會計科目核算指南(陸續(xù)更新)

1、庫存現(xiàn)金核算指南(1)庫存現(xiàn)金是指存放在財會部門，隨時可以動用的那部分庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。企業(yè)應設置庫存現(xiàn)金”科目，本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等經營活動收取的款項。(2)有外幣現(xiàn)金的業(yè)務的企業(yè)，應分別按人民幣和各種外幣設置現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。(3)企業(yè)應當設置現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。(4)庫存現(xiàn)金的主要賬務處理。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記銀行存款”科目。企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)銀行退回的

2、進賬單第一聯(lián)，借記銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記其他應收款”等科目,貸記本科目，收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記其他應收款”科目。企業(yè)因其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記相關科目，貸記本科目。(5)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的現(xiàn)金。【例】簽發(fā)現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金3000元備用，編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000職工王麗預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄如下：借：其他應收

3、款一一王麗500貸：庫存現(xiàn)金500以現(xiàn)金支付職工工資2000元，編制會計分錄如下：借：應付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金2000銀行存款核算指南(1)銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。企業(yè)的銀行存款，要設置銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款也可以在本科目核算。(2)有多幣種存款的企業(yè)，應當按照幣種分別設置銀行存款日記賬”進行明細核算。(3)企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類、幣種等，分別設置銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。銀行存款日記賬”應定期與銀行對賬單

4、”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。(4)銀行存款的主要賬務處理。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記庫存現(xiàn)金”等有關科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記庫存現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經批準后，借記營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。(5)本科目期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金?！纠?/p>

5、企業(yè)銷售產品收到銷貨款11700元，存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700企業(yè)收回應收賬款30000元，銀行已入賬，編制會計分錄如下：借：銀行存款30000貸：應收賬款30000企業(yè)行政部門支付電話費5000元，編制會計分錄如下：借：管理費用一一電話費5000貸：銀行存款5000企業(yè)購入材料一批，支付購材料款20000元，增值稅為3400元，合計23400元，編制會計分錄如下：借：材料采購20000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款23400企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會計

6、分錄如下:借：應付賬款10000貸：銀行存款10000應收賬款核算指南(1)應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置應收賬款”科目，不單獨設置預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在應收賬款”科目核算。(2)企業(yè)因銷售商品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，在長期應收款”科目核算，不在本科目核算。(3)本科目按不同的購貨或

7、接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。(4)本科目的主要賬務處理。本科目發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記主營業(yè)務收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應收賬款時，借記銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記銀行存款”等科目；收回代墊運費時，借記銀行存款”，貸記本科目。企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營業(yè)外

8、支出”科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記資產減值損失”科目。企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產，應按該項非現(xiàn)金資產的公允價值，借記原材料”、庫存商品”、固定資產”、無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記銀行存款”、應交稅費”等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，

9、借記長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記銀行存款”、應交稅費”等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。（5）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的賬款?！纠?】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應收賬款357000貸：主營業(yè)務收入30

10、0000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款357000貸：應收賬款357000【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%,編制會計分錄如下：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700010日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產品貨款。編制會計分錄如下：借：應收票據(jù)117000貸：應收賬款1170003個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。編制會計分錄如

11、下：借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還借款。編制會計分錄如下：借：應收賬款117000貸：應收票據(jù)117000主營業(yè)務收入核算指南(1)主營業(yè)務收入是指企業(yè)通過主要經營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務獲取的收入等。企業(yè)應設置主營業(yè)務收入”科目，本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。(2)本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。(3)主營業(yè)務收入的主要賬務處理。企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到或應收的金額，借記銀行存款”、應收賬款應收票據(jù)”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記本科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還

12、應進行相應的處理。企業(yè)采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記本科目，按其差額，貸記朱實現(xiàn)融資收益”科目。以庫存商品進行非貨幣性資產交換（非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）、債務重組的，應按該產成品、商品的公允價值，借記庫存商品”、應交稅費一一應交增值稅”等科目，貸記本科目。本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按實際支付或應退還的金額，貸記銀行存款”、應收賬款”、應收票據(jù)”等科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處

13、理。（4）期末，應將本科目的余額轉入茶年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。【例】甲企業(yè)于2010年12月12日銷售甲商品一批，售價100000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本60000元。A企業(yè)已收到購貨方于2010年12月18日支付的款項。2011年4月10日,該批商品因質量問題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄如下：（1）借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000（2）借：銀行存款117000貸：應收賬款117000（3）借：主營業(yè)務收入100000應交稅費一

14、一應交增值稅（銷項稅額）17000貸：銀行存款117000借：庫存商品60000貸：主營業(yè)務成本60000主營業(yè)務成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。二、本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務成本的主要賬務處理。（一）期（月）末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記庫存商品”、勞務成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結轉銷售成本的，借記

15、庫存商品”等科目，貸記本科目。（二）確認建造合同收入，按應確認的合同費用，借記本科目，按應確認的合同收入，貸記主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記工程施工一一合同毛利”科目。合同完工時，已計提存貨跌價準備的，還應結轉跌價準備。四、期末，應將本科目的余額轉入茶年利潤”科目，結轉后本科目無余額。其他業(yè)務成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動發(fā)生的相關稅費，在營業(yè)稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產

16、計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。二、本科目可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記本科目，貸記原材料”、周轉材料”、累計折舊”、累計攤銷”、應付職工薪酬”、銀行存款”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入茶年利潤”科目，結轉后本科目無余額。實收資本核算指南(1)實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置實收資本”科目，本科目核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸

17、方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額。股份有限公司應設置股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本溢價，在資本公積”科目核算，不記入實收資本”科目。(2)本科目可以按投資者進行明細核算。(3)實收資本的主要賬務處理：投資者以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記銀行存款”科目，按投資者應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本”科目，按其差額，貸記資本公積資本溢價”科目。投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應按收到外幣當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記實收資本”科目，按其差額，借記或貸記資本公積(外幣資本折算差額)”科目；合同沒有約定匯率的，應按收到出資額當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款”科目，貸記實收資本”科目。投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資各方確認的價值，借記有關資產科目，按投資者應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本”科目，按其差額，貸記資本公積一一資