淺析物流作業(yè)的成本核算及管理

1、摘要: 20世紀80年代以來,企業(yè)物流自動化日趨普及,物流技術不斷更新。在這種環(huán)境下,直接人工費用下降,物流費用提高,傳統(tǒng)的成本核算體系形成了所謂的“物流冰山說”,導致物流成本的低估或模糊,影響了會計信息的真實性。而作業(yè)成本法有效地彌補了以上不足,從而提高企業(yè)物流成本信息的準確性, 英國論文格式增強企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。本文把作業(yè)成本法引入物流成本管理,建立物流作業(yè)成本管理模型,為企業(yè)物流成本核算提供具有可操作性的方法,為建立我國企業(yè)物流成本核算規(guī)范提供參考。關鍵詞: 物流; 作業(yè)成本法; 成本控制；成本管理 所謂物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動貨幣表現(xiàn)。從

2、某種角度看,現(xiàn)代物流研究的核心是圍繞著物流成本展開的,物流現(xiàn)代化的最終目的是以最少的物流成本,實現(xiàn)預期的物流服務水平,或以一定的物流成本實現(xiàn)最高的物流服務水平。目前,我國在物流總成本與物流服務水平的研究方面還處于起步階段,尤其是對物流成本的研究更是貧乏。筆者通過對順德順特電器、顧地塑料公司進行調(diào)查、實驗,將作業(yè)成本法引入物流成本管理,就教于業(yè)界同仁。1作業(yè)成本法是企業(yè)物流成本管理的必由之路20世紀80年代以來,企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,物流自動化日趨普及,物流技術、物流管理觀念不斷更新。在這種環(huán)境下,直接人工費用下降,物流費用提高,傳統(tǒng)的成本核算體系形成了所謂的“物流冰山說”,導致物

3、流成本的低估或模糊,影響了會計信息的真實性,不利于相關利益者及企業(yè)進行科學的物流成本控制。傳統(tǒng)的會計方法中普遍采用與產(chǎn)量關聯(lián)的分攤基礎,這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài),造成了大量的浪費和物流服務水平下降。傳統(tǒng)的成本計算方法,不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的,而傳統(tǒng)的成本計算是將各種物流活動費用與其它費用混在一起,歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài),這種歸集方法不能確認運作的責任,不利生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的考核評價。而作業(yè)成本法有效地彌補了以上不足。它把物流看作是一個起始于企業(yè)供應商,經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部,最后為客戶提供產(chǎn)品或服務的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈

4、。物流的每一項工作都是作業(yè)鏈中的一個組成部分,物流成本則是各項物流作業(yè)的消耗,是物流作業(yè)鏈環(huán)節(jié)所有成本之和。如企業(yè)采用作業(yè)成本法進行物流成本的核算,物流成本就可按物流作業(yè)進行分類,然后把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因分配計入各項物流作業(yè)中。與傳統(tǒng)成本核算方法相比,其分配的標準更符合客觀情況,從而可以提高物流成本信息的準確性。同時,匯集各項物流作業(yè)的成本,就能很容易地計算出物流成本,而不需要在大量的會計賬目中搜尋物流活動產(chǎn)生的費用。這大大簡化了企業(yè)的核算工作?，F(xiàn)代成本管理越來越深入到作業(yè)層次上,進行作業(yè)計算與管理。與此相應,要求物流成本管理也要深入到作業(yè),進行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理作為一個

5、明細的信息系統(tǒng),提供更客觀、更及時、更準確的物流成本信息,為企業(yè)的物流成本管理提供依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標準成本制度,反映業(yè)績計量信息,從總括的物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問題,難以帶動企業(yè)整體工作的改進和長期目標的實現(xiàn)。而作業(yè)成本法通過對物流作業(yè)的追蹤及動態(tài)反映,盡可能消除非增值作業(yè),對各個物流作業(yè)進行成本考核和績效評估判斷該項作業(yè)是否高效,從中尋求改進的機會,提高增值作業(yè)的效率,從根本上提高企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。2物流作業(yè)成本核算物流作業(yè)成本管理包括物流作業(yè)成本計算和物流作業(yè)成本控制兩方面,它是作業(yè)成本法在物流成本管理中的具體應用。物流作業(yè)成本計算通過物流資源動因將

6、物流資源分配到各個物流作業(yè),形成物流作業(yè)成本庫,再依據(jù)物流作業(yè)動因,建立物流作業(yè)與物流成本對象之間的因果聯(lián)系,把物流作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象。將計算出的物流作業(yè)成本與總體目標成本分解的物流作業(yè)目標成本進行對比,找出低效率、高耗費的物流作業(yè),對其進行改進和完善,使之達到預定的目標成本,從而實施物流成本的控制1。2.1物流作業(yè)成本構成(1)物流資源:表明物流作業(yè)所消耗的成本源泉。(2)物流資源動因:物流作業(yè)引起資源的消耗。物流資源動因是將物流資源分配給各個物流作業(yè),是形成物流作業(yè)成本庫的依據(jù)。它在資源的耗費和作業(yè)成本庫之間建立起一個因果聯(lián)系。(3)物流作業(yè)和物流作業(yè)成本庫:物流作業(yè)是企業(yè)將

7、投入轉變?yōu)楫a(chǎn)出的一系列物流活動,它是一些緊密聯(lián)系的業(yè)務的集合。依據(jù)物流資源動因將物流資源分配給作業(yè)后就形成了各個物流作業(yè)成本庫。(4)物流作業(yè)動因:物流作業(yè)動因是將物流作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據(jù),它在物流作業(yè)成本庫和成本對象之間建立起了因果聯(lián)系。(5)物流成本對象:物流成本對象是物流作業(yè)成本分配的最佳歸宿。常見的成本對象有產(chǎn)品、服務、批次、客戶、推銷渠道、銷售地域等。(6)物流直接成本:指那些易于追溯到成本對象上的成本。2.2物流作業(yè)成本法的計算(1)分析和確定資源。企業(yè)的資源一般有人工、材料、機器設備、廠房等。在分析和確定資源時,有時需要把一些賬目和預算科目結合起來組成一個資源庫

8、,有時需要把一些被不同的作業(yè)消耗的賬目或預算科目分解開來。(2)分析和確定作業(yè)。在分析和確定作業(yè)的過程中,要分清服務和作業(yè)的各個環(huán)節(jié),把組織的活動分解為一個個可理解的基本作業(yè)。在確認作業(yè)時,范圍太大會影響作業(yè)成本計算的效果;作業(yè)劃分太細,則加重作業(yè)成本計算的負擔。并且,作業(yè)不一定與傳統(tǒng)的職能部門一一對應,有時作業(yè)是跨部門的,有時一個部門可完成幾項作業(yè)。因此,在確認作業(yè)時,有必要對作業(yè)進行整合和分解,還可利用作業(yè)流程圖來描述組織的作業(yè)及其相互聯(lián)系。(3)建立作業(yè)成本庫。物流資源動因把物流資源分配給不同的作業(yè)(第二階段確定的)形成物流作業(yè)成本庫2。例如,某生產(chǎn)性企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品,這兩種產(chǎn)品的

9、生產(chǎn)工藝過程基本相同,兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務上:A產(chǎn)品實行的是大批量低頻率的物流配送服務,每批數(shù)量為4 000件。B產(chǎn)品實行多頻率小額配送服務,每批數(shù)量為10件。所涉及的作業(yè)主要有七項:定單處理;挑選包裝;包裝設備調(diào)整;運輸裝卸;質(zhì)量檢驗;傳票管理;一般管理。某月該企業(yè)共銷售A產(chǎn)品5批,共計20 000件;B產(chǎn)品140批,共計1 400件。本月耗用的各類資源價值為:工資23 400元;電力4 800元;折舊24 400元;辦公費8 500元;一般管理7 170元,本月人員及設施等利用程度為75%。A產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元,B產(chǎn)品每件消耗直接材料1.8元。(4)分配成本至成本

10、對象。一旦將物流資源價值分配給物流作業(yè)成本庫后,就可以開始確定物流作業(yè)動因,物流作業(yè)動因是物流作業(yè)中的一個作業(yè)的產(chǎn)出。所有物流作業(yè)動因確定后,便可依據(jù)這些動因,給各成本計算對象分配其應得的作業(yè)成本。3物流作業(yè)管理作業(yè)成本法雖然起源于成本計算的精確性動機,但其意義已完全超越了成本計算精確性要求這個層面,深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價值鏈重構, 英國論文格式乃至企業(yè)組織機構設計問題。但是,作業(yè)成本法只是認識作業(yè)鏈-價值鏈的手段,作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價值鏈。因此,從作業(yè)成本計算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然途徑3。3.1重構作業(yè)鏈物流作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)物流經(jīng)營過程的持續(xù)改善,而物流作業(yè)鏈的重構是其

11、中的核心與關鍵。重構作業(yè)鏈是一項較為復雜的過程改善措施,大致包含以下內(nèi)容:(1)盡量消除非增值作業(yè)。消除非增值作業(yè)是改善物流經(jīng)營過程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應對所有不必要的作業(yè)予以消除,對于那些無法徹底消除的非增值作業(yè),應最大限度地降低其成本及所消耗的時間。(2)合并被劃分過細的相關作業(yè)。對于那些被劃分得過細的,卻又關系密切、屬性基本相同的作業(yè)應予以合并,以便減少成本動因的數(shù)目,降低系統(tǒng)的復雜性和實行成本,提高作業(yè)過程的總體效率。例如,可將“出庫計劃”、“出庫管理”“出庫調(diào)度”等作業(yè)合并為“出庫協(xié)調(diào)”作業(yè)。不同作業(yè)是否有必要進行合并應視擬合并的各項作業(yè)的復雜程度、相互之間的相關程度,以及能否適應管

12、理的要求。(3)作業(yè)分解。如果某個作業(yè)包含了不同類的業(yè)務,而這些業(yè)務中的每一項又具有一定的復雜性,那么,就應將該作業(yè)按業(yè)務的性質(zhì)進行拆分,以便能提高作業(yè)效率。例如,“材料采購作業(yè)”中包含了“購貨”、“驗貨”和“收貨”三種不同性質(zhì)的業(yè)務,可以按上述三種不同業(yè)務類型,相應分解為三項不同的作業(yè)。(4)改善作業(yè)流程。作業(yè)流程的改善即是從作業(yè)層次上重新設計組織的各項工作,由于作業(yè)是組織的基本活動,所以重構作業(yè),也即重構了組織,重構了物流。如果說設計和開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)的過程能揭示物流的現(xiàn)狀的話,那么改善作業(yè)流程便能使物流向更佳狀況發(fā)展,使物流從“現(xiàn)在是什么樣”走向“該怎么樣”。在改善物流作業(yè)流程時,需要注

13、意以下兩個問題:其一,努力尋找引起成本的根源。有些時候,有的非增值作業(yè),如移送原料不能完全消除,這時許多企業(yè)就會想方設法使這個非增值作業(yè)更有效率。然而,企業(yè)的注意力更應集中在移送原料作業(yè)成本產(chǎn)生的根源上,從而找出降低成本的措施。其二,保持簡單性。簡單性是改善物流作業(yè)流程的一個重要原則。一般說來,復雜性都會引起成本的增加。企業(yè)中通常有下列一些引起復雜性的因素,如過多的供應商,過多的購貨單,過多的應付賬款,過于頻繁的計劃改變,作業(yè)功能和附件過多等,分析這些因素有助于管理者找到成本發(fā)生的根本原因。3.2合理配置資源在企業(yè)物流活動開展過程中,資源總體利用效果未能最優(yōu)化的原因在于不同作業(yè)的產(chǎn)出水平相差較

14、大,致使個別作業(yè)利用率接近飽和,而其余作業(yè)利用率卻與達到飽和狀態(tài)相距甚遠,由此造成人員空閑、機器設備閑置等資源浪費現(xiàn)象。企業(yè)只有首先明確各項作業(yè)利用率,才能從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)成本法,企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關信息,進而找出“飽和”作業(yè)和“過?！弊鳂I(yè)。例如,利用前例中的信息,很容易計算出各項作業(yè)的資源利用率。通過對上表的分析,容易發(fā)現(xiàn)“包裝”作業(yè)的資源利用率接近飽和狀態(tài),而其他作業(yè)則存在明顯的閑置,特別是“質(zhì)量檢驗”作業(yè),有近一半能力未能利用。這表明,“包裝”作業(yè)是“飽和”作業(yè),而“質(zhì)量檢驗”作業(yè)是“過剩”作業(yè)。包裝作業(yè)成為充分利用整個經(jīng)營能力的“瓶頸”,可以從以下幾個方面

15、著手解決:(1)改進物流服務方式,降低物流活動中需要消耗的包裝作業(yè);(2)提高包裝效率;(3)增加包裝設備。3.3優(yōu)化作業(yè)優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出成本,縮短作業(yè)時間和提高作業(yè)質(zhì)量。實行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進行:第一,選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。企業(yè)物流的經(jīng)營過程包含許多作業(yè),在對物流作業(yè)進行優(yōu)化時,應重點選擇那些潛力較大的作業(yè)實施優(yōu)化。屬于這類作業(yè)的主要有:無法徹底消除的非增值作業(yè);成本較高的增值作業(yè);作業(yè)時間較長的增值作業(yè);對其他作業(yè)影響較大的作業(yè)。第二,縮短作業(yè)周期,降低作業(yè)成本。作業(yè)周期的縮短有利于增加客戶的滿意度,同時可提高作業(yè)產(chǎn)出能力,有利于降低作業(yè)成本?？s短作業(yè)周期的途徑主要有:提高作業(yè)人員的熟練程度;改善作業(yè)方式;優(yōu)化作業(yè)安排;與其他相關作業(yè)相協(xié)調(diào);進行技術