融資租賃的會計處理

1、融資租賃會計處理講解1、租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作 為未確認融資費用。借：固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款2、租賃資產(chǎn)折舊的計提 承租人應對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要涉及兩個問題：一是折舊政策；二是折舊期 間。<1> 折舊政策 對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，同自有應折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般 有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。<2> 折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，

2、應視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時 承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租 賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與 租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。3、履約成本的會計處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓 費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。4、或有租金的會計處理或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的 金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其

3、進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期 損益。5、租賃期屆滿時的會計處理 租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。<1> 返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，借：長期應付款應付融資租賃款(擔保余值)累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)<2> 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支 出”科目，貸記“銀行存款”等科目。<3> 留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，

4、支付購買價款時借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目?！纠?21 3】資料：1租賃合同20 XI年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1 )租賃標的物：程控生產(chǎn)線。(2) 租賃期開始日；租賃物運抵 A公司生產(chǎn)車間之日(即 20 X2年1月1日)。(3) 租賃期：從租賃期開始日算起 36個月(即20 X2年1月1日20 X4年 12月31日)。( 4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5) 該生產(chǎn)線在20 X2年1月1日B公司的公允價值為 2 600 000元。(6

5、) 租賃合同規(guī)定的利率為 8(年利率)。( 7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為 5 年。(8) 20 X3年和20 X4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的 1 向 B 公司支付經(jīng)營分享收入。2 A 公司(1 )采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3） 20 X3年、20 X4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4） 20 X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還 B公司。（5）A 公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000 元。A 公司

6、的會計處理如下：1 租賃開始日的會計處理第一步， 判斷租賃類型本例中租賃期（ 3 年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（ 5 年）的 60（小于 75），沒有滿足融資 租賃的第 3 條標準；那么我們再比較最低租賃付款額的現(xiàn)值與賬面價值 :本例中 A 公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額 = 各期租金之和 +承租人擔保的資產(chǎn)余值=1 000 000 X 3+0=3 000 000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金 1 000 000元的年金現(xiàn)值 =1 000 000 XP（/A， 3， 8）查表得知：（ P/A ， 3， 8） =2.57

7、71每期租金的現(xiàn)值之和 =1 000 000 X 2.5771=2 577 100（元）由上面計算可知最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90，即（2 600 000 X 90 2 ）40 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步， 確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2 577 100元小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值 2 577 100元。第三步， 計算未確認融資費用 未確認融資費用 =最低租賃付款額 -最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000

8、000-2 577 100=422 900（元）第四步， 將初始直接費用計入資產(chǎn)價值 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生 的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。賬務處理為：20 X2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)一一融資租人固定資產(chǎn)2 587 100未確認融資費用 422 900貸：長期應付款一一應付融資租賃款3 000 000銀行存款10 0002 分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因

9、此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤 率，即8%。來礎(chǔ)認融蚩費用分攤表CS3押J率準2 577 100, 00第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（表21 1）1日期呷1租金；1確認的融瓷費用應討本金遽少額應付本金余頷，©=朗末=期初-2 E772)20X2. 12. 311 000 000206 168. 00793 332. 001 733 268 做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000-925 929.44第三步，會計處理為：20 X2年12月31日，支付第一期租金：借：長期應付款一一應付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 00020 X2年1

10、12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為:206 168 - 12=17 180.67（元）。借：財務費用17 180.6700(3) 1 000 000142 661.44揺錢7 338”雜弋琲為島92944 20X4.06. 30025 929.441 0Q0 0003血TO/74 OTO. 56*時、表 211険-器丿飢年12月郭日察單位I元r I I '一 i I II ' I 貸：未確認融資費用17 180.6720 X3年12月31日，支付第二期租金：借：長期應付款一一應付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 00020 X3年112月，每月分

11、攤未確認融資費用時，每月財務費用為:142 661.44- 12=11 888.45 （元）。借：財務費用11 888.45貸：未確認融資費用11 888.4520 X4年12月31日，支付第三期租金：借：長期應付款一一應付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 00020 X4年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為:74 070.56 - 12=6 172.55（元）。借：財務費用6 172.55貸：未確認融資費用6 172.553 計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見下表）第二步，會計處理20 X2年2月28日，計提本月折舊 =813

12、 088.57- 1仁73 917.14（元）借：制造費用一一折舊費73 917.14貸：累計折舊73 917.1420 X2年3月20 X4年12月的會計分錄，同上。表21-2融資租入固定逐產(chǎn)擁日計算表（年限平均法）20X2年1月1日金額單位；7T固蝕產(chǎn)估計折舊率+去年折1日費累計擁日1嚴“歸一:固宦資產(chǎn)凈值卅 1余值J十科它駛謝 100.00 |(2) 31.42%813 088.57813 088.571 774 011.43(3) 20X3.12.3134. 29%BSV 005,711 700 094.28(4) 34. 23%喩遠茹6。氐Y 22懇令計2 w蜒0100.00%2 5

13、E7 100.00*根據(jù)合同規(guī)定，由于 A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應按 3 年計提折舊。同時，根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應按 35 個月計提折舊， 即20 X2年應按11個月計提折舊，其他 2年分別按12個月計提折舊。4或有租金的會計處理20 X3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向B公司支付經(jīng)營分享收入 100 000元：借：銷售費用 100 000貸：其他應付款 B 公司 100 0002

14、0 X4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向B公司支付經(jīng)營分享收入 150 000元：借：銷售費用 150 000貸：其他應付款 B 公司 150 0005租賃期屆滿時的會計處理20 X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還 B公司：借：累計折舊 2 587 100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100【總結(jié)】 承租人融資租賃的會計處理1 、租賃日借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，再加上相關(guān)直接費用）未確認融資費用 （差額）貸：長期應付款應付融資租賃款（最低租賃付款額）2、攤銷未確認融資費用實際利率法攤銷攤銷率的確定： 若按最低租賃付款額現(xiàn)值入賬：可能是內(nèi)含利

15、率，可能是合同利率，也能是銀行同期貸款利 率。若按公允價值入賬：重新計算攤銷率3、或有租金計入“銷售費用”或“財務費用”4、租賃期滿后，分別按返還、續(xù)租、留購等情況處理第三節(jié)出租人的會計處理、出租人對融資租賃的會計處理1租賃債權(quán)的確認jJ 'I 1銀行存歎融資租曦資產(chǎn)n長期應收期借：長期應收款未擔保余額值貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益2、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期 應收款一一應收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當期應確認 的融資收入金額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃

16、收入”科目。若到期，沒有收到租金，暫時要確認收入。若跨期沒有收到，不能確認收入，并沖銷之前確認 的收入。3、應收融資租賃款壞賬準備的計提根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。4、未擔保余值發(fā)生變動的會計處理期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈 額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值 準備”科目，貸記“資產(chǎn)減

17、值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的 增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。5、或有租金的會計處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應在實際發(fā)生時確認為當期收入。其會計處理為：借記 “應收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。6、租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時，出租人應區(qū)別以下情況進行會計處理：收回租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn)注意：收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況:擔保余值條擔探余11C處理“；一衣r-i bft:融赍租黨資產(chǎn)-1f粋期應收款麗宀± J穀匕 社nr)弋催其它應收款令陳m Oi營業(yè)外收甩礦借，

18、融資SS®產(chǎn)魚按期應收歎一一應收融資租賃款2I r未擔保余值、f假淇他殛收款JjL<"|*r - X.-''孑撚-1貸；營業(yè)外收入刃借：融資租貸貿(mào)產(chǎn)再存弋Vi；;<1如麗藥3J未冋呆余值鴛疋4不做岷務處理知識點6:售后租回交易的會計處理第四節(jié) 售后租回交易的會計處理售價V賬面價值售價一成本謹延收益 館銷一一、折舊 迅延收益沖減折舊據(jù)用融瓷租賀* 售價I 一廉本=> 禺延收益（借） JO' 航 灘銷一一折1 B調(diào)増折舊J蒸皆第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值【例21 6】沿用【例213】，假定20 X2年1月1

19、 日, A公司將一條程控生產(chǎn)線按照2 600000元的價格銷售給 B公司。該生產(chǎn)線20 X2年1月1日的賬面原值為 2 400 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21 3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。20 X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理2 400 000貸：固定資產(chǎn)2 400 00020 X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款2 600 000貸：固定資產(chǎn)清理2 400 000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）200 000第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價

20、值【例21 7】沿用【例213】，假定20 X2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600000元的價格銷售給 B公司。該生產(chǎn)線20 X2年1月1日的賬面原值為 2 800 000元，全新設(shè)備 未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。20 X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000貸：固定資產(chǎn) 2 800 00020 X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線:借：銀行存款 2 600 000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）200 000貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 20

21、 X2年2月28日，確認本月應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益:借：制造費用一一折舊費（62 840十115712.73貸：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）5 712.73交易公允5L成本民址 jjT差額=謹延收益損失能補便一一凰延收益 論外收支3.便用期內(nèi)攤等C售價 勺J二藝營業(yè)外收支無法證明交屍是否公允第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值【例21 8沿用【例212】，假定20 X2年1月1日，A公司將全新市價為 950 000元的辦公設(shè)備一臺，按照 1 000 000元的價格售給 B公司，該設(shè)備20 X2年1月1日的賬面價值為 900000元，公允價值900 000

22、元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金 200000 元。20 X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理900 000貸：固定資產(chǎn)900 00020 X2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款1 000 000貸：固定資產(chǎn)清理900 000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）100 00020 X2年12月31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售 后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理 分攤未實現(xiàn)售后租回損益）。借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）25 000貸：管理

23、費用25 000第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值20 X2年1月1日的賬面價值為1 100【例21-9】沿用【例21-2】，假定20 X2年1月1日，A公司將全新市價為1 100 000元的辦公 設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給8公司，該設(shè)備21-2】的合同條款內(nèi)容相同。假100 000 元。000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例 設(shè)未來租賃付款總額低于市價（1）賣主（即承租人：A公司）的會計處理。 第二步，判斷租賃類型。根據(jù)【例21-2】，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=1 000 000-1 100 000 =-100 000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)