第四章 營業(yè)稅-jj

1、1營營 業(yè)業(yè) 稅稅2一、概念：一、概念： 對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。3二、特點(diǎn)：二、特點(diǎn)： 1 1征收面廣，稅源普遍；征收面廣，稅源普遍； 2. 2. 按行業(yè)來設(shè)計(jì)稅目、稅率按行業(yè)來設(shè)計(jì)稅目、稅率; ; 3 3稅賦較低且均衡稅賦較低且均衡; ; 4 4價(jià)內(nèi)稅；價(jià)內(nèi)稅； 5. 5. 計(jì)算簡便。計(jì)算簡便。4n三、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和聯(lián)系：三、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和聯(lián)系：n區(qū)別：區(qū)別：1、BT的應(yīng)稅勞務(wù)是的應(yīng)稅勞務(wù)是（征（征VAT）以外的所有勞務(wù)

2、；以外的所有勞務(wù)；2、BT的應(yīng)稅資產(chǎn)是的應(yīng)稅資產(chǎn)是）以外的）以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。n聯(lián)系：聯(lián)系：1、BT規(guī)定的征稅范圍與規(guī)定的征稅范圍與VAT有互補(bǔ)性。有互補(bǔ)性。2、某一種貨物或勞務(wù)，要么征、某一種貨物或勞務(wù)，要么征VAT，要么征，要么征BT，兩種稅通常不并存。兩種稅通常不并存。5n四、營業(yè)稅和增值稅、消費(fèi)稅的關(guān)系：四、營業(yè)稅和增值稅、消費(fèi)稅的關(guān)系：1、BT與與VAT、CT同屬流轉(zhuǎn)稅，取得收入就應(yīng)繳同屬流轉(zhuǎn)稅，取得收入就應(yīng)繳納稅款。納稅款。2、BT與與VAT、CT都是全額征稅的稅種，但營業(yè)都是全額征稅的稅種，但營業(yè)稅列舉行業(yè)可以減除費(fèi)用，這是

3、它自身的特點(diǎn)，稅列舉行業(yè)可以減除費(fèi)用，這是它自身的特點(diǎn)，也是重要的考點(diǎn)。也是重要的考點(diǎn)。3、BT與與CT同屬價(jià)內(nèi)稅，都在同屬價(jià)內(nèi)稅，都在“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加核算加核算”，與所得稅形成此漲彼消的關(guān)系。而，與所得稅形成此漲彼消的關(guān)系。而VAT屬價(jià)外稅，與所得稅無關(guān)。屬價(jià)外稅，與所得稅無關(guān)。6一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅的納稅人。 營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)資及涉外）、營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)

4、資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶、中外籍個(gè)人。行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶、中外籍個(gè)人。71.地域范圍地域范圍在中華人民共和國境內(nèi)。在中華人民共和國境內(nèi)。 具體情況為：具體情況為： （1）勞務(wù)）勞務(wù)提供或接受方在境內(nèi)提供或接受方在境內(nèi) （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）接受方在境內(nèi)接受方在境內(nèi) （3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境土地在境內(nèi)內(nèi) （4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)8n【例題例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（業(yè)稅的有（ ）。）。A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)

5、境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)使用權(quán)n【答案答案】AD92.行為范圍行為范圍注意與增值稅范圍的劃分。注意與增值稅范圍的劃分。 營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)

6、（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。 但是加工和修理、修配屬于增值稅的范但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。稅勞務(wù)）。103.行為的有償性行為的有償性有償或視同有償提供應(yīng)有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)?！咎貏e提示特別提示】 單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。11（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

7、（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（P88）鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)各自的管理機(jī)構(gòu)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承否則以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。包人、承租人、掛靠人為納稅人。二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人12一、稅目：一、稅目： BT的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)：個(gè)：P8813

8、1 1交通運(yùn)輸業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)：陸水空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、搬運(yùn)裝：陸水空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、搬運(yùn)裝： 3%3% 2 2建筑業(yè)建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)：3%3% 3 3金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)：金融、保險(xiǎn)：金融、保險(xiǎn) 5%5% 4 4郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)：郵政、電信：郵政、電信 3%3% 5 5文化體育業(yè)文化體育業(yè)： 3 3% % 6 6娛樂業(yè)娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉：歌廳、舞廳、卡拉OKOK、音樂茶座、臺球、高爾夫、音樂茶座、臺球、高爾夫、 保齡球、游藝場等保齡球、游藝場等 5%-20%5%-20% 7 7服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、

9、廣告：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、廣告 5%5% 8 8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)著作權(quán)和商譽(yù) 5%5% 9 9銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、土地附著物：建筑物、土地附著物 5%5%14【例例】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng) 按按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅的有（征收營業(yè)稅的有（ ）。）。 A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù) B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)航空公司從事的干租業(yè)務(wù) C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù) D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)

10、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【答案答案】BC15【例例】下列經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)算營業(yè)稅的稅率正確下列經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)算營業(yè)稅的稅率正確的有（）。的有（）。A.旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按5%B.建筑設(shè)計(jì)收入按建筑設(shè)計(jì)收入按3%C.郵政儲蓄收入按郵政儲蓄收入按5%D.金融保險(xiǎn)業(yè)按金融保險(xiǎn)業(yè)按5%【答案答案】AD16 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。一、營業(yè)額一般為收入全額，含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；一、營業(yè)額一般為收入全額，含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二、特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；二、特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金

11、額；三、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的三、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。額。17181920一、稅額計(jì)算的基本規(guī)定一、稅額計(jì)算的基本規(guī)定（1）以收入全額為營業(yè)額）以收入全額為營業(yè)額 ： 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 （2）以收入差額為營業(yè)額）以收入差額為營業(yè)額 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額（收入全額-允許扣除金額）允許扣除金額）稅率稅率 （3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額）按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)

12、格稅率稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =營業(yè)成本營業(yè)成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率） 21（一）交通運(yùn)輸業(yè)：（一）交通運(yùn)輸業(yè)：P9522（二）建筑業(yè)（二）建筑業(yè)要點(diǎn)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)

13、款在內(nèi)，但，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=工程成本工程成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）稅率稅率3%23n【例例】某建筑公司某建筑公司2011年年1月承包甲單位的一項(xiàng)月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合

14、同規(guī)定，采用包工不包料的方建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。）萬元。 A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25n【答案答案】Bn【解析解析】應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+28

15、75）3%=152.34（萬元）（萬元）24n【例例】A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬元（其中安裝的設(shè)備萬元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為價(jià)款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供建筑材料建筑材料1000萬元。萬元。A公司將公司將1500萬元的安裝工萬元的安裝工程分包給程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給付給A公司材料差價(jià)款公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)

16、萬元，提前竣工獎(jiǎng)150萬元。請計(jì)算萬元。請計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅額（應(yīng)納營業(yè)稅額（9000100030001500600150）3%187.5（萬元）（萬元）25自建行為自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為：是指納稅人自己建造房屋的行為：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。 自建行為營業(yè)額核定：自建行為營業(yè)額核定：l

17、1 1）按當(dāng)月同類勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格。）按當(dāng)月同類勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格。n2 2）按最近時(shí)期同類勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格。）按最近時(shí)期同類勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格。n3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格：）按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =營業(yè)成本或工程成本（營業(yè)成本或工程成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/ /（1-1-營營業(yè)稅率）業(yè)稅率） n成本利潤率由各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。成本利潤率由各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售：單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售：26即：即：27n【例例】某施工企業(yè)某施工企業(yè)2010年自建一幢宿舍年自建一幢宿舍,其中一其中一部分已竣

18、工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為成本為100萬元，取得銷售收入萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為，成本利潤率為5%，銷售不動(dòng)，銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅率為產(chǎn)營業(yè)稅率為5%）請計(jì)算該施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)）請計(jì)算該施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅。稅。(1)自行建造行為交營業(yè)稅自行建造行為交營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格： =100 （1+5%） （1-3%）=108.2(萬元萬元) 按建筑業(yè)交營業(yè)稅按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2 3%=3.2(萬元萬元)(2)銷售樓房應(yīng)繳營業(yè)稅銷售樓房應(yīng)繳營業(yè)稅=150 5%=7.5

19、(萬元萬元)(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元萬元)28n【例例】房地產(chǎn)公司自建寫字樓房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工萬平方米，工程成本每平方米程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米元，售價(jià)每平方米3600元。元。當(dāng)年銷售自建寫字樓當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將萬平方米；將0.5萬平方萬平方米自建寫字樓無償贈(zèng)送給乙單位。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅米自建寫字樓無償贈(zèng)送給乙單位。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為成本利潤率為10%），計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)），計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅？納營業(yè)稅？應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅2000（10+0.5）（1+10%）（13%）3

20、%=714.43（萬元）（萬元）銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅3600（10+0.5）5%1890（萬元）（萬元） BT 714.43 1890 2604.43（萬元）（萬元） 29（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（三）金融保險(xiǎn)業(yè) （5%）包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。 注意以下注意以下5點(diǎn)：點(diǎn)：存款、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。存款、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入，但相互之間提供的服務(wù)要征稅。業(yè)務(wù)取得的收入，但相互之間提供的服務(wù)要征稅。人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對金

21、融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。金融機(jī)構(gòu)出納長款收入，不征稅。金融機(jī)構(gòu)出納長款收入，不征稅。保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。30（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（三）金融保險(xiǎn)業(yè) （5%）（1）貸款業(yè)務(wù)：）貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額全部貸款利息收入（利息、罰息、營業(yè)額全部貸款利息收入（利息、罰息、加息）加息） 31n（2）融資租賃：）融資租賃： 本期營業(yè)額（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用本期營業(yè)額（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用實(shí)際成本）實(shí)際成本）（本期天數(shù)（本期天數(shù)總天數(shù)）總天數(shù)） n注：融資租賃

22、經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看注：融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)，經(jīng)過批是否經(jīng)過中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)。準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)。32融資性售后回租業(yè)務(wù)融資性售后回租業(yè)務(wù)中中承租方承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，不征增值稅和營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，不征增值稅和營業(yè)稅。33n（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)： 營業(yè)額賣出價(jià)（營業(yè)額賣出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用不扣除任何費(fèi)用）買入價(jià)（）買入價(jià)（不含各種不含各種費(fèi)用和稅金，買入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利費(fèi)

23、用和稅金，買入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利收入收入） 【例例】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2008年年8月購入月購入A債券購入價(jià)債券購入價(jià)50萬元，萬元，B債券購入價(jià)債券購入價(jià)80萬元，另外共支付相萬元，另外共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出，萬元；當(dāng)月又將債券賣出，A債券售出債券售出價(jià)價(jià)55萬元，萬元，B債券售出價(jià)債券售出價(jià)78萬元（價(jià)格中含支付相關(guān)費(fèi)用萬元（價(jià)格中含支付相關(guān)費(fèi)用和稅金和稅金1.33萬元）。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為萬元）。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為？n應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅（55-50）+（78-80）5%0.15（

24、萬（萬元）元） n注：不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人。注：不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人。34n【例例】某銀行某銀行2010年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括萬元，其中包括各種稅費(fèi)各種稅費(fèi)0.7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元（未扣除稅費(fèi)），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種萬元（未扣除稅費(fèi)），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。）萬元。 A.3.55

25、B.3.53 C.3.59 D.6.3n【答案答案】Cn【解析解析】該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=690-（564-0.7）-555%=3.59（萬元）（萬元）35n（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入（傭金）類的全部收入金融企業(yè)從事金融企業(yè)從事受托收款受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額收入減去支

26、付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。 36n（5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)： 初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入 儲金業(yè)務(wù)：儲金利息（期初余額期末儲金業(yè)務(wù)：儲金利息（期初余額期末余額）余額）2一年定期利率一年定期利率12 37n無賠償獎(jiǎng)勵(lì)以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅。無賠償獎(jiǎng)勵(lì)以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)根據(jù)稅法規(guī)定，保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)作為營業(yè)額。但是是否可的，以實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)作為營業(yè)額。但是是否可以扣除無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出，還要看保險(xiǎn)公司開具的保以扣除無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出，還要看保險(xiǎn)公司開具的保單上的金額。單上的金額

27、。 n例如：保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該例如：保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該繳納保費(fèi)繳納保費(fèi)100萬，保險(xiǎn)公司無賠償獎(jiǎng)勵(lì)款萬，保險(xiǎn)公司無賠償獎(jiǎng)勵(lì)款10萬，如萬，如果保險(xiǎn)公司開具果保險(xiǎn)公司開具90萬的發(fā)票，實(shí)際取得的保費(fèi)時(shí)萬的發(fā)票，實(shí)際取得的保費(fèi)時(shí)90萬，則按萬，則按90萬計(jì)算營業(yè)稅，如果保險(xiǎn)公司按萬計(jì)算營業(yè)稅，如果保險(xiǎn)公司按100萬萬開具發(fā)票，另外支付給甲公司開具發(fā)票，另外支付給甲公司10萬元，則按萬元，則按100萬萬計(jì)算營業(yè)稅。計(jì)算營業(yè)稅。38n【例例】某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2011年第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)年第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):(1)吸收存款吸收存款600萬元萬元,支

28、付存款利息支付存款利息10萬元萬元;(2)自有資金發(fā)放貸款自有資金發(fā)放貸款1000萬元萬元,取得貸款利息取得貸款利息100萬元萬元;(3)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬元萬元;(4)銷售支票、賬單憑證收入銷售支票、賬單憑證收入15萬元；萬元；(5)結(jié)算罰息、加息結(jié)算罰息、加息2萬元萬元,出納長款出納長款0.5萬元萬元.請計(jì)算該銀行本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額？請計(jì)算該銀行本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額？=（10020152） 5%=6.85萬元萬元說明說明:銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營業(yè)額銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營業(yè)額;銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收銷

29、售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；營業(yè)稅；結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；金融機(jī)構(gòu)出納長款免納營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)出納長款免納營業(yè)稅。39n4、郵電通信業(yè)：、郵電通信業(yè)： 【例例】某郵局本月取得郵寄業(yè)務(wù)收入某郵局本月取得郵寄業(yè)務(wù)收入90萬元萬元,郵郵政物品收入政物品收入2萬元萬元,報(bào)刊發(fā)行收入報(bào)刊發(fā)行收入20萬元萬元, 其應(yīng)納其應(yīng)納營業(yè)稅為營業(yè)稅為: 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=(90+2+20) 3%=3.36(萬元萬元) 40n5、娛樂業(yè)、娛樂業(yè)n【例例】某高爾夫球場某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價(jià)月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價(jià)收入

30、收入860000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入元，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室元，把其中的一間辦公室出租給個(gè)人賣飲料，本月取得租金為出租給個(gè)人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作元；本月支付工作人員工資人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用元，其他費(fèi)用5800元。元。該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅為（該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）元。（當(dāng)?shù)馗郀柗蚯颍┰?。（?dāng)?shù)馗郀柗蚯蜻m用適用20%稅率）稅率） A.172000 B.172300 C.128120 D.

31、177040n【答案答案】Dn【解析解析】該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）20%+60005%177040元元41n6、服務(wù)業(yè)：、服務(wù)業(yè)：P97n【例例】某廣告公司某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為收入為84萬元，營業(yè)成本為萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為為18萬元，支付印刷費(fèi)萬元，支付印刷費(fèi)3萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，

32、又無同類認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤率為的成本利潤率為16%）。該廣告公司當(dāng)月以價(jià)值）。該廣告公司當(dāng)月以價(jià)值400萬萬元的不動(dòng)產(chǎn)，元的不動(dòng)產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入外參與主辦服裝表演取得收入10萬元萬元 要求要求:計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額?！敬鸢复鸢浮?廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額 90（116%）（15%）109.89（萬元）（萬元）應(yīng)納應(yīng)納BT（

33、109.892518）5% 103% 3.64（萬元）（萬元）42n【例例】某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費(fèi)共計(jì)門票、餐費(fèi)共計(jì)8萬元；組織境外旅游收入萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬元費(fèi)用，另收代萬元費(fèi)用，另收代辦護(hù)照費(fèi)辦護(hù)照費(fèi)2.4萬元萬元,其中其中2萬元為護(hù)照費(fèi)。請計(jì)算萬元為護(hù)照費(fèi)。請計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？=（15-8） 5%+（20-12） 5%+（2.4-2) 5%=0.77(萬元萬元)43n【特

34、別提示特別提示】營業(yè)稅勞務(wù)營業(yè)額的確定：營業(yè)稅勞務(wù)營業(yè)額的確定： 收入全額代收性質(zhì)款項(xiàng)收入全額代收性質(zhì)款項(xiàng) 但不允許扣除企業(yè)自身的成本、費(fèi)用但不允許扣除企業(yè)自身的成本、費(fèi)用44n7、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)：、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)： n【例例】某企業(yè)某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，萬元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬元，現(xiàn)以萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動(dòng)應(yīng)納營業(yè)稅（上述活動(dòng)應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。）萬元。 A.47.5 B.

35、37.5 C.27.5 D.17.5n【答案答案】Cn【解析解析】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計(jì)稅。用權(quán)，按照差額計(jì)稅。n應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）5%=27.5（萬元）（萬元）45n【例例】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額土地使用

36、權(quán)時(shí)支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用6萬元。萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。n應(yīng)繳納應(yīng)繳納BT =12005%+（560-420）5%=67萬元萬元 46n【特別提示特別提示】以下幾個(gè)方面特別應(yīng)引起注意：以下幾個(gè)方面特別應(yīng)引起注意：（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。（2）轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓購）轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓購置或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)稅。置或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)

37、稅。47一、一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ： 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 此項(xiàng)基本規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅相同，此項(xiàng)基本規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅相同，但在具體規(guī)定上營業(yè)稅有其特色：但在具體規(guī)定上營業(yè)稅有其特色：48n（1）納稅人）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），其納稅采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）（包括預(yù)收定金）的的當(dāng)天當(dāng)天。 預(yù)