第五章審計(jì)計(jì)劃

1、第六講 審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃的作用審計(jì)計(jì)劃的作用 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的審核的審核 審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)計(jì)劃的記錄記錄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(1)審計(jì)質(zhì)量控制方面的考慮：被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力方面的規(guī)定。(1)審計(jì)質(zhì)量控制方

2、面的考慮 PS： 在決定是否接受原有客戶的續(xù)聘時(shí)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。 如果被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任應(yīng)當(dāng)與前任進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(2)業(yè)務(wù)環(huán)境方面的考慮：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)；審計(jì)對(duì)象特征；使用的標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)期使用者的需求；責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征；可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。審計(jì)計(jì)劃的作用 1通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 2通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審

3、計(jì)工作的效率和質(zhì)量。 3通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 總體審計(jì)計(jì)劃：是就預(yù)期審計(jì)范圍、實(shí)施方式做出的規(guī)劃，是對(duì)從接受委托到出具報(bào)告整個(gè)過程的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 具體審計(jì)計(jì)劃：是實(shí)施審計(jì)總體計(jì)劃所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的詳細(xì)的規(guī)劃與說明。審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3.報(bào)告審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃與管理層和治理層溝通案例八 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號(hào)

4、：X7-2職 務(wù)小時(shí)收費(fèi)率計(jì) 劃實(shí) 際差異原因工 時(shí)收 費(fèi)工 時(shí)收 費(fèi)主 任50016800016部門經(jīng)理300722160072項(xiàng)目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計(jì)21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復(fù)核人員:呂 萍 日期:2004.2.28案例九審計(jì)人員工作安排表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作安排表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計(jì)時(shí)間實(shí)際時(shí)間差異 原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1聽取工作匯報(bào)20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問題請(qǐng)

5、示報(bào)告2003218半天2003218半天3審閱審計(jì)報(bào)告2003222半天2003222半天小計(jì)2天小計(jì)2天部門鄭儀1審核審計(jì)計(jì)劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場(chǎng)檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計(jì)報(bào)告20032162天20032162天小計(jì)6天小計(jì)6天項(xiàng)目宮允1帶領(lǐng)預(yù)審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計(jì)計(jì)劃200312104天200312104天3帶領(lǐng)實(shí)質(zhì)性工作200411620天200411620天審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃編制注意：注意：1.審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審

6、計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。編制。2.審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中，情況會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)執(zhí)行過程中，情況會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況。所以，劃與實(shí)際不一致的情況。所以，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過程訂貫穿整個(gè)審計(jì)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。3. 審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，防止由于具體審計(jì)程序易于被管

7、理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。審計(jì)計(jì)劃形式 表格式表格式 問卷式問卷式 文字?jǐn)⑹鍪轿淖謹(jǐn)⑹鍪?審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施 了解被審計(jì)了解被審計(jì)單位經(jīng)營及單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的所屬行業(yè)的基本情況基本情況執(zhí)行分析執(zhí)行分析性程序性程序初步評(píng)價(jià)初步評(píng)價(jià)重要性水平重要性水平了解被審計(jì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部單位內(nèi)部控制控制制定初步制定初步審計(jì)策略審計(jì)策略考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試質(zhì)性測(cè)試符合性測(cè)試符合性測(cè)試及評(píng)估內(nèi)部及評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性 審計(jì)重要性的含義審計(jì)重要性的含義 審計(jì)重要性的意義審計(jì)重要性的意義 審計(jì)重要性的特點(diǎn)審計(jì)重要性的特點(diǎn) 審計(jì)重要性的

8、種類審計(jì)重要性的種類 審計(jì)重要性的作用審計(jì)重要性的作用 重要性水平的確定重要性水平的確定本節(jié)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，主要需注意重要性以下本節(jié)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，主要需注意重要性以下7 7個(gè)個(gè)“兩兩”方面內(nèi)容：方面內(nèi)容：1 1 兩階段：計(jì)劃階段、評(píng)價(jià)階段兩階段：計(jì)劃階段、評(píng)價(jià)階段2 2 兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)3 3 兩層次：報(bào)表層、賬戶層兩層次：報(bào)表層、賬戶層4 4兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系； 重重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系5 5兩方法：分配、不分配兩方法：分配、不分配6 6兩運(yùn)用：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范兩運(yùn)用：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

9、時(shí)；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮圍時(shí)；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮7 7兩匯總：錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總兩匯總：錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總審計(jì)重要性的含義審計(jì)重要性的含義 審計(jì)重要性審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在在特定環(huán)境特定環(huán)境下可能影響下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用會(huì)計(jì)報(bào)表使用者者的判斷或決策。的判斷或決策。審計(jì)重要性的意義審計(jì)重要性的意義會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟：審計(jì)過程審計(jì)過程審計(jì)程序類別審計(jì)程序類別 步驟和內(nèi)容步驟和內(nèi)容 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作( (審審計(jì)計(jì)劃階段計(jì)計(jì)劃階段) )第

10、一步第一步 確定重要性初步判斷數(shù)（報(bào)表層重要確定重要性初步判斷數(shù)（報(bào)表層重要性）性）第二步第二步 將報(bào)表層重要性分配于各賬戶將報(bào)表層重要性分配于各賬戶( (審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段) )實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三步第三步 實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷（估計(jì)）各賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷（估計(jì)）各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(審審計(jì)報(bào)告階段計(jì)報(bào)告階段)第四步第四步 匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)第五步第五步 將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較進(jìn)行比較審計(jì)重要性的特點(diǎn)審計(jì)重要性的特點(diǎn)重要性重要性的特點(diǎn)的特點(diǎn)一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金一

11、般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要，這是從數(shù)量一額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要，這是從數(shù)量一對(duì)審計(jì)重要性的考慮。對(duì)審計(jì)重要性的考慮。審計(jì)重要性可定量審計(jì)重要性可定量有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)雖然單從量的方面看并不有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)雖然單從量的方面看并不重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴(yán)重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴(yán)重的。重的。1、涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。、涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、可能引起改造契約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。、可能引起改造契約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、影響盈虧狀況的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。、影響盈虧狀況的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)重要性可定性

12、審計(jì)重要性可定性審計(jì)重要性的種類審計(jì)重要性的種類會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平賬戶和交易層次重要性水平賬戶和交易層次重要性水平 審計(jì)人員對(duì)渝香食品有限公司2005年12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，公司報(bào)表顯示，2005年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，資產(chǎn)總額4000萬元，審計(jì)人員在審查和閱讀公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)： 公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被出納占為己有 11月15日，公司收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因不明 要求 1、根據(jù)上述問題做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說明理由 2、說明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告階段應(yīng)采取的對(duì)策1、公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資

13、1820元，被出納占為己有該事項(xiàng)不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，達(dá)不到重要性水平。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書，將相關(guān)內(nèi)控存在的問題報(bào)告給管理層，并提出建議措施。在出具報(bào)告階段，無需進(jìn)行調(diào)整與披露。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項(xiàng)做出的調(diào)整計(jì)劃與步驟。2、11月15日，公司收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫該單獨(dú)事項(xiàng)不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未達(dá)重要性水平。但該事項(xiàng)性質(zhì)比較重要。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)注意增加審計(jì)程序，搜集相關(guān)證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項(xiàng)，

14、并匯總進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果金額較大，要做出調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計(jì)人員擬出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。同樣，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段可就該事項(xiàng)出具管理建議書，與管理層商討加強(qiáng)內(nèi)控措施。 3、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因不明 該事項(xiàng)構(gòu)成重大事項(xiàng)，對(duì)存貨這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來說，已超過其重要性水平。 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)采取增加審計(jì)程序，看有無賬外賬等情況，通過對(duì)管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問、現(xiàn)場(chǎng)觀察、盤點(diǎn)、詢證、請(qǐng)求專家?guī)椭确绞?，獲取合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員在報(bào)告階段擬出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

15、三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估(一)對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求1編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷。2初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。3重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。(二)對(duì)重要性水平作出判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素1. 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2. 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。3. 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。4. 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。5. 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額0.5%-1%0.5%-1%營業(yè)收入營業(yè)收入0.5%-1%0.5%-1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%1%利潤總額或凈利潤利潤總額或凈利潤5%-10%5%-10%（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要水平的確定

16、（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要水平的確定 1) 1)固定比率法固定比率法: :即用選定的計(jì)算基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定百分比即用選定的計(jì)算基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定百分比. .計(jì)算重要性水平參考數(shù)值計(jì)算重要性水平參考數(shù)值 2) 2)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè), ,允許錯(cuò)報(bào)金額的允許錯(cuò)報(bào)金額的比率就越小比率就越小, ,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比. .公式如下公式如下: : 重要性水平重要性水平 = = 基數(shù)基數(shù) + + 系數(shù)超過下限的部分系數(shù)超過下限的部分 31（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性

17、水平的選取）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平. . 如如: :計(jì)算損益表的重要性水平是計(jì)算損益表的重要性水平是100100萬元萬元, ,資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是負(fù)債表的重要性水平是200200萬元萬元, ,則報(bào)表層次的重要性則報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為水平應(yīng)為100100萬元萬元. . （3 3）財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定）財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 32 (四)賬戶或交易層次重要性水平的確定審計(jì)人員在制定賬戶或交易

18、的審計(jì)程序前，可將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平的確定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法?！纠?1分配的方法。采用分配方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。假設(shè)某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成詳見表63，審計(jì)人員初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1即140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)為140萬元。現(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，詳見表63。項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額甲方案甲方案乙方案乙方案現(xiàn) 金70072.8應(yīng)收賬款2 1002125.2存 貨4 2004270固定資產(chǎn)7 0007042

19、總 計(jì)14 000140140審計(jì)重要性的作用審計(jì)重要性的作用 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 時(shí)，可將重要性時(shí)，可將重要性水平看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)水平看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度。的限度。 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，將審計(jì)重要性看做是某一錯(cuò)報(bào)、漏在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，將審計(jì)重要性看做是某一錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。決策的標(biāo)志。重要性水平的確定重要性水平的確定 在計(jì)劃階段在計(jì)劃階段 報(bào)表層重要水平確定有固定比率法和變動(dòng)比率報(bào)表層重

20、要水平確定有固定比率法和變動(dòng)比率法；法； 賬戶層次重要性水平有分配方法和不分配方法。賬戶層次重要性水平有分配方法和不分配方法。 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 重要性水平要與計(jì)劃階段結(jié)合運(yùn)用。重要性水平要與計(jì)劃階段結(jié)合運(yùn)用。四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 (一)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 1評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 2如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分(二)錯(cuò)報(bào)的匯總1已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。即通過對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)。2推斷的錯(cuò)

21、報(bào)。即通過審計(jì)抽樣或分析程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。(三)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理 兩種措施：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍；調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 如果拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，-發(fā)表保留或否定意見。(四)匯總數(shù)接近重要性水平的處理 應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系 檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存

22、在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定與各類交易、賬戶余額、披露有關(guān)的具體認(rèn)定。 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬 交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏

23、報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示：從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) X 控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) X 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) AR=IR * CR * DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) X 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系如下表。從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系如下表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

24、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高高中中低低注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高高最低最低較低較低中等中等中中較低較低中等中等較高較高低低中等中等較高較高最高最高審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)重要性審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要求高希望CPA查出所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少）2000元（低） 查出4000元以

25、上查出20004000元之間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高會(huì)計(jì)報(bào)表使用者：實(shí)際重要性（客觀）會(huì)計(jì)報(bào)表使用者：實(shí)際重要性（客觀）理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系l重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系l審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)正比正比反比反比正比？反比？正比？反比？理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)人員：計(jì)劃重要性水平審計(jì)人員：計(jì)劃重要性水平（1）期望較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大審計(jì)

26、程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)較低的計(jì)劃重要性水平（2）計(jì)劃重要性水平低要收集更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性性 質(zhì)質(zhì)時(shí)時(shí) 間間范范 圍圍高高分析性復(fù)核和交易測(cè)分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主審計(jì)為主較小樣本較小樣本較少證據(jù)較少證據(jù)中中分析性復(fù)核、交易測(cè)分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適中樣本適量證據(jù)適量證據(jù)低低余額測(cè)試為主余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日

27、審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主日后審計(jì)為主較大樣本較大樣本較多證據(jù)較多證據(jù)實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（一）財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對(duì)會(huì)財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關(guān)注，保持業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：1、因競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；、因競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；2、主營業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占