財(cái)務(wù)人員聘用、培訓(xùn)、考核

1、第二章第二章處理會(huì)計(jì)信息學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 1.使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)2. 2.分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)3. 3.理解復(fù)式記賬法的工作原理4. 4.記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)5. 5.制作和使用試算平衡表6. 6.分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足快速做出決策的需要白事股份有限公司(PepsiCo,Inc.)收益表(節(jié)選)1997.12.27-1998.12.26財(cái)年(單位：白力美兀)19981997凈銷(xiāo)售收入$22348$20917費(fèi)用銷(xiāo)售成本93308525銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)222199資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入7

2、4125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備(所得稅費(fèi)用)270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo,Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂(lè)(Pepsi-Cola)、Frito-Lay,和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤(rùn)最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo's)35%總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。Frito-Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷(xiāo)售人員

3、攜帶著有著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。銷(xiāo)售人員每天登錄到他們的主機(jī)上，錄入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過(guò)與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷(xiāo)售，哪些沒(méi)有銷(xiāo)售。這些信息對(duì)于Frito-Lay一對(duì)于百事公司(PepsiCo,Inc.)來(lái)說(shuō)也是一樣一來(lái)說(shuō)，最大的好處是減少了浪費(fèi)。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤(rùn)表的最后一行顯示的凈利潤(rùn)就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，這也是這門(mén)課程的重點(diǎn)。第二章和第三章講述了

4、生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。第二章講述了會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。這是從我們?cè)诘谝徽聦W(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)等式這一基本方法開(kāi)始的。這一章的后半部分對(duì)于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，說(shuō)明了會(huì)計(jì)系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計(jì)量的，這一掌涵蓋了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最后一個(gè)階段。通過(guò)本章和下一章，我們對(duì)服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了說(shuō)明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及向芝加哥公牛隊(duì)（ChicagoBulls）這樣的職業(yè)體育隊(duì)。在后面的章節(jié)中，我們會(huì)轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macys）或沃爾瑪（Wal-Mart）這樣的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)一使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)帳戶(hù)回憶我們學(xué)過(guò)的第一章，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資

5、產(chǎn)以及對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會(huì)計(jì)中最基本的總結(jié)方法是帳戶(hù)，它詳細(xì)的記錄了一定時(shí)間內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會(huì)計(jì)等式，帳戶(hù)被分為三大類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在將來(lái)可以繼續(xù)給企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶(hù)：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶(hù)反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶(hù)余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)可能是換得對(duì)未來(lái)現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷(xiāo)”。應(yīng)收賬款賬戶(hù)就包含了賒銷(xiāo)的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最

6、重要的資產(chǎn)是它的存貨一一公司銷(xiāo)售給客戶(hù)的飲料和方便食品。使用這一帳戶(hù)的其他財(cái)產(chǎn)還有材料采購(gòu)和購(gòu)入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱(chēng)為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書(shū)面承諾，保證客戶(hù)會(huì)在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗軌蚪o企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費(fèi)用。土地：土地帳戶(hù)記錄了企業(yè)擁有并在運(yùn)營(yíng)中使用的土地的成本。為了銷(xiāo)售而持有的土地單獨(dú)在一個(gè)投資帳戶(hù)中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他的成本，在建筑物帳戶(hù)中反映。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶(hù)來(lái)反映各種類(lèi)

7、型的設(shè)備例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲(chǔ)設(shè)備。家具與附屬物帳戶(hù)反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見(jiàn)的負(fù)債帳戶(hù)的類(lèi)型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶(hù)相對(duì)。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因?yàn)榻杩罨蛸?gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶(hù)恰好與應(yīng)收帳款帳戶(hù)相對(duì)。因賒購(gòu)存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶(hù)中反映。這種購(gòu)買(mǎi)方式被稱(chēng)為“賒購(gòu)”。應(yīng)計(jì)負(fù)債：應(yīng)計(jì)負(fù)債是未支付費(fèi)用形成的負(fù)債。對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計(jì)負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計(jì)負(fù)債。學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。股東（所有者）權(quán)益所有者對(duì)

8、公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱(chēng)為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對(duì)于私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一個(gè)單一的資本帳戶(hù)。對(duì)合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有者權(quán)益通常對(duì)每個(gè)合伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶(hù)，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶(hù)。普通股：普通股帳戶(hù)顯示了所有者對(duì)公司的投資情況。個(gè)人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)普通股票來(lái)對(duì)一個(gè)公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書(shū)，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個(gè)以營(yíng)利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤(rùn)，以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶(hù)就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤(rùn)的累計(jì)額，負(fù)的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會(huì)要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運(yùn)營(yíng)能夠贏利，公司董事可能會(huì)

9、（也可能不會(huì)）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會(huì)決定。公司可能會(huì)設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的“股利”帳戶(hù)，該賬戶(hù)反映了留存收益的減少。收入：通過(guò)向顧客或客戶(hù)提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個(gè)公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶(hù)。例如，百事公司使用一個(gè)銷(xiāo)售收入帳戶(hù)來(lái)反映通過(guò)向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過(guò)向客戶(hù)提供法律服務(wù)來(lái)賺取利潤(rùn)的，這樣他就可能使用一個(gè)“服務(wù)收入”帳戶(hù)。如果一個(gè)企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個(gè)利息收入帳戶(hù)來(lái)反映取得的貸款利息。如果一個(gè)企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個(gè)租金收入帳戶(hù)。費(fèi)用：企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本被稱(chēng)為費(fèi)用。與收

10、入的作用相反，費(fèi)用會(huì)減少股東權(quán)益。對(duì)于每一種費(fèi)用，企業(yè)都需要一個(gè)不同的帳戶(hù)來(lái)反映，例如銷(xiāo)售成本，工資費(fèi)用，租金費(fèi)用，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。企業(yè)往往盡力通過(guò)減少費(fèi)用支出來(lái)使凈收入最大化。檢查點(diǎn)2-1思考分別舉出兩個(gè)產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷(xiāo)售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費(fèi)用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二分析企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)一一作曲決策的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，能夠影響企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱(chēng)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。有很多事情都可能對(duì)一個(gè)公司產(chǎn)生影響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（3）購(gòu)入或售出庫(kù)存商品，（4）交付

11、租金，（5）從客戶(hù)那里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)。上述的五個(gè)事項(xiàng)中的那一些會(huì)被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)呢？答案是，3,4,5會(huì)被記錄，因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計(jì)量，所以，對(duì)于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢(shì)，即使他們對(duì)公司的影響要大于上面的3、4、5項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)記錄它們。為了對(duì)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，讓我們?cè)賮?lái)回顧一下加里里昂（GaryLyons）和莫尼卡里昂（MonicaLyons）的例子。我們?cè)诘谝徽吕飳W(xué)到了這個(gè)例子，他們兩個(gè)人在20X1年4月份開(kāi)了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆ˋir&SeaTravel,Inc.）下面我們將討論

12、11個(gè)事項(xiàng)，并分析他們對(duì)于海空旅行公司會(huì)計(jì)等式的影響。交易一假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來(lái)開(kāi)辦這個(gè)公司，海空旅行公司向他們兩人發(fā)行了普通股，那么這項(xiàng)交易對(duì)于?？章眯泄镜臅?huì)計(jì)等式來(lái)說(shuō)，其影響是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時(shí)增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金普通股(1)+50000+50000向所有者發(fā)行普通股對(duì)于每一筆交易來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時(shí)增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。本事項(xiàng)沒(méi)有包含負(fù)債，因?yàn)樗鼪](méi)有產(chǎn)生使海空公司對(duì)外部相關(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫(xiě)上

13、了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來(lái)說(shuō)明所有者權(quán)益增加50000的原因。交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響每一項(xiàng)交易都影響財(cái)務(wù)報(bào)表，我們可以在一項(xiàng)、兩項(xiàng)或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如說(shuō)，海空旅行公司可以在這第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無(wú)所后者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計(jì)總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計(jì)50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒(méi)有負(fù)債。所以，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有揭示股東的名字。他們對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡(jiǎn)單的表示為“普通股”。海

14、空公司的第一筆交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶(hù)，沒(méi)有發(fā)生營(yíng)業(yè)收入，也沒(méi)有任何費(fèi)用。所以，?？展粳F(xiàn)在不必報(bào)告收益表。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后報(bào)告他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時(shí)得到他們想要的報(bào)表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來(lái)看第二個(gè)例子。交易二海空公司購(gòu)入一塊土地作為將來(lái)的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易對(duì)于會(huì)計(jì)等式的影響如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+土地普通股(1)+50000+50000向所有者發(fā)行普通股(2)-40000+40000余額100004000050

15、000用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買(mǎi)土地使一項(xiàng)資產(chǎn)增加（土地），同時(shí)也使一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項(xiàng)交易完成后，?？展具€有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒(méi)有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點(diǎn)2-2交易三檢查點(diǎn)2-2公司購(gòu)買(mǎi)了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額10000

16、5004000050050000總計(jì)50500總計(jì)50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。因?yàn)楹？展居辛x務(wù)在將來(lái)支付500美元，但是卻沒(méi)有制作正式的本票，所以我們就將這項(xiàng)負(fù)債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過(guò)為客戶(hù)提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。假設(shè)他們賺得了5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是同時(shí)增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額100005004000050050000(4)+5500+5500服務(wù)收入余額1550050040000500500005500

17、總計(jì)56000總計(jì)56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶(hù)提供服務(wù)。作為對(duì)這些服務(wù)的回報(bào)，客戶(hù)向?？展境兄Z在一個(gè)月內(nèi)向海空公司支付3000美元。這種承諾對(duì)于?？展緛?lái)說(shuō)是一項(xiàng)應(yīng)收帳款，因?yàn)楹？展究梢該?jù)此期望在將來(lái)收回現(xiàn)金。（在會(huì)計(jì)上，我們說(shuō)?？展具M(jìn)行了信用銷(xiāo)售或者賒銷(xiāo)。）當(dāng)企業(yè)向客戶(hù)或顧客提供了服務(wù)之后，就可以認(rèn)為企業(yè)取得了一項(xiàng)收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦?duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額1550050040000500500005

18、500(5)+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計(jì)59000總計(jì)59000交易六檢查點(diǎn)2-3本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費(fèi)支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇員工資1200美元（支付給一位臨時(shí)助手）；總務(wù)費(fèi)用400美元。對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是:資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額15500300050040000500500008500(6)-1100-1100租金-1200-1200工資費(fèi)用-400-400總務(wù)費(fèi)用余額12800300050040000500500005800總計(jì)5

19、6300總計(jì)56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。（在會(huì)計(jì)上，我們澄?？展局Ц?00美元的賒購(gòu)款。）這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)也等額減少了應(yīng)付帳款：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額12800300050040000500500005800-400-400-400余額12400300050040000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900對(duì)于賒購(gòu)款的支付對(duì)于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒(méi)有任何影響，因?yàn)楦犊钚袨榧葲](méi)有增加也沒(méi)有減少公司的辦公設(shè)備。付款不是費(fèi)用，實(shí)際上，企業(yè)是

20、在償還債務(wù)。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000,從個(gè)人基金里支付現(xiàn)金。這個(gè)事情對(duì)于?？展緛?lái)說(shuō)不是會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者交易，它對(duì)公司業(yè)務(wù)沒(méi)有影響，所以也就不會(huì)被公司記錄。這是里昂家庭這個(gè)實(shí)體的交易，但不是公司這個(gè)實(shí)體的交易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)這個(gè)實(shí)體，改建房子這個(gè)事件對(duì)此沒(méi)有影響。這個(gè)交易也說(shuō)明了在第一章中介紹的實(shí)體概念的應(yīng)用范圍。交易九在交易五中，?？展鞠蚱淇蛻?hù)提供了延期付款的政策?，F(xiàn)在企業(yè)向一個(gè)客戶(hù)收回了1000美元（我們說(shuō)這是收回賒銷(xiāo)款）。?？展緫?yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記錄增加值，但是不應(yīng)該在服務(wù)收入中記錄增加，因?yàn)楹？展疽呀?jīng)在他們提供服務(wù)時(shí)，在交易五的收入中記錄了增加值。“收回賒銷(xiāo)

21、款”是指在現(xiàn)金中記錄增加值，以及在應(yīng)收帳款中記錄減少值。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額12400300050040000100500005800(9)+1000-1000-400-400余額13400200050040000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900與前一項(xiàng)交易相比，總資產(chǎn)沒(méi)有變化。這是為什么呢？因?yàn)楹？展局皇前岩豁?xiàng)資產(chǎn)變成了另一項(xiàng)。交易十?？展景岩粔K土地賣(mài)掉了，作價(jià)22000美元，與其購(gòu)入時(shí)的價(jià)格相等。?？展臼盏搅?2000美元現(xiàn)金，這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是:資產(chǎn)負(fù)債所有者

22、權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額13400200050040000100500005800(10)+2200-22000余額35400200050018000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900注意，公司并沒(méi)有把全部土地都賣(mài)掉，只是擁有的土地價(jià)值減到了18000美元。交易H一公司宣布了一項(xiàng)股利，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，這個(gè)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額35400200050018000100500005800(10)-2100-2

23、100余額33300200050018000100500003700總計(jì)53800總計(jì)53800股利同時(shí)減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，但是股利不屬于費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表圖表2-1總結(jié)了上面的11個(gè)事項(xiàng)。其中，第一部分總結(jié)了這些交易的細(xì)節(jié)，第二部分對(duì)其進(jìn)行了財(cái)務(wù)上的分析。研究這張表格時(shí)，要注意，每一筆交易都保持了下面的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要用到的數(shù)據(jù)：現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶(hù)下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項(xiàng)顯示為現(xiàn)金減少。收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費(fèi)用，這些數(shù)據(jù)放在留存收益帳戶(hù)下。收入的發(fā)生會(huì)增加留存受益，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少

24、留存受益。資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會(huì)計(jì)等式顯示，總資產(chǎn)(53800)等于總負(fù)債加上總的所有者權(quán)益(53800)。用來(lái)顯示凈收益(或凈損失)和股利的留存收益表，可以根據(jù)收益表的數(shù)據(jù)編制。圖表2-1海空旅行公司交易分析第一部分一一交易細(xì)節(jié)(1)收到50000美?，F(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美?，F(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。(2)支付40000美兀購(gòu)買(mǎi)土地。(3)賒購(gòu)500美兀的辦公設(shè)備。(4)獲得5500美兀的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。(5)向客戶(hù)提供價(jià)值3000美兀的服務(wù)，并允許客戶(hù)延期付款。(6)支付下列費(fèi)用：租金1100美兀，雇員工資12

25、00美兀，總務(wù)費(fèi)用400。(7)支付交易二中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的400美兀。(8)所有者用自己的錢(qián)改建住房，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。(9)收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美兀。(10)按成本價(jià)出售土地22000美兀并收到現(xiàn)款。(11)宣布并向所有者支付股利2100美兀。第二部分一一交易分析資產(chǎn)貝債+所后者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余(1)+50000+50000向所心富發(fā)行普通股-40000+40000(3)+500+500(4)+5500+5500服務(wù)收入現(xiàn)(5)+3000+3000服務(wù)收入收入金流量表數(shù)(6)-1100-1200-40

26、0=-1100-1200-400租金雇員工資總務(wù)費(fèi)用表數(shù)據(jù)據(jù)-400(8)公司沒(méi)有會(huì)計(jì)事項(xiàng)-400(9)+1000-1000r（10）1+22000-22000（ii）-2100-2100股利留存收益表數(shù)據(jù)余額33300.200050018000100500003700總計(jì)53800總計(jì)53800資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是他們的第一個(gè)運(yùn)營(yíng)月度。根據(jù)第一章中最后講述的總括問(wèn)題的解決方案，你可以認(rèn)出這些報(bào)表。在這里之所以要重復(fù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了給你加強(qiáng)印象。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以下內(nèi)容：1. 1.收益表報(bào)告了本期的收入、費(fèi)用以及凈收益或凈損失。四月份，?？展举?/p>

27、得了5800美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開(kāi)始講到的百事公司的收益表進(jìn)行對(duì)比，這兩份收益表都只包含兩個(gè)帳戶(hù)：收入和費(fèi)用。2. 2.留存收益表從留存收益的余額開(kāi)始編制（這對(duì)一個(gè)新公司來(lái)說(shuō)是零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。（）3. 3.資產(chǎn)負(fù)債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余額。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。（）4. 4.現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在資產(chǎn)

28、負(fù)債表上。()圖表2-2?？章眯泄矩?cái)務(wù)報(bào)表?？章眯泄臼找姹?0X1年4月30日收入：服務(wù)收入(5500+3000)8500費(fèi)用：工資費(fèi)用1200租金費(fèi)用1100總務(wù)費(fèi)用400費(fèi)用總計(jì)2700凈收益()5800?？章眯泄玖舸媸找姹?0X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0力口：本月凈收益()58005800減：股利(2100)20X1年4月30日留存收益()3700?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金()33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500普通股50000土地18000留存收益()3700所有者權(quán)益總計(jì)53700資產(chǎn)總計(jì)53800負(fù)債及所

29、有者權(quán)益總計(jì)53800?？章眯泄粳F(xiàn)金流量表20X1年4月30日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量從客戶(hù)收取現(xiàn)金(5500+1000)6500支付設(shè)備款和雇員工資(2700+400)(3100)營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量3400投資活動(dòng)現(xiàn)金流量獲取土地(40000)銷(xiāo)售土地22000投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(18000)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行(銷(xiāo)售)股票50000支付股利(2100)籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加(或減少)3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額()33300我們剛才進(jìn)行的交易分析可以用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，即使是對(duì)一個(gè)最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會(huì)非常的繁瑣。

30、試想一下百事公司，他們有幾百個(gè)帳戶(hù)和幾千筆交易，用來(lái)處理他們這些交易的電子表格將大得無(wú)法使用。正因?yàn)檫@個(gè)原因，會(huì)計(jì)人員使用一種稱(chēng)為復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是怎樣使用復(fù)式記賬法的。但是現(xiàn)在，先讓我們來(lái)復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過(guò)的知識(shí)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)要點(diǎn)總結(jié)MikeCassell在一所大學(xué)附近開(kāi)辦了一家調(diào)查機(jī)構(gòu)，他給公司取名為CassellResearchers,Inc.20X1年7月事公司開(kāi)張的第一個(gè)月份，在這一個(gè)月里，公司的業(yè)務(wù)如下：a. a.MikeCassell用自己的錢(qián)向公司里投資了25000美元，公司向Cassell發(fā)行了普通股。b. b.公司賒購(gòu)了

31、350美元的辦公設(shè)備。c. c.CassellResearchers公司用20000美元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來(lái)建設(shè)公司的辦公用房。d. d.公司為客戶(hù)提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。e. e.CassellResearchers支付了它在業(yè)務(wù)b中所欠款項(xiàng)中的100美元。f. f.MikeCassell自己花了2000美元用于度假。g. g.CassellResearchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費(fèi)用。h. h.公司按照成本價(jià)5000美元的價(jià)格售出上述土地的一小部分。i. i.公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求：1. 1.參考圖表

32、2-1,分析上述這些業(yè)務(wù)對(duì)于CassellResearchers,Inc.會(huì)計(jì)等式的影響。2. 2.對(duì)這些交易進(jìn)行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表。在報(bào)表之間畫(huà)上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。答案要求1、2第一部分一一交易細(xì)節(jié)(a)收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。(b)賒購(gòu)350美元的辦公設(shè)備。(c)支付20000美元購(gòu)買(mǎi)辦公用地。(d)獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。(e)支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的100美元。(f)個(gè)人度假花費(fèi)現(xiàn)款。這對(duì)公司來(lái)說(shuō)不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。(g)支付下列費(fèi)用：租金400美元，總務(wù)費(fèi)用100。(h)按照成本價(jià)5000美元出售一小塊

33、土地。(i)宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。第二部分一一交易分析資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余(a)+25000+25000向所有者發(fā)行普通股(b)+350+350(c)-20000+20000(d)+1900+1900服務(wù)收入(e)-100-100不屬于公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)(g)-400-100-400-100租金總務(wù)費(fèi)用(h)+5000-5000(i)-1200-1200股禾余額101003501500025025000200總計(jì)25450總計(jì)25450CassellResearchers,Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營(yíng)業(yè)(服務(wù)

34、)收入19000費(fèi)用：租金400總務(wù)費(fèi)用100:費(fèi)用總計(jì)500凈收益1400CassellResearchers,Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額|0力口：本月凈收益14001400減：股利(1200)20X1年7月31日保留盈余余額200CassellResearchers,Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450CassellResearchers,Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年

35、7月31日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量收入：從客戶(hù)處收到現(xiàn)金|1900支出：支付給供應(yīng)商(100+400+100)(600)營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量1300投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)入土地(20000)銷(xiāo)售土地500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(15000)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行(銷(xiāo)售)股票25000支付股利(1200)籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會(huì)計(jì)是建立在復(fù)式記賬法(Double-entrysystem)的基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)，公司所有的業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生兩方面的影響：每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都至少會(huì)影響兩個(gè)賬戶(hù)。例如，

36、?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?0000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶(hù)。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒(méi)有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的。考慮用現(xiàn)金購(gòu)入一項(xiàng)存貨的情況。這種交易會(huì)同時(shí)影響哪兩個(gè)方面？答案是，這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。賒購(gòu)存貨會(huì)（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款支付欠款會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常使用丁字帳（T-accounts）。這個(gè)術(shù)語(yǔ)來(lái)自于它的樣子，在后面我們會(huì)看到，它很象一個(gè)“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶(hù)分成左右兩

37、部分，賬戶(hù)的名稱(chēng)寫(xiě)在丁字的橫線(xiàn)上。比如，現(xiàn)金賬戶(hù)可以如下表示：現(xiàn)金左邊H右邊借方貸方賬戶(hù)的左邊叫做借方（Debit）,右邊叫做貸方（Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會(huì)對(duì)“借”“貸”這兩個(gè)說(shuō)法迷惑不解，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們只要記?。航璺?左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊”“右邊”的說(shuō)法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說(shuō)法由來(lái)已久了11。每一筆商業(yè)交易都包含一個(gè)借方和一個(gè)貸方。賬戶(hù)的增加和減少賬戶(hù)的類(lèi)型決定了我們?cè)鯓釉谫~戶(hù)中記錄其增加和減少。對(duì)于一個(gè)給定的賬戶(hù)，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。資產(chǎn)的增加在賬戶(hù)的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶(hù)的右邊（貸方）記錄。與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增

38、加在賬戶(hù)得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會(huì)計(jì)上，借方和貸方只是一個(gè)符號(hào)，沒(méi)有實(shí)際含義，也不表示實(shí)際的“借”或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個(gè)賬戶(hù)的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶(hù)的類(lèi)型決定的。如圖表2-3所示：負(fù)債+ 所有者借貸信 貸+圖表2-3會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)權(quán)益借貸規(guī)則借貸+一1"借方"（Debit）"貸方"（Credit）的說(shuō)法來(lái)源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫(xiě)會(huì)計(jì)著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說(shuō)法

39、?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)賬戶(hù)類(lèi)型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計(jì)算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶(hù)的增加值。但是借方和貸方在會(huì)計(jì)體系中依然根深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下我們還是使用這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會(huì)計(jì)等式的：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（借方）（貸方）在會(huì)計(jì)等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶(hù)）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶(hù)）的另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會(huì)計(jì)等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表2-3說(shuō)明了會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了說(shuō)明圖表2-3所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們?cè)诤？章眯泄镜睦又?/p>

40、的地一筆交易。海空公司收到了50000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。?？展镜哪男┵~戶(hù)受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？資產(chǎn)現(xiàn)金借方增加50000美元答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說(shuō)明了這個(gè)過(guò)程：負(fù)債+所有者權(quán)益普"股貸方增加50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶(hù)中留下的金額叫做余額（balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶(hù)有了50000美元的借方余額，普通股賬戶(hù)有了50000美元的貸方余額。,思、考你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)

41、表將會(huì)反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益。無(wú)法編制收益表，因?yàn)楣具€沒(méi)有收入和費(fèi)用。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報(bào)表以作溫習(xí)。海空公司的第二筆交易是花了40000美元購(gòu)買(mǎi)了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地。現(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帳所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益普”股余額貸方余額50000美元增加50000美元40000美元土地借方增加40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40

42、000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：項(xiàng)負(fù)債。如下面的圖表2-4所不：圖表2-4會(huì)計(jì)等式與?？章眯泄镜那叭P交易資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益»應(yīng)付k款普I1股余額貸方余額10000美元增加50000美元500美元辦公設(shè)備借方增加500美元土地余額40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶(hù)：收入與費(fèi)用所有者權(quán)益這個(gè)類(lèi)別中還包含收益表的兩個(gè)賬戶(hù)，即收入和費(fèi)用。收入是通過(guò)向客戶(hù)提供商品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它會(huì)增加所有者權(quán)益。費(fèi)用是因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)所需要的耗費(fèi)產(chǎn)生的，它會(huì)減少所有者權(quán)益。所以，會(huì)計(jì)等式就會(huì)被擴(kuò)展成圖表2-5中所示的樣子。收入和費(fèi)用被放在了括號(hào)中，這是因?yàn)?，它們的?/p>

43、效用一一就是收入減費(fèi)用一一等于凈收益，而凈收益會(huì)增加所有者權(quán)益。如果費(fèi)用大與收入，則是凈損失，凈損失會(huì)減少所有者權(quán)益。圖表2-5會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展+普通股+留存收益-股利+收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益普通股+留存收益-股利+（收入-費(fèi)用）現(xiàn)在我們就可以像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會(huì)借貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習(xí)。舉例來(lái)說(shuō)，必須記住借方會(huì)使資產(chǎn)帳戶(hù)增加而貸方會(huì)使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會(huì)使負(fù)債帳戶(hù)增加而借方卻減少負(fù)債。對(duì)于其他類(lèi)型的帳戶(hù)也要記住這樣的相關(guān)知識(shí)。圖表2-5借貸規(guī)則的擴(kuò)展資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益貸方貸方貸方增加減少減少增加減少增加+-+-+減少-

44、貸方 增加+股彳可叱貸方增加減少收,叱貸方減小增力H目ZJ目-+費(fèi);留存收益習(xí)目 標(biāo)四 記錄 會(huì)計(jì) 事項(xiàng)日 記 賬 中 記 錄 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng)們可 以直 接在 丁字 帳中 記錄 所有 的會(huì) 計(jì)事 項(xiàng)。但 是， 這種 記賬 方法 并不借方貸方增加減少+-用，因?yàn)樗鼪](méi)有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個(gè)清晰地記錄。所以，會(huì)計(jì)人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，日記賬是按照時(shí)間順序?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 1.根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷(xiāo)售發(fā)票，以及支票存根等。2. 2.辨明該交易所影響到的所有帳戶(hù)，并將其分類(lèi)（資產(chǎn)，負(fù)債，所

45、有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）3. 3.確定每個(gè)受到影響的帳戶(hù)是增加了還是減少了。4. 4.運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。5. 5.在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其中包括一個(gè)簡(jiǎn)單的摘要。先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是指在分錄帳中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。下面，讓我們運(yùn)用五步法來(lái)記錄海空旅行公司的第一筆業(yè)務(wù)一一收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項(xiàng)交易是因?yàn)榘l(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書(shū)。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股?，F(xiàn)金

46、是資產(chǎn)帳戶(hù)，普通股是所有者權(quán)益賬戶(hù)。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶(hù)都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金這個(gè)資產(chǎn)帳戶(hù)中借記增加額，在普通股這個(gè)所有者權(quán)益帳戶(hù)中貸記增加第五步：會(huì)計(jì)分錄如下:日期帳戶(hù)和摘要貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000(d)普通股（c）50000(e)發(fā)行普通股（f）一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a.a.交易日期b.b.借方帳戶(hù)名稱(chēng)（從左端直接頂格書(shū)寫(xiě)）c.c.貸方帳戶(hù)名稱(chēng)（要縮進(jìn)書(shū)寫(xiě)）以及以下金額：d. d.借方（左邊）e. e.貸方（右邊）f. f.關(guān)于該筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)簡(jiǎn)短說(shuō)明（書(shū)寫(xiě)時(shí)不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時(shí)，首先需要查明它對(duì)于現(xiàn)金的影響（如果有的話(huà)），現(xiàn)金是增加

47、了還是減少了？然后再找出它對(duì)其他帳戶(hù)的影響。通常來(lái)說(shuō)，確認(rèn)一項(xiàng)交易對(duì)現(xiàn)金的影響比確認(rèn)它對(duì)其他帳戶(hù)的影響要簡(jiǎn)單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交易的帳戶(hù)和金額上。從分錄帳向分類(lèi)賬復(fù)制信息（過(guò)賬）分錄帳是一種序時(shí)記錄，是按照交易的發(fā)生時(shí)間對(duì)公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。但是分錄帳沒(méi)有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類(lèi)賬，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另外一個(gè)部分，能夠給每一個(gè)帳戶(hù)的余額。分類(lèi)賬（Ledger）是所有帳戶(hù)及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司可以從客戶(hù)處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說(shuō)明了公司因?yàn)橘d購(gòu)欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。

48、所謂的“簿記”，這個(gè)“簿”指的就是分類(lèi)賬?，F(xiàn)在的多數(shù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)都以及經(jīng)電腦化了。圖表2-7顯示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是怎樣組織在分類(lèi)賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不能把數(shù)據(jù)放置到分類(lèi)賬中。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類(lèi)賬的適當(dāng)?shù)膸?hù)中去，這個(gè)過(guò)程叫做過(guò)賬（post）。分錄帳中的借方在分類(lèi)賬中還是借方，分錄帳中的貸方在分類(lèi)賬中還是貸方。圖表2-8說(shuō)明了?？章眯泄镜牡谝还P接受投資的業(yè)務(wù)是怎樣被過(guò)入分類(lèi)賬中的。圖表2-8分錄帳和過(guò)賬第一部分分錄帳 帳戶(hù)及摘要 現(xiàn)金普通股發(fā)行普通股。第二部分過(guò)賬借方一50000-4-w-50000貸方50000 *50000圖表2-7分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）應(yīng)付帳款

49、應(yīng)付帳款圖表2-7分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流：將理論運(yùn)用于實(shí)踐上面的圖表2-9總結(jié)了從公司交易到分類(lèi)賬這個(gè)過(guò)程中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。下面我們繼續(xù)看前面?？章眯泄镜睦樱屛覀儚臅?huì)計(jì)等式、分錄帳和分類(lèi)賬幾個(gè)方面再來(lái)研究一下前面已經(jīng)講過(guò)的11筆交易。1. 1.交易分析：?？章眯泄臼盏郊永锢锇汉湍峥ɡ锇?0000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了普通股。這筆交易使公司的現(xiàn)金增加了50000美元，為了記錄這種增加，要借記現(xiàn)金。公司向他們發(fā)行普通股使公司的所有者權(quán)益增加了50000美元，為了記錄這種增加，要貸記普通股。分錄帳：現(xiàn)金50000普通股50000發(fā)行普通股。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益50000=0+50000分類(lèi)帳戶(hù):4金普通及(1)50000|(1)50000,思、考：自?？章眯泄疽呀?jīng)接受了這最初的