找準(zhǔn)定位 強(qiáng)化發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(1)

1、找準(zhǔn)定位 強(qiáng)化開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計(1)摘要本文從國際內(nèi)審協(xié)會通過的內(nèi)部審計新定義對內(nèi)審人員角色的轉(zhuǎn)變，以及李金華審計長對內(nèi)部審計效勞職能的強(qiáng)化出發(fā)，指出內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其效勞職能，寓監(jiān)視于效勞之中，只有強(qiáng)化開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計。并從“是什么、“為什么要以及“如何開展 等幾個方面對“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計進(jìn)展了全面闡述。關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 定位 效勞導(dǎo)向國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA通過的內(nèi)部審計新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風(fēng)險，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目的。新定義對內(nèi)部審計人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員是一種監(jiān)視者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要

2、幫助管理者和員工進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，起到效勞企業(yè)的作用。李金華審計長也指出：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，進(jìn)步效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目的、“我們要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)視企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點(diǎn)是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，進(jìn)展事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益效勞，為企業(yè)指導(dǎo)者提供咨詢效勞，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目的。在這種環(huán)境和要求下，開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計也就勢在必行了。一、什么是“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計是指審計工作

3、立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益效勞，并將監(jiān)視寓于效勞之中的一種內(nèi)部審計形式。在這種形式下，審計與被審計的關(guān)系更趨于和諧，其審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，打破財務(wù)領(lǐng)域，以管理審計和效益審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟(jì)活動的效益性和風(fēng)險性為重點(diǎn)，以評價內(nèi)控制度的健全有效性為核心，這是“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計的主要特征?！靶趯?dǎo)向型內(nèi)部審計是一種更符合內(nèi)部審計產(chǎn)生開展內(nèi)在要求的審計理念和形式。關(guān)于這一點(diǎn)，從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計確定的目的上可以得到很好的說明：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織目的。為此目的，內(nèi)部審計為他們提供有關(guān)被查活動的分析

4、性、建立性的咨詢意見和信息。它反映了內(nèi)部審計向風(fēng)險管理審計和咨詢活動擴(kuò)展的趨勢，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)采取“咨詢這種“診斷性的效勞方式。即雖然監(jiān)視糾錯仍是內(nèi)部審計的根本特征，但監(jiān)視糾錯的目的不是為了懲罰，而是為理解決和改善問題，類似“看病性質(zhì)，根本目的是為企業(yè)提供效勞。二、開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計存在和開展的必然要求電力系統(tǒng)的內(nèi)部審計始于二十世紀(jì)八十年代中期，是在方案經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和開展起來的，其主要職責(zé)是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、帳簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這種“監(jiān)視導(dǎo)向型的內(nèi)部審計在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的開展。內(nèi)部審計作為

5、企業(yè)管理的一個職能部門，一方面不具備獨(dú)立性，其審計結(jié)果也沒有強(qiáng)迫性，假設(shè)審計部門一味地強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)視，強(qiáng)調(diào)查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之外，這樣就會使內(nèi)部審計的路越走越窄；另一方面財務(wù)部門定期開展的財務(wù)稽核實(shí)際就具有財務(wù)審計的功能，假設(shè)我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出的：“我們內(nèi)部審計是改善公司管理程度的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。假設(shè)能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)，否那么“下世紀(jì)將沒有我們的位置。在這種形勢下，只有找準(zhǔn)定位，將內(nèi)部審計做為一種對被審單位的效勞，以效勞為導(dǎo)

6、向，拓展審計領(lǐng)域，以防范風(fēng)險、強(qiáng)化管理、進(jìn)步效益為目的來開展審計活動，建立“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計，內(nèi)部審計才有存在和開展的必要。三、“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計中監(jiān)視與效勞的關(guān)系“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計在強(qiáng)調(diào)“效勞職能時，并未否認(rèn)其“監(jiān)視職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)視，監(jiān)視是審計的最根本職能，“監(jiān)視一詞在審計領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式?！靶趯?dǎo)向型內(nèi)部審計監(jiān)視包括對法律法令、公認(rèn)會計準(zhǔn)那么遵守情況的檢查催促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)視，對本組織、成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)視，從根本上講，這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營管理效勞，為進(jìn)步經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)組織最高目的效勞。由“監(jiān)視導(dǎo)向型向

7、“效勞導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，并不是削弱審計的監(jiān)視職能，而只是對監(jiān)視的出發(fā)點(diǎn)和方式的轉(zhuǎn)變。通過“效勞職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)視職能的到位，而如上所述，監(jiān)視職能的到位又可從全局意義上促進(jìn)企業(yè)的安康良性開展，也就實(shí)現(xiàn)了其效勞職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用?？傃灾?，“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計中監(jiān)視與效勞就是一種辯證統(tǒng)一體的關(guān)系。四、如何開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計內(nèi)部審計能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，取決于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、指導(dǎo)的重視程度和被審單位的承受程度以及內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，所以開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計必須從以下幾個方面著手：一轉(zhuǎn)變思想觀念。包括內(nèi)部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)

8、審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)視本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，而且要進(jìn)步到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心這個層次上來，可以為決策層和管理層效勞，為進(jìn)步本單位經(jīng)濟(jì)效益效勞。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)視員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制施行“再控制。非審計人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，指導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計工作，能否承受和采納內(nèi)部審計的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求，是一種例行公事的錯誤認(rèn)識，

9、真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的實(shí)在需要。另一方面，部分被審單位對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識和理解不夠，在認(rèn)識上存在偏向，把內(nèi)部審計僅僅看作是來查問題、挑缺點(diǎn)的，因此在配合審計部門工作和對審計建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計不具強(qiáng)迫性，所以這種觀念假設(shè)不改變，對內(nèi)部審計效勞職能的發(fā)揮將產(chǎn)生非常不利的影響。二改進(jìn)審計策略和方法，不斷進(jìn)步工作質(zhì)量。內(nèi)部審計要有效地發(fā)揮效勞職能，提出建立性的意見，就要深化調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要獲得被審計單位的理解、參與和合作。因此，在審計策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審單位抱著信任的

10、態(tài)度，與他們討論審計目的、內(nèi)容、方案及采取某些審計程序和方法的理由，以獲得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，討論改進(jìn)的可行性措施；在提出審計報告時多采用建立性的語言，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進(jìn)措施上；多進(jìn)展換位考慮，站在被審單位的角度看問題，促使被審單位主動承受審計意見。在“效勞導(dǎo)向型的內(nèi)部審計形式下，內(nèi)審人員應(yīng)鼓勵被審單位的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題，在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的時機(jī)，不簡單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用

11、信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報告和審計總結(jié)報告呈送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的管理建議書那么直接送給部門負(fù)責(zé)人或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地予以改進(jìn)。內(nèi)部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧審計，又增強(qiáng)了內(nèi)部審計工作的主動性和建立性，提升內(nèi)部審計工作的影響力，最終必然促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理程度的進(jìn)步，繼而受到公司管理當(dāng)局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的的熱心參謀和助手。 在工作方法上，一是內(nèi)部審計工作要從“小作坊式的單個工程審計，向整體性、系統(tǒng)性的全方位

12、審計轉(zhuǎn)變；二是從審計部門和少數(shù)職能部門分散的、單打獨(dú)斗式的審計和調(diào)查，向由審計部門牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合審計資源、發(fā)動全員參與的審計方式轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計必須豐富審計手段，比方采取計算機(jī)輔助進(jìn)展非現(xiàn)場審計等，減少被審單位的費(fèi)事；四是應(yīng)圍繞企業(yè)工作重心，轉(zhuǎn)變工作思路，由原來的以事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑?、事中審計為主，參與決策的全過程，保證決策科學(xué)合理和有效施行，為本單位經(jīng)營管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益最大化做出奉獻(xiàn)。三轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為進(jìn)步企業(yè)效益效勞?！靶趯?dǎo)向型內(nèi)部審計形式下，內(nèi)部審計要緊緊圍繞企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位指導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)展審

13、計。內(nèi)審人員應(yīng)深化理解各所屬單位的經(jīng)營現(xiàn)狀和情況，開展有針對性的審計工程，不斷進(jìn)步審計成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，可以從以下幾個方面開展審計工程：1、內(nèi)部控制審計。這是“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計工作的核心內(nèi)容，主要包括檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運(yùn)行是否有效，并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，堵塞制度破綻，為完善內(nèi)控制度效勞，防患于未然。內(nèi)部控制審計大多時候并非是以獨(dú)立的審計工程進(jìn)展的，它更多的應(yīng)是貫穿于各類審計工程的工作當(dāng)中，作為一個審計側(cè)重內(nèi)容，這是進(jìn)展風(fēng)險管理的必然要求。2、績效審計。主要指在對財務(wù)收支及其

14、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)展審計的根底上，審查其在履行職責(zé)時資金使用所到達(dá)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)展分析、評價和提出改進(jìn)意見的專項審計行為。與一般審計指向“錢是怎么花的不同，績效審計重點(diǎn)是考量“花錢的效果，擴(kuò)展來講就是對經(jīng)營行為全方位的效果評價和分析。從“幫助企業(yè)增加價值，實(shí)現(xiàn)組織目的的角度來理解，效益審計也應(yīng)是“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計的核心內(nèi)容之一。3、決策評價審計。主要是以監(jiān)視經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評價決策效益性為主線，加大對重大經(jīng)濟(jì)事項決策過程的審計，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進(jìn)指導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。4、經(jīng)濟(jì)合同審計。是由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過程

15、和終結(jié)進(jìn)展審計監(jiān)視、評價和咨詢的活動，是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款，防止經(jīng)濟(jì)糾紛，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，使合同得以正確履行。針對以上四類審計工程，詳細(xì)到我們電力企業(yè)來說一是要以電網(wǎng)建立和基建工程建立的各相關(guān)方面為重點(diǎn)開展內(nèi)部審計工作，包括建立規(guī)劃的可行性、年度預(yù)算的安排、資金的籌措和分解、工程建立招投標(biāo)管理、設(shè)備的采購和供應(yīng)、小型基建的工程審計等，力求決策合理、降低造價、節(jié)約投資。這就涉及到?jīng)Q策評價審計和經(jīng)濟(jì)合同審計的內(nèi)容；二是在績效審計方面那么要以當(dāng)前公司改組改制為重點(diǎn)，如多經(jīng)企業(yè)的民營化改制，專

16、業(yè)化經(jīng)營等，深化調(diào)查分析多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險和問題，確保國有資產(chǎn)的保值增值，進(jìn)步資產(chǎn)質(zhì)量；三是要以經(jīng)營目的為重點(diǎn)，開展以防范風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計和專項審計調(diào)查，如電力營銷方面的風(fēng)險分析和控制、電費(fèi)回收方面的潛在風(fēng)險以及工程管理方面的內(nèi)控程序測評等，以進(jìn)步公司管理程度，增加企業(yè)價值。四豐富內(nèi)審人員構(gòu)造，進(jìn)步人員素質(zhì)，保證審計成果質(zhì)量。“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計要求針對問題提出有建立性的合理化建議，相比簡單的查錯糾弊，這顯然要困難的多。內(nèi)部審計要想更好的為實(shí)現(xiàn)組織目的效勞，歸根結(jié)底還是要豐富內(nèi)審人員構(gòu)造、進(jìn)步人員素質(zhì)，這樣才能洞悉企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險和問題，并就此提出行之有效的審計意見，保證審計成

17、果的質(zhì)量。1、內(nèi)審人員構(gòu)造應(yīng)向多元化方向開展。審計人員不僅要包括財務(wù)會計人員，還要有工程、計算機(jī)、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員構(gòu)造單一的問題，首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員構(gòu)造和知識構(gòu)造，其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)?。把各方面的專業(yè)人員都納入審計部門是不可能的，內(nèi)部審計很多情況下必須借助于具有特殊技能的外部專業(yè)人員的力量?？梢钥紤]將各行業(yè)的資深專業(yè)人士納入內(nèi)審專家?guī)?，將其確定為兼職審計員，頒發(fā)正式的聘書，遇到特定審計工程時可以抽調(diào)借用，相應(yīng)的時間和資金方面的協(xié)調(diào)問題應(yīng)得到指導(dǎo)的支持。2、內(nèi)部審計人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維形式。內(nèi)部審計人員要成為風(fēng)險管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維形式，具備放大思維。

18、內(nèi)部審計人員通過調(diào)查和測試，應(yīng)理解影響本企業(yè)主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與開展思維形式，可以以小見大，幫助企業(yè)識別各類風(fēng)險。3、內(nèi)部審計人員要具有良好的交流技巧。內(nèi)部審計人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計對象的抵觸，共同分析錯誤和問題及潛在影響，討論改進(jìn)措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計單位認(rèn)識到內(nèi)部審計是一種幫助而不是一種威脅，使內(nèi)部審計人員可以深化調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，為企業(yè)提供有價值的效勞。4、內(nèi)部審計人員要掌握多方面的信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員面對企業(yè)普遍使用的信息技術(shù)和內(nèi)容日趨擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍，要

19、想獲取對稱的信息量，不因?qū)徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計，僅僅理解財務(wù)信息系統(tǒng)是不夠的，還必須掌握多方面的信息技術(shù)。比方進(jìn)展電力營銷審計調(diào)查，假設(shè)審計人員不熟悉營銷信息系統(tǒng)，就無法評價該系統(tǒng)的流程控制合理性和數(shù)據(jù)平安性，也就無法得出實(shí)在的審計結(jié)論。五增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化指導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制和監(jiān)視效果。在“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計下，監(jiān)視到位就是更好地為企業(yè)效勞，以效勞為導(dǎo)向也離不開監(jiān)視。因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)視效果也是開展“效勞導(dǎo)向型內(nèi)部審計的要求之一。如前所述，審計的本質(zhì)是監(jiān)視，監(jiān)視是審計的最根本職能。而現(xiàn)行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置體系無法表達(dá)審計的獨(dú)立性，其權(quán)威性也就無從談起，這大大影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)視效果，也影響了其效勞職能的發(fā)揮，這對強(qiáng)化指導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度同樣也是非常不利的。要增