiàn)代技術(shù)收集更多的信息，采取價(jià)比三家，或者還可以與高?？蒲羞M(jìn)行合作，最終達(dá)到降低成本的目的。（二）采購成本的控制 歐洲某機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)于采購成本的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示：在采購過程中，企業(yè)通過價(jià)格談判可以降低百分之三到百分之五的成本幅度；通過優(yōu)化供應(yīng)商可以降低百分之三到百分之十的成本幅度；通過發(fā)展伙伴型供應(yīng)商并綜合改進(jìn)供應(yīng)商可以降低百分之十到百分之二十五的成本幅度，而供應(yīng)商參與產(chǎn)品開發(fā)可使成本降低百分之十到百分之二十五。從此可以看出，降低采購成本的有效途徑就是在產(chǎn)品的研發(fā)階段充分發(fā)揮供應(yīng)商的作用。在選擇供應(yīng)商的時(shí)候要注意供應(yīng)商多個(gè)方面的表現(xiàn)，例如質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料價(jià)格、生產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)能力以及服務(wù)水

5、平等。采購方和供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)共贏是各成員長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)于制造企業(yè)而言，降低采購成本的關(guān)鍵因素就是供應(yīng)商的選擇和管理。（三）制造成本的控制制造成本是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性，各項(xiàng)費(fèi)用支出能達(dá)到合理化，就離不開基礎(chǔ)管理工作，例如工藝路線是否規(guī)范、編碼體系是否科學(xué)、存貨管理辦法是否存在，這些在成本核算中都具有重要的作用。若出現(xiàn)問題就會(huì)導(dǎo)致成本核算產(chǎn)生誤差，就使得產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性得不到保證，進(jìn)而也就不能為管理層提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息。因此，制造成本控制的水平實(shí)際上就是企業(yè)在基礎(chǔ)管理中水平高低的反映，換句話說，就是搞好成本控制就是從成本的角度出發(fā)提高企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中的管理

6、水平。當(dāng)然，降低制造成本的途徑還有很多，例如提高原材料的使用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，不斷完善和改進(jìn)工藝流程、進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模以降低固定成本等。（四）物流成本的控制企業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售以及回收等過程中產(chǎn)品的空間移動(dòng)或時(shí)間占有中所耗費(fèi)的各種活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)在對(duì)物流成本進(jìn)行管理和控制時(shí)，應(yīng)該采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)物流過程和物流途徑進(jìn)行優(yōu)化，還要選擇更佳的物流模式等。在選擇物流模式的時(shí)候，是選擇物流外包還是選擇自營物流，要根據(jù)企業(yè)的物流管理成本和第三方物流交易成本之間的比例來作出決定。（五）資本經(jīng)營成本的控制 在商品經(jīng)營中，實(shí)物流轉(zhuǎn)的過程中還伴隨著資本的流轉(zhuǎn)

7、過程。從最初的籌集資金，然后到資金的投入和資產(chǎn)的管理，到最后獲得投資效益或者遭受投資失敗，這整個(gè)過程本身就存在著成本和風(fēng)險(xiǎn)。二、企業(yè)現(xiàn)行成本管理存在的主要問題在市場經(jīng)濟(jì)體制的沖擊下，企業(yè)越來越注意到成本管理工作在企業(yè)日常管理工作中的重要作用，許多企業(yè)也采取了一系列的成本管理措施來控制成本，并取得了一定的成效。但是仍然有很多企業(yè)的成本管理水平跟不上時(shí)代發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（一）缺乏成本管理的全面認(rèn)識(shí) 當(dāng)前，部分企業(yè)成本管理的目的仍然只是為了降低成本，強(qiáng)調(diào)僅僅知識(shí)控制，并沒有把成本管理當(dāng)成一個(gè)有機(jī)組織，所以減少支出、降低費(fèi)用成了成本控制的基本手段。但是從現(xiàn)代企業(yè)管理制度的角度來看，

8、在某些情況下，如果只注重控制成本可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，會(huì)削弱企業(yè)的核心競爭力。特別是在科學(xué)技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)只是依靠降低成本來獲取競爭優(yōu)勢不可能取得最終的成功。（二）成本管理沒有以市場需求為導(dǎo)向 我國大多數(shù)企業(yè)依然是按照成本性態(tài)來界定和核算產(chǎn)品成本，沒有充分以市場需求為發(fā)展導(dǎo)向。有些企業(yè)誤認(rèn)為可以通過提高產(chǎn)量，來降低產(chǎn)品分配到單位產(chǎn)品時(shí)的固定成本，在市場銷售量保持不變的情況下，企業(yè)的利潤就提高了。這樣的話，就導(dǎo)致企業(yè)沒有根據(jù)市場需求片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品的單位成本，把生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移到存貨，這只能實(shí)現(xiàn)短期利潤。長期下去，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)展與市場需求完全脫節(jié)，在管理決策上成

9、本信息就發(fā)揮不了作用。（三）成本管理內(nèi)容缺乏完整性 許多企業(yè)把注意力主要放在生產(chǎn)過程中的成本控制，而忽視了物流成本控制；只注重投資后的成本控制，而忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)成本控制以及合理組織成產(chǎn)要素的成本管理；只注重物質(zhì)產(chǎn)品成本控制，而對(duì)人力資源管理、資本成本、環(huán)境成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本管理有所欠缺。一些企業(yè)在成本預(yù)測、成本決策等方面缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性以及制度性；沒有進(jìn)行科學(xué)合理的成本計(jì)劃。在成本的具體核算過程中，過分注重財(cái)務(wù)成本核算而忽視了其他成本核算。（四）成本費(fèi)用控制不當(dāng)有些經(jīng)營穩(wěn)定的大中型工業(yè)企業(yè)，能夠建立一個(gè)比較容易掌握的函數(shù)關(guān)系來反映所耗資金與回報(bào)之間的關(guān)系，其成本控制的形式主要是采

10、用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本以及成本費(fèi)用預(yù)算管理。在當(dāng)代企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本以及成本費(fèi)用預(yù)算等形式仍然能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，但是由于在實(shí)際控制過程中存在著很多的不確定性因素，對(duì)掌握成分動(dòng)因的分析和成本費(fèi)用發(fā)生的規(guī)律帶來了一定的困難。（五）成本信息失真有些企業(yè)僅僅只注重原材料、人工以及制作費(fèi)用的成本核算，而忽視了當(dāng)代企業(yè)日益增大的產(chǎn)品研發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制以及售后服務(wù)等方面的成本投入，未能將產(chǎn)品成本的全部內(nèi)容體現(xiàn)出來，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品在壽命周期全過程中的經(jīng)濟(jì)效益也就無法做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，使得成本信息產(chǎn)生失真的現(xiàn)象，這對(duì)于企業(yè)尋求競爭優(yōu)勢是非常不利的因素。另外，在高程度機(jī)械化的制造環(huán)境下，人工成本比例和

11、制造費(fèi)用所占比例發(fā)生了很大的變化，但是有些企業(yè)卻仍然沿用傳統(tǒng)的人工工時(shí)或者人工工資比例法來分配制造費(fèi)用，從而導(dǎo)致了成本信息的嚴(yán)重失真。三、企業(yè)成本管理存在問題的主要原因（一）企業(yè)成本管理手段不能適應(yīng)時(shí)代需求市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場格局發(fā)生了重大的變化，已經(jīng)從賣方市場轉(zhuǎn)為了買方市場。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，產(chǎn)品質(zhì)量逐漸提高，使得成產(chǎn)性費(fèi)用逐漸降低，但是物流成本卻在逐漸上升。我國很多企業(yè)的成本控制仍然過多地注重生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的成本，而忽視了產(chǎn)品研發(fā)、銷售以及售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本控制，這種成本管理手段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)代成本管理的需求。（二）受到企業(yè)管理者短期行為的約束 現(xiàn)在，我國有些企業(yè)的管理者的

12、流動(dòng)性比較大，管理者在職期間為了突出自己的工作業(yè)績，而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計(jì)提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧以及計(jì)提等方面遺留下很嚴(yán)重的歷史問題，給后任管理者改進(jìn)成本管理造成了一定的困難。甚至有時(shí)候，后任管理者為了完成目的，繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)來掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）企業(yè)管理者缺乏市場意識(shí) 現(xiàn)在企業(yè)要充分以市場需求來制定發(fā)展戰(zhàn)略，所謂“顧客就是上帝”，而有些企業(yè)的管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到這種外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，缺乏市場競爭觀念，沒有充分意識(shí)到在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)之間的競爭實(shí)際就是企業(yè)成本之間的較量，在進(jìn)行成本管理時(shí)未采取積極有效的途徑來加強(qiáng)成本控制，

13、這樣就使得企業(yè)成本管理永遠(yuǎn)滯后，根本達(dá)不到創(chuàng)新的目的。（四）缺乏技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力 成本的高低與科學(xué)技術(shù)有著最直接的關(guān)系。在一定時(shí)期和一定的技術(shù)水平條件下，雖然通過加強(qiáng)控制可以實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，但是降低的幅度始終是有限的。因此，企業(yè)管理者要不斷降低產(chǎn)品成本，就需要不斷研發(fā)和引進(jìn)新技術(shù)，技術(shù)可以改進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，還大大縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。但是由于一些企業(yè)管理者缺乏對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的興趣，主要原因是管理者的在職期一般比技術(shù)創(chuàng)新的收益期要短，技術(shù)創(chuàng)新可能會(huì)減少本期利潤，但是不一定能增加管理者在職期內(nèi)的利潤。寄望管理者接受一種減少其在任期間的利潤但是增加繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案還存在著一定的困難。四、當(dāng)代企

14、業(yè)管理制度下成本控制完善措施成本是企業(yè)素質(zhì)的一種綜合表現(xiàn)，企業(yè)每一名員工的素質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)以及某一項(xiàng)管理決策對(duì)企業(yè)成本的形成都有著重要的影響，因此，當(dāng)代企業(yè)必須不斷建立并完善成本控制體系、成本控制制度以及創(chuàng)新成本控制方法。（一）健全成本控制系統(tǒng) 根據(jù)成本控制對(duì)象的不同，可以把成本控制大致分為六個(gè)部分，分別是產(chǎn)品成本控制、作業(yè)成本控制、責(zé)任成本控制、質(zhì)量成本控制、資本成本控制和環(huán)境成本控制。建立和完善企業(yè)成本控制體系，首先就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同形式、不同的管理要求以及不同的生產(chǎn)組織體系來確定成本控制對(duì)象，然后根據(jù)成本控制對(duì)象來建立相應(yīng)的成本控制體系。對(duì)于制造行業(yè)，成本控制對(duì)象主要是產(chǎn)

15、品成本控制、作業(yè)成本控制、責(zé)任成本控制、質(zhì)量成本控制，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些成本控制對(duì)象來建立相應(yīng)的成本控制體系，為成本控制系統(tǒng)的多元化管理提供保證。對(duì)于商品流通行業(yè)，成本控制對(duì)象一般是商品成本，除此之外，還應(yīng)建立商品采購進(jìn)價(jià)、采購運(yùn)輸成本、商品銷售費(fèi)用、信息處理成本等控制子系統(tǒng)，來輔助主系統(tǒng)的控制作用。商品流通行業(yè)需要充分以市場需求為導(dǎo)向，制定合理的成本控制目標(biāo)，并充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代管理，以便對(duì)成本進(jìn)行即時(shí)控制。對(duì)于服務(wù)行業(yè)，成本控制對(duì)象就是服務(wù)成本，服務(wù)形式的企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法通過提高服務(wù)質(zhì)量來降低服務(wù)成本。服務(wù)成本控制體系的建立主要有兩方面的作用：一是避免損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生；二是避

16、免企業(yè)通過降低服務(wù)質(zhì)量來降低成本。（二）加強(qiáng)成本預(yù)算的制約企業(yè)的成本預(yù)算是把生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算以及利潤目標(biāo)進(jìn)行綜合后形成的。為了保證預(yù)算編制的合理規(guī)范，保證預(yù)算能順利完成，需要建立各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并把相關(guān)工作落到實(shí)處。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定要必須適應(yīng)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部變化，以便適時(shí)作出修訂。為了滿足企業(yè)外部環(huán)境不斷變化的形勢，企業(yè)應(yīng)盡可能制定彈性成本預(yù)算，保證成本預(yù)算能充分發(fā)揮其作用。（三）加強(qiáng)質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，而發(fā)生的成本費(fèi)用。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)的存亡。因此，企業(yè)要充分考慮到產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)企業(yè)的重大影響，適當(dāng)增大企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制力

17、度，從而達(dá)到降低企業(yè)總體質(zhì)量成本的目的。產(chǎn)品質(zhì)量的提高往往是通過增加工作消耗，采用更為先進(jìn)的設(shè)備和生產(chǎn)工藝，或者是采用質(zhì)量較好、價(jià)格較高的原材料，這樣一來就提高了成本，企業(yè)如果采取有效措施使得提高質(zhì)量和價(jià)格的幅度大于成本的增加幅度，企業(yè)將會(huì)獲得更多的利潤。因此，企業(yè)要綜合考慮質(zhì)量、成本、價(jià)格以及利潤之間的關(guān)系，選擇合適的質(zhì)量和成本比例，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化利潤。（四）建立成本會(huì)計(jì)組織，培養(yǎng)全員成本意識(shí)和提高其素質(zhì)隨著現(xiàn)代企業(yè)的大力發(fā)展，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)也發(fā)展迅速，為了滿足這種現(xiàn)狀，企業(yè)必須合理建立成本會(huì)計(jì)組織，健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，從全方位、全過程以及全體人員實(shí)行管理成本，從高層領(lǐng)導(dǎo)、管理者、決策者到基

18、層職工，使得企業(yè)人人都能重視成本，不斷培養(yǎng)全員成本意識(shí)和提高全員的素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員而言，除了具備基本的職業(yè)道德素質(zhì)外，還要熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理以及生產(chǎn)技術(shù)，掌握運(yùn)用價(jià)值工程成本最優(yōu)化理論來預(yù)測、決策以及控制成本。（五）實(shí)行成本定額管理 在成本控制中，使用最普遍也是最有效的管理方式就是成本定額管理。它是利用定額來到各項(xiàng)成本控制的作用，從而使得整體成本降低。在實(shí)施成本定額控制時(shí)，可以把其與職責(zé)、考核以及獎(jiǎng)罰掛鉤，使得成本管理的意識(shí)真正能落實(shí)到全體員工以及成本形成的整個(gè)過程中。與此相匹配的還有“配套發(fā)料制”，是指裝配式企業(yè)在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量以及消耗的成本，倉庫全部配齊后一次性全部發(fā)給生產(chǎn)單位，這樣做可以有效避免浪費(fèi)