2018審計(jì)審計(jì)抽樣精講

1、第四章審計(jì)抽樣方法第一節(jié)審計(jì)抽樣的相關(guān)概念一、特征與適用范圍(一)選取項(xiàng)目的方法注冊會(huì)計(jì)師選取項(xiàng)目進(jìn)行測試時(shí)，選取項(xiàng)目的方法包括三種：1 .對某總體包含的全部項(xiàng)目進(jìn)行測試應(yīng)對高風(fēng)險(xiǎn);2 .對選出的特定項(xiàng)目進(jìn)行測試，但不推斷總體穿行測試;3 .審計(jì)抽樣，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)論應(yīng)對低風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)抽樣的特征1.審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)基本特征：(1)對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)未必機(jī)會(huì)均等;(3)可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。不同時(shí)滿足這三個(gè)基本特征的選取項(xiàng)目方法不構(gòu)成抽樣。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽

2、樣風(fēng)險(xiǎn)通過影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估其中含有控制測試和檢查風(fēng)險(xiǎn)其中含有細(xì)節(jié)測試的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1 .控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。(1)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣推斷的控制有效性高于高看其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)的有效性下降，更容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于小看其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而導(dǎo)致降低審計(jì)效率。2 .細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受接受

3、風(fēng)險(xiǎn)和誤拒拒絕風(fēng)險(xiǎn)。(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)高看/把壞人當(dāng)好人。與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，更應(yīng)予以關(guān)注。(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在，而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)小看/把好人當(dāng)壞人。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。3 .抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，無論是使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。有所不同的是，在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通過調(diào)整樣本規(guī)模量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師也可以通

4、過樣本規(guī)模定性控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)雖然難以量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序以及適當(dāng)改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)由與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)，是由人為因素造成的。其原因包括下列4個(gè)方面：1 .選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，利用函證來發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)收賬款。2 .選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，測試銷售收入完整性認(rèn)定時(shí)將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。3 .未能適當(dāng)?shù)囟x誤差，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)

5、授權(quán)的情況界定為控制偏差。4.未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣(一)統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；(2)運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。四、屬性抽樣和變量抽樣在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小不考慮總體變異性。第二節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、樣本設(shè)計(jì)階段應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性、完整

6、性，還要考慮總體的同質(zhì)性。二、選取樣本階段(一)確定樣本規(guī)模(1)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師通常對所有控制測試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平最終質(zhì)量要求一致,然后對每一控制測試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率取決于與控制相關(guān)的領(lǐng)域。(二)確定抽樣方法并選取樣本選取樣本的基本方法包括簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。1 .簡單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣中通常使用簡單隨機(jī)選樣。實(shí)施簡單隨機(jī)選樣時(shí)，使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需要的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本。這種方法下，相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等。2 .系統(tǒng)選樣當(dāng)總體隨機(jī)分布時(shí)，也可

7、以使用系統(tǒng)選樣。在實(shí)施系統(tǒng)選樣時(shí)，首先用總體規(guī)模除以樣本規(guī)模，得到樣本間隔，然后在第一個(gè)間隔中確定一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，按照選樣間隔，從總體中順序選取樣本。使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，如果抽樣單元在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則樣本的代表性就可能較差，容易發(fā)生較大的偏差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是在確定選樣方法前對總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法；否則，可考慮使用其他選樣方法。3 .隨意選樣隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。4 .整群選樣整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間

8、可能具有相同的特征例如，經(jīng)手人相同,但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同。如希望根據(jù)樣本有效推斷整個(gè)總體，極少將整群選樣作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。（三）檢查樣本時(shí)可能遇到的例外情況1 .無效單據(jù)。例如，作廢的收據(jù)或空白收據(jù)，如果注冊會(huì)計(jì)師能合理確信該收據(jù)的無效是正常的（非有意作廢或留白）且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差（測試目的不是為了確認(rèn)有無作廢單據(jù)空白單據(jù)），就用另外的收據(jù)替代，否則視為偏差。2 .不適用的單據(jù)。例如，如果偏差被定義為沒有驗(yàn)收報(bào)告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費(fèi)可能沒有相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差（如測試所有付款控制，則適用，如測試實(shí)物采購付款，則不適用），要用另

9、一筆交易替代該項(xiàng)目，以測試相關(guān)的控制。3 .未使用單據(jù)。如果注冊會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。4 .無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。例如，單據(jù)丟失，單據(jù)污損或殘缺，注冊會(huì)計(jì)師通常難以判斷污損或殘缺是否有意而為之，從而不能排除該存在控制偏差的可能性，考慮在評價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。三、評價(jià)樣本結(jié)果階段（一）考慮偏差的性質(zhì)和原因如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。在樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差后，根據(jù)偏差原因選擇處理辦法：1 .擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步

10、收集證據(jù)非系統(tǒng)、非舞弊導(dǎo)致。但是系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致的控制偏差，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常是無效的。2 .認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序系統(tǒng)或舞弊導(dǎo)致偏差。高頻問題：如果樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，第一種方法是擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。這句話我就不懂了：如果樣本結(jié)果不支持控制運(yùn)行的有效性，不就證明內(nèi)部控制失控了嗎，不就不能信賴內(nèi)控了嗎？為什么還要擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集證據(jù)呢？發(fā)現(xiàn)偏差后，首先要定性分析，以確定是否由舞弊或系統(tǒng)性原因?qū)е?；如不是，分析偏差的代表性，可能需要擴(kuò)大樣本規(guī)模以排除或坐實(shí)偏差，注冊會(huì)計(jì)師也可能決定降低對控制的信賴。如偏差無代表性，但總體

11、偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師既不能接受、也不能拒絕總體時(shí)，也可能需要擴(kuò)大測試范圍。（四）形成抽樣結(jié)論1 .統(tǒng)計(jì)抽樣在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師將估計(jì)的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。(1)如果總體偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒絕接受總體。(2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否擴(kuò)大測試范圍。(3)如果總體偏差率上限低于不接近可容忍偏差率，接受總體。2 .非統(tǒng)計(jì)抽樣在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，通常直接將估計(jì)的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接

12、受。(1)如果總體偏差率不低于可容忍偏差率，不能接受總體。(2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率，不可接受總體。(3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，不能認(rèn)定總體是否可以接受。要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y試，以進(jìn)一步收集證據(jù)。(4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，可以接受總體。第三節(jié)細(xì)節(jié)測試中的貨幣單元抽樣一、樣本設(shè)計(jì)階段(二)定義總體注冊會(huì)計(jì)師必須確保總體的適當(dāng)性和完整性，但貨幣單元抽樣無需考慮總體的變異性(標(biāo)準(zhǔn)差)，也無需對總體進(jìn)行分層。1 .適當(dāng)性：抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。2 .完整性：總體包含了與測試目標(biāo)相關(guān)的所有個(gè)體。完整性還包括代表總體的

13、實(shí)物的完整性。高頻問題：什么是變異性？什么是對總體進(jìn)行分層？貨幣單元抽樣無需考慮總體的變異性，也無需對總體進(jìn)行分層，那控制測試是不是也無需對總體進(jìn)行分層？變異性，是指總體中各抽樣單元之間的變化大小或差異大小，通常是指金額的標(biāo)準(zhǔn)差。變異性越大，所需的樣本規(guī)模越大。分層是指將總體按金額大小分成若干組。分層可以降低每一層的變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。貨幣單元抽樣的抽樣單元為貨幣單元，抽樣單元之間無差異，無需分層。屬性抽樣也無需分層，傳統(tǒng)變量抽樣、非統(tǒng)計(jì)變量抽樣可能需要分層。(三)定義抽樣單元貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，無需另行定義。(四)界定錯(cuò)報(bào)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。二、選取樣本階段(一)確定

14、影響樣本規(guī)模的因素1 .可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試中可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師通常更關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)(影響審計(jì)效果)。2 .可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊會(huì)計(jì)師能夠接受的最大金額的錯(cuò)報(bào)，與樣本規(guī)模反向變動(dòng)?？扇萑体e(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。確定可容忍錯(cuò)報(bào)屬于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。高頻問題：可容忍錯(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，也不應(yīng)超過認(rèn)定層次的重要性。這句話怎么理解？注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，可能對某些交易、余額或披露確定了認(rèn)定層次的重要性，對其他認(rèn)定沒有確定。如果對抽樣測試的領(lǐng)域確定了認(rèn)定層次的重要性，那么可容忍錯(cuò)報(bào)不能超過該重要性，否則影響報(bào)表使用者的決策。任何情

15、況下，可容忍錯(cuò)報(bào)都不應(yīng)超過實(shí)際執(zhí)行的重要性，否則該領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)可能與其他錯(cuò)報(bào)匯總后成為重大錯(cuò)報(bào)。3 .預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)不應(yīng)超過可容忍錯(cuò)報(bào)。如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，對總體進(jìn)行100%僉查或使用較大的樣本規(guī)?？赡茌^為適當(dāng)（抽樣不經(jīng)濟(jì)）。4 .總體規(guī)?？傮w規(guī)模較大時(shí)，在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體規(guī)模的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。表4-7細(xì)節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很?。ǘ┎楸泶_定樣本規(guī)模注冊會(huì)計(jì)師需要查表確定貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模。確定樣本規(guī)模還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)。表貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模局部誤受風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比可容忍錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比10%5%4%2%10%0.235698617110%0.3448710921710%0.458115143286例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%可容忍錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比為5%預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比為0.20,則樣本規(guī)模為69。高頻問題：貨幣單元抽樣運(yùn)用了屬性抽樣的什么原理？請老師列舉一下。屬性抽樣主要圍繞偏差率進(jìn)行推斷。貨幣單元先將錯(cuò)報(bào)信息比率化，再通過比率進(jìn)行一系列推斷。例如，貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)，需要依據(jù)預(yù)計(jì)總