高級會計實務(wù)真題及答案解析

1、2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（1）【案例分析題一】（本題15分） 甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議： （1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。 （2）加大研發(fā)力度，以培育

2、享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。（3）開通國際網(wǎng)絡(luò)營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設(shè)計網(wǎng)絡(luò)營銷平臺，并委托其全權(quán)負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。 （4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報經(jīng)董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y

3、源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。 （5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進一步強化審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。 要求： 1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設(shè)計相應(yīng)的控制措施。 2.假設(shè)你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在指定風險應(yīng)對策略時需要考慮的主要因素。 【分析與解釋】 1.（1）第一項改革措施存在的風險：

4、甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風險（或：外匯風險）。（1分） 控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。（1分） （2）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）（1分） 控制措施：甲公司應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請（0.5分），開展可行性研究，編制可行性研究報告（1分），按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批（0.5分）（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務(wù)

5、外包監(jiān)控不嚴，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務(wù)外包過程管理風險。）（1分） 控制措施：企業(yè)應(yīng)當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)（0.5分），及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題（0.5分）；應(yīng)當密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力（0.5分），建立相應(yīng)的應(yīng)急機制（0.5分），避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。 （4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）（1分） 控制措施：企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應(yīng)當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）（1分） （5）第五項改革措施存在的風險：組織架構(gòu)設(shè)計風

6、險。（或：治理機構(gòu)缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（1分） 控制措施：審計委員會成員應(yīng)當具備獨立性。（或：審計委員會半數(shù)以上成員應(yīng)當由獨立董事組成。）（1分） 2.企業(yè)應(yīng)當在分析了相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后（1分），結(jié)合風險承受度（1分），權(quán)衡風險與收益，制定風險應(yīng)對策略。風險應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(guān)（1分），應(yīng)當避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。 2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（2）【案例分析題二】（本題15分）為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的

7、A 股份有限公司于2010 年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下： 董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。 總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。 財務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的

8、成功實施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18 項應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18 項應(yīng)用指引逐一對標，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18 項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。 投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。 審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價

9、報告并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。 內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。 要求： 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項分析判斷A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。 【分析與解釋】 1. 董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建

10、設(shè)的唯一目標”的觀點不當。（1 分） 理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。（1 分） 或：內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。（1 分） 評分說明：上述5 目標，缺少任何一項均不得分。 2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。（1分） 理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔相應(yīng)職責，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項工作。（1

11、分） 3.財務(wù)總監(jiān)的“18 項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點不當。（1 分） 理由：不符合全面性（0.5 分）和重要性（0.5 分）原則。 或：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項實施控制，不僅僅局限于18 項應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。（1 分） 4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。（1 分） 理由：重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策（或：實行聯(lián)簽制度）。（1 分） 5.審計委員會主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告”（1 分）和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托

12、該所完成”（1 分）的觀點不當。 理由：（1）董事會應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。（1 分） （2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。（1 分） 6.內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”（0.5 分）和“內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報總經(jīng)理辦公室批準后實施”（0.5 分）的觀點不當。 理由：（1）不符合重要性原則。（1 分） 或：企業(yè)應(yīng)在風險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項進行評價。（1 分） （2）內(nèi)部控制

13、評價方案應(yīng)報董事會批準后方可實施。（1 分）2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（3）【案例分析題三】（本題10分）甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設(shè)企業(yè)之一，下屬A、B、C三家分公司；甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核。A、B、C三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，三家分公司之間業(yè)務(wù)重疊、重復開支的情況日趨嚴重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化財務(wù)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也無法適應(yīng)企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會于2011年初召開會議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設(shè)立裝備制造部、工程部和營銷部等部門，將三家

14、分公司的相關(guān)工作并入上述職能部門。董事羅某認為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當前的業(yè)務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)，建議企業(yè)分別設(shè)立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設(shè)立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進行管理。甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題作進一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務(wù)部根據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響。財務(wù)部預計2011年有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下：金額單位：億元項目按現(xiàn)行組織機構(gòu)測算按董事李某的方案測算按董事羅某的方案測算財務(wù)費用（均為有息債務(wù)利息費用）1.41.21營業(yè)利潤

15、1217.525利潤總額1217.525凈利潤101521有息債務(wù)（平均）202020所有者權(quán)益（平均）202020平均資本成本率765假定企業(yè)所得稅稅率為25，不考慮其他因素。要求：1.分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組織結(jié)構(gòu)類型。2.分別計算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟增加值，并從經(jīng)濟增加值最大化財務(wù)戰(zhàn)略目標角度對甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進行決策（要求列出計算過程）。【分析與解釋】1.現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。（1分）董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。（1分）董事

16、羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。（1分）2.甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟增加值101.4（125）（2020）711.052.88.25億元（2分）或：101.4（125）/407408.25億元（2分）董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值151.2（125）（2020）615.92.413.5億元（2分）或：151.2（125）/4064013.5億元（2分）董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值211（125）（2020）521.75219.75億元（2分）或：211（125）/4054019.75億元（2分）決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值最大，甲企

17、業(yè)應(yīng)當選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（4）【案例分析題四】（本題10分）A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務(wù)績效進行定量評價。具體指標及其權(quán)數(shù)如下：評價內(nèi)容基本指標權(quán)數(shù)盈利能力狀況凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率2014資產(chǎn)質(zhì)量狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1012債務(wù)風險狀況資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)1210經(jīng)營增長狀況銷售增長率資本保值增值率121

18、0同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務(wù)指標中權(quán)數(shù)最高的基本財務(wù)指標凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年薪的20。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)：項目金額（億元）營業(yè)收入7.48利息支出0.12利潤總額0.36凈利潤0.26年末負債總額3.06年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相等）6.8應(yīng)收賬款（平均）1.87所有者權(quán)益（平均）3.8經(jīng)過對M公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務(wù)績效定量評價分

19、數(shù)為83分，管理績效定性評價分數(shù)為90分。要求：1.分別計算M公司2010年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)（要求列出計算過程）。2.測算M公司綜合績效評價分數(shù)，并依據(jù)綜合績效評價分數(shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型（要求列出計算過程）。3.判斷A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標準對子公司總經(jīng)理進行獎勵是否恰當，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1.凈資產(chǎn)收益率0.26/3.81006.84（1分）總資產(chǎn)報酬率（0.120.36）/6.81007.06（1分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率7.48/6.8100110（或1.1次）（1分）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率7.48/1.871

20、00400（或4次）（1分）資產(chǎn)負債率3.06/6.810045（1分）已獲利息倍數(shù)（0.120.36）/0.124倍（1分）2. M公司綜合績效評價分數(shù)8370903085.1分（1分）根據(jù)其評價分數(shù)，M公司評價級別為A（0.5分），評價類型為優(yōu)（0.5分）。3. A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標準不恰當。理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進行評價不全面（或：不符合全面性原則；或：沒有綜合考慮財務(wù)、非財務(wù)業(yè)績評價指標）（0.5分），并對管理層經(jīng)營管理水平進行定性評價（0.5分）。2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（5）【案例分析題五】（本題10分）某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦

21、理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批復的預算）。6月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集相關(guān)處室負責人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：（1）擬購買一批專用檢測設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。（2）擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批復的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的X公司代理采

22、購。（3）擬購置公務(wù)車1輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構(gòu)提出購買進口車的要求。（4）該局于當年4月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租；每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（5）下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔保。要求：根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國

23、有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。【分析與解釋】1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備的決議不正確。（0.5分）理由：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，不符合采用單一來源方式采購的條件。（1分）或：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，應(yīng)采用單一來源以外的其他采購方式。（1分）2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。（0.5分）理由：該采購項目預算金額超過了1000萬元（1分），不能委托具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的公司代理采購（1分）?；颍涸摬少忢椖款A算金額超過了1000萬元（或：超過了規(guī)定限額）（1分），應(yīng)委托具有政府采購代理機構(gòu)甲級資格的公司代理采購（

24、1分）?；颍涸摬少忢椖款A算金額超過了1000萬元（或：超過了規(guī)定限額）（1分），乙級資格公司不符合代理資格（1分）。3.該局要求集中采購機構(gòu)購買進口車的決議不正確。（0.5分）理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應(yīng)當采購本國貨物（或：應(yīng)優(yōu)先考慮國產(chǎn)車）。（1分）4.（1）該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。（0.5分）理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。（1分）評分說明：回答“須報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批”的，視同按事業(yè)單位審批程序答題，不得分。（2）擬將2011年收取的租金

25、撥付給下屬A事業(yè)單位的決議不正確。（0.5分）理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管理。（1分）或：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)上繳財政。（1分）評分說明：回答“事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行收支兩條線管理”的，不得分。評分說明：對于上述（1）、（2），未分項判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得1分。5.該局以舊辦公樓對下屬B事業(yè)單位提供借款擔保的決議不正確。（0.5分）理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。（1分）評分說明：回答“事業(yè)單位不得用國有資產(chǎn)對外擔?！钡?，不得分。2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（6）【案例分析題六】（本題10分）甲

26、公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009 年12 月，甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容為： 1.激勵對象：高級管理人員5 人和技術(shù)骨干15 人，共計20 人。 2.激勵方式： 方式一：虛擬股票計劃 （1） 虛擬股票設(shè)置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。 （2） 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)， 從2010 年1 月1 日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的

27、股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10。 方式二：股票期權(quán)計劃 （1） 股票期權(quán)設(shè)置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。 （2） 股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。2010 年1 月1 日，甲公司向其15 名技術(shù)骨干授予合計10 萬份股票期權(quán)；這些技術(shù)骨干必須從2010 年1 月1 日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時才能以每股10 元的價格購買10 萬股甲公司股票。 該股票期權(quán)在授予日（2010 年1 月1 日）的公允價值為每份30 元。2010 年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計2

28、011 年至2012 年離開的技術(shù)骨干為3 人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為2 萬份。 假定不考慮其他因素。 要求： 1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。 2. 計算2010 年甲公司股票期權(quán)計劃計入資本公積的金額（要求列出計算過程）。 【分析與解釋】 1（1）虛擬股票的特征： 是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。（1 分） 或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時自動失效。（1 分） 本質(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。（1 分） 激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。（1 分） （2）股票期權(quán)的特征： 是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先

29、確定的價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。（1 分） 最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差（或：獲得股票的資本利得）。（1 分） 風險高回報也高。（1 分） 適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。（1 分） 2計入資本公積的金額：（100 00020 000）3013800 000（元）（3 分）2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（7）】【案例分析題七】（本題10分）北方公司是A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國外進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。面對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經(jīng)理

30、層做好相關(guān)準備工作。為此，北方公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關(guān)人員進行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點如下： 總經(jīng)理楊某：第一，應(yīng)當充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復雜性；第二，應(yīng)當充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關(guān)交易規(guī)則和管理制度；第三，應(yīng)當建立健全相關(guān)組織機構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會計師朱某牽頭負責。 總會計師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理楊某的意見；第二，公司應(yīng)當在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值；第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資

31、進行決策時尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。 財務(wù)部經(jīng)理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見；第二，鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應(yīng)當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進行處理。 風險管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則；第二，公司應(yīng)當建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺、中臺

32、、后臺風險管理機制；第三，公司應(yīng)當建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。 假定不考慮其他因素。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理楊某、總會計師朱某、財務(wù)部經(jīng)理王某、風險管理部經(jīng)理胡某的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。 【分析與解釋】 1總經(jīng)理楊某的發(fā)言不存在不當之處。（0.5 分） 2總會計師朱某的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分） 不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。（0.5 分） 理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值

33、（或：多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價格上漲風險。（0.5 分） 3財務(wù)部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分） （1）不當之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)。（1 分） 理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示。（1 分） （2）不當之處：開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。（1 分） 理由：開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應(yīng)當作為現(xiàn)金流量套期。（1 分） 4.風險管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分） （1）不當之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原

34、則。（0.5 分） 理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。（1 分） 或：應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。（1 分） （2）不當之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)。（0.5 分） 理由：境外衍生品交易應(yīng)當按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當履行必要的報批手續(xù)。（1 分） 2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（8）【案例分析題八】（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中

35、在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。 2010 年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010 年，甲集團公司進行了如下資本運作： （1）2010 年2 月1 日，甲集團公司以銀行存款0.4 億元從A 上市公司原股東處購入A上市公司20的有表決權(quán)股份。該日，A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為1.8 億元。A 上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強的相似性和互補性。 2010 年11 月

36、1 日，甲集團公司以銀行存款1 億元從A 上市公司原股東處再次購入A上市公司40的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用0.15 億元。至此，甲集團公司持有A 上市公司60的有表決權(quán)股份，控制了A 上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A 上市公司20的有表決權(quán)股份的公允價值為0.5 億元，A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 億元。 甲集團公司從2010 年11 月1 日起，對A 上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A 上市公司成為集團內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。 （2）2010 年12 月1 日，甲集

37、團公司通過司法拍賣拍得B 上市公司3 億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51，支付銀行存款1.5 億元。該日，B 上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2 億元。 甲集團公司2010 年控制B 上市公司的目的是，計劃在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。 （3）2010 年12 月31 日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3 億元的價格出售了所持有丁公司20的有表決權(quán)股份，但仍對丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6 億元。 假定不考慮其他因素。 要

38、求： 1. 根據(jù)資料（1），指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。 2. 根據(jù)資料（1）和（2），分別指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權(quán)、拍賣拍得B 上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；同時指出合并日或購買日為哪一天。 3. 根據(jù)資料（1），計算甲集團購入A 上市公司股權(quán)在合并日或購買日合并財務(wù)報表中的企業(yè)合并成本（要求列出計算過程）。 4. 根據(jù)資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權(quán)在甲集團公司2010年合并財務(wù)報表中的會計處理

39、方法。 5. 根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20的有表決權(quán)股份在甲集團公司2010 年合并財務(wù)報表中的會計處理方法。 6. 簡要說明甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權(quán)和B 上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用。 【分析與解釋】 1甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權(quán)屬于橫向并購。（1 分） 理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1 分） 或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強的相似性和互補性。（1 分） 或：兩者屬于競爭對手之間的合并。（1 分） 2甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并（1 分），且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1 分

40、） 理由：甲集團公司和A 上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系. （1 分） 或：甲集團公司和A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。（1 分） 甲集團公司并購A 上市公司的購買日為2010 年11 月1 日。（1 分） 甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（2 分） 3甲集團公司購入A 上市公司股權(quán)在購買日合并財務(wù)報表中的企業(yè)合并成本：10.51.5（億元）。（2 分） 4甲集團公司應(yīng)當按照權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得B 上市公司股權(quán)進行會計處理（2分），不得確認商譽（0.5 分）或不得確認計入當期損益的金額（0.5 分）。 5在甲集團公司2010 年合并財務(wù)報表中，甲集團

41、公司處置所持有丁公司20的有表決權(quán)股份取得的價款（0.5 分）與處置20的有表決權(quán)股份相對應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額（0.5 分）的差額（0.5 分），應(yīng)當計入所有者權(quán)益（資本公積資本溢價）（0.5 分）。 或：借：歸屬于母公司所有者權(quán)益0.12 資本公積 0.18 貸：銀行存款 0.3 （2 分） 評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。 6甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權(quán)和B 上市公司股權(quán)發(fā)揮了如下作用： （1）實現(xiàn)了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。（1 分） （2）促進了資產(chǎn)流動、擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟利益。（1 分） （3）實現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強了企

42、業(yè)的競爭力。（1 分） （4）推動了國有企業(yè)改革。（1 分） （5）促進了文化融合與管理理念的提升。（1 分） 2011年度高級會計實務(wù)真題及答案解析（9）【案例分析題九】（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，已實行國庫集中支付制度。2011 年6 月，該單位財務(wù)處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預算草案。6 月20 日，甲單位總會計師王某召集財務(wù)處相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務(wù)處的匯報和處理建議。 關(guān)于2011年預算執(zhí)行及6 月份重大事項的會計處理 （1） 甲單位一

43、實驗項目A 已在6 月10 日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120 萬元。財務(wù)處建議將項目A 剩余的財政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。 （2） 甲單位一實驗項目C 原計劃于4 至6 月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100 萬元授權(quán)支付額度。由于項目C設(shè)計存在問題，無法如期實施。財務(wù)處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C 經(jīng)費中列支60 萬元，用于正在進行的課題研究項目D 的部分開支。 （3） 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價值900 萬元，設(shè)備

44、已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬元，6 年付清；期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150 萬元。 （4） 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓公司。該項專利權(quán)賬面余額為165 萬元，評估確認價值為200 萬元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務(wù)處建議增加對外投資和事業(yè)基金（投資基金）各200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產(chǎn)各165 萬元。 關(guān)于2012年預算編制 （5） 甲單位擬申請財政專項資金，于2012 年購置一臺大型設(shè)備，購置費預算1100萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務(wù)處建議將該項支出列入2012 年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。 （6） 甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬元。財務(wù)處建議將2012 年收取的75 萬元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預算。 （7） 2012 年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450 萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200 萬元，住房公積金預算250 萬元）。財