籌資資金的賬務處理

1、任務一籌資資金的賬務處理【情景寫實】天河有限責任公司 2011年1月，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1. 收到亨利公司投入的貨幣資金 300000元，存入銀行。2. 向剛上銀行借入期限為 1年，年利率為9%勺款項100000元。收到某外商投資的一臺不需安裝的新設備，價值300000元（不考慮增值稅）天河有限責任公司應如何進行賬務處理？資金籌集是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，是資金運動的起點。企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：一是投資者投入的資本，即所有者投資，也稱實收資本；二是從債權人哪里籌集的資金，形成企業(yè)的負債，如向銀行等金融機構借入的款項等?；I集資金的業(yè)務主要包括投入資本的核算、借入資本及利息費用的核

2、算。一、投入資本的核算我國有關法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)必須投入資本。企業(yè)法人登記條例規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務相適應的資金數(shù)額，因此投資者必須向企業(yè)投入資本。投資者投入的資本金按其投資主體的不同可分為國家資本投入資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。從投入資本的形態(tài)來看包括貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。投資者投入企業(yè)的資本在企業(yè)經(jīng)營期間，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不能隨意變更。投入資本的會計處理，主要涉及投資人投入資本和資本公積轉增資本等。（一）賬戶設置1. 實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程規(guī)定或合同、 協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本， 它是企業(yè)所

3、有者權益中的主要組成部分。 實收資本的構成比例，即投資者的出資比例或股東 的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)?！皩嵤召Y本”賬戶屬于所有者權益類賬戶。是用來核算按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，投資者投入企業(yè)的法人資本的賬戶。其賬戶結構如下所示借方實收資本貸方投入資本的減少數(shù)、歸還數(shù)接受投資、公積金轉增資本余額：投入資本的實有數(shù)本賬戶可以按投資者設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本賬戶設置也有所不同，股份有限責任公司將“實收資本”賬戶改為“股本”賬戶。2. 資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本

4、中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，其賬戶結構如下所示：借方資本公積貸方資本公積金減少數(shù)資本公積金增加數(shù)余額：資本公積金結存數(shù)（二）賬務處理1. 接受貨幣資金投資【例3-1】 天河有限責任公司收到國家投入的流動資金500 000元，款項存入銀行。企業(yè)收到國家投入資本，國家資本金增加應記入“實收資本” 賬戶的貸方；同時收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：借：銀行存款500 000貸：實收資本500 0002. 接受實物資產(chǎn)投資企業(yè)接受的其他單位投入的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其價值應按評估確

5、認價值入賬。【例3-2】 天河有限責任公司收到A公司投入設備一臺，投資單位賬面原價500 000元，雙方協(xié)議確定的價值為 650 000元，該設備已投入使用。企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方；同時收到 設備，使公司的固定資產(chǎn)增加，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如 下:借：固定資產(chǎn)650 000貸：實收資本650 0003. 資本公積轉增贈本【例3-3】 天河有限責任公司經(jīng)批準，用資本公積300 000元轉增資本。企業(yè)資本公積轉增資本，法人資本金增加，應計入“實收資本”賬戶的貸方；同時資本公積金減少，應計入“資本公積”賬戶的借方。該業(yè)務應編制

6、會計分錄如下：借：資本公積300 000貸：實收資本300 000二、借入資本的核算當企業(yè)自有資金不足以滿足企業(yè)經(jīng)營運轉需要時，可以通過從銀行或其他金融機構借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔支付利息及到期歸還借款本金的義務。（一）賬戶設置1.短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負債類賬戶，其賬戶結構如下所示借方短期借款貸方歸還短期借款企業(yè)借入各種短期借款余額：企業(yè)尚未歸還的短期借款企業(yè)應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算2.長期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借

7、款。“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，其賬戶結構如下所示。借方長期借款貸方歸還長期借款企業(yè)借入各種長期借款余額：企業(yè)尚未歸還的長期借款企業(yè)應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。3. 財務費用賬戶財務費用是來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，其賬（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費等。戶結構如下所示。借方財務費用貸方企業(yè)發(fā)生的各種財務費用財務費用的沖銷或結轉本年利潤該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算，期末結轉入“本年利潤”賬戶后無余額。4. 應付利息應付利息是用來核算企業(yè)按照合同約定應該支付的利息，包括吸收存款、分期付

8、息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應該支付的利息?！皯独ⅰ辟~戶屬于負債類賬戶，其賬戶結構如下所示。借方應付利息貸方支付利息應付未付利息余額：期末尚未支付利息（二）賬務處理【例3-4】2010年1月1日天河有限責任公司從銀行借入期限為6個月借款100 000元，合同約定年利率 6%利息按月計提，按季支付，到期一次還本。（1）1月1日，企業(yè)從銀行借入資金后，銀行存款增加，應借記“銀行存款”賬戶借方；同時，企業(yè)短期借款增加，應計入 “短期借款”貸方。該業(yè)務編制會計分錄如下：借：銀行存款100 000貸：短期借款一B銀行100 000（2）1月31日，企業(yè)確認當月的利息費用時，財務費用增加，應計入

9、“財務費用” 賬 戶的借方；同時，應付利息增加，應計入“應付利息”賬戶的貸方，此項業(yè)務應編制會計分錄如下：每月應付利息是：100 000 X 6%X 1/12=500借：財務費用500貸：應付利息5002月末計提2月份利息的處理與1月份相同。（3）3月31日支付第一季度借款利息時，銀行存款減少，應計入“銀行存款”賬戶貸方；同時，財務費用增加 500元，應計入“財務費用”賬戶借方，應付利息減少1 000元,應計入“應付利息”賬戶借方。此項業(yè)務應編制會計分錄如下：借：財務費用500應付利息1 000貸：銀行存款1 500第二季度的會計處理同上。（4）7月1日償還本金時，銀行存款減少，計入“銀行存款

10、”賬戶貸方；同時，短期 借款減少，計入“短期借款”賬戶借方。此項業(yè)務應編制會計分錄如下：借：短期借款100 000貸：銀行存款100 000【情景操作】針對本情景寫實，編制會計分錄如下:借:銀行存款300 000貸：實收資本300 000借:銀行存款100 000貸：短期借款100 000借:固定資產(chǎn)300 000貸：實收資本300 000【典型任務舉例】【任務3-1】 天河有限責任公司（增值稅一般納稅人），2010年7月1日，收到銀行收賬通知（如表3-1所示），勝達公司投資款已收妥入賬。表3-1中國工商銀行進賬單（收款通知）票據(jù)號碼開戶銀行蓋章復核記賬賬務處理過程如下所示：步驟1出納到銀行取

11、得進賬單。步驟2:會計人員根據(jù)審核后的進賬單，編制記賬憑證，會計分錄內(nèi)容如下:借：銀行存款150 000貸：實收資本150 000步驟3:出納人員根據(jù)審核后的記賬憑證登記銀行存款日記賬。【任務3-2】天河有限責任公司 2012年4月1日向工商銀行申請取得流動資金借款120借款人天河有限責任公司賬號貸款金額人民幣（大寫）壹拾貳萬元整千百十萬千百十元角分12000000用途流動資金周轉借期限約定還款日期2012年10月1日|r貸款利率8%（年）借款合同號碼201004001流動工商銀行淮安支行丿2012 04 01/中國工商銀行借款借據(jù)（收賬通知）表3-22012年4月1日上列借款已批準發(fā)已轉入你

12、單位存款賬戶憑證號碼：015670銀行蓋章復核：000元，期限6個月，年利率8%按月計提，按季結息，存入銀行。相關憑證如表 3-2 所示記賬:賬務處理過程如下所示：步驟1:會計人員根據(jù)審核后的借款合同和借款憑證，編制記賬憑證，會計分錄內(nèi)容如 下：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000步驟2:出納人員根據(jù)審核無誤后的記賬憑證登記銀行存款日記賬步驟3:會計人員登記總賬及相關明細賬。任務3-3 2012年4月30日計算當月借款利息，借款利息計算表如表3-3所示表3-3借款利息費用計算表2012年4月30日單位：元借款種類借款金額年利率本月應計利息額流動資金周轉借款120 0008%800合計800財務主管：會計：復核：制表：I 賬務處理過程如下：步驟1:會計人員根據(jù)審核無誤的借款利息費用計算表，編制記賬憑證，會計分錄內(nèi)容如下：借：財務費用800