5月6日-東薇《營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解》課件

1、 營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解 東東 薇薇 生活服務(wù)：生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。 （1 1）文化體育服務(wù)）文化體育服務(wù) （2 2）教育醫(yī)療服務(wù)）教育醫(yī)療服務(wù) （3 3）旅游娛樂(lè)服務(wù)）旅游娛樂(lè)服務(wù) （4 4）餐飲住宿服務(wù)）餐飲住宿服務(wù) （5 5）居民日常服務(wù)）居民日常服務(wù) （6 6）其他生活服務(wù)）其他生活服務(wù) 一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1.1. “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目科目 借方明細(xì)：借方明細(xì)：“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)

2、品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營(yíng)改增營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”； 貸方明細(xì)：貸方明細(xì)：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、 “ “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”。 一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 2. 2.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目科目 核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。 （1 1）借方發(fā)生額借方發(fā)生額： 反映企業(yè)反映企業(yè)繳納繳納以前月份未交增值稅以前月份未交增值稅； 月末自月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

3、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。 （2 2）貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額： 反反映企業(yè)月末自映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額值稅額。 （3 3）期末借方余額期末借方余額反反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反反映企業(yè)未交映企業(yè)未交的增值稅的增值稅 3. 3. “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目科目 財(cái)稅財(cái)稅201636201636號(hào)文件附件號(hào)文件附件2 2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第二條第

4、（二）項(xiàng)第二條第（二）項(xiàng)“增值稅期末留抵稅額增值稅期末留抵稅額”規(guī)定：規(guī)定： “原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 按比例計(jì)算允許從貨物銷(xiāo)售額中抵扣的留抵稅額時(shí)：按比例計(jì)算允許從貨物銷(xiāo)售額中抵扣的

5、留抵稅額時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 4 4、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算 一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“待抵待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)- -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比

6、對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)借明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專(zhuān)欄，貸記專(zhuān)欄，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -待抵待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。科目。7大成方略納稅人俱樂(lè)部 例：企業(yè)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)例：企業(yè)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)11101110萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅款款110110萬(wàn)元。當(dāng)年抵扣萬(wàn)元。當(dāng)年抵扣60%60%即即6666萬(wàn)元，萬(wàn)元，4444萬(wàn)元第二年抵扣。萬(wàn)元第二年抵扣。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6666 待

7、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 4444 貸：銀行存款貸：銀行存款 11101110大成方略納稅人俱樂(lè)部85、增值稅檢查調(diào)整、增值稅檢查調(diào)整根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅日常檢查辦法的規(guī)定，增值稅一根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅日常檢查辦法的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬專(zhuān)門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本

8、科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。行處理。6、增值稅留抵稅額 試點(diǎn)納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)試點(diǎn)納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

9、抵扣的，應(yīng)在項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目，貸記科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）”科目，貸記

10、科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目?？颇?。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （二）關(guān)于附加稅（二）關(guān)于附加稅 營(yíng)改增之后，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加按當(dāng)月應(yīng)交增值營(yíng)改增之后，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加按當(dāng)月應(yīng)交增值稅額計(jì)算，在稅

11、額計(jì)算，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算?？颇亢怂恪?（二）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如何設(shè)置必免多繳稅呢？（二）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如何設(shè)置必免多繳稅呢？思考：酒店提供的各種服務(wù)是否分別核算？思考：酒店提供的各種服務(wù)是否分別核算？值得注意的一點(diǎn)是法規(guī)中提到的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的概念。值得注意的一點(diǎn)是法規(guī)中提到的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的概念。混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，應(yīng)按照主營(yíng)即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)確定相關(guān)使用稅率。業(yè)務(wù)確定相關(guān)使用稅率。兼營(yíng)兼營(yíng)為試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)為試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

12、或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或者征收率。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或者征收率。16（二）、營(yíng)改增之后（二）、營(yíng)改增之后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置（1 1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”要按不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目分別核算。要按不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目分別核算。 “ “銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額”要分不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額核算。要分不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額核算。 （三）、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置（三

13、）、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人, ,通過(guò)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”核算。核算。二、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備如何進(jìn)行處理二、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備如何進(jìn)行處理二、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備如何進(jìn)行處理二、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備如何進(jìn)行處理 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201215201215號(hào)）：號(hào)）： 自自20112011年年1212月月1 1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付

14、的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)( (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用以下稱二項(xiàng)費(fèi)用) )可在增值稅應(yīng)納可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。稅額中全額抵減。 1 1、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日（含）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控日（含）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備( (包括分開(kāi)票機(jī)包括分開(kāi)票機(jī)) )支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。減額為價(jià)稅合

15、計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2 2、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 3 3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入、增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表( (適用于增適用于增值稅一般納稅人值稅一般納稅人) )第第2323欄欄“應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額減征額”。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 營(yíng)業(yè)稅

16、改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201213201213號(hào)）：在號(hào)）：在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“減免稅款減免稅款”專(zhuān)欄，用專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 例、甲企業(yè)屬于例、甲企業(yè)屬于“營(yíng)改增營(yíng)改增”的一般納稅人，的一般納稅人，20162016年年5 5月份購(gòu)置稅控專(zhuān)用月份購(gòu)置稅控專(zhuān)用設(shè)備支付設(shè)備支付12 00012 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)600600元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘年，凈殘值為零。值為零。

17、 （一）購(gòu)置稅控設(shè)備（一）購(gòu)置稅控設(shè)備 （1 1）購(gòu)置稅控設(shè)備）購(gòu)置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 （2 2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補(bǔ)助）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補(bǔ)助 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 12 00012 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 12 00012 000 （3 3）按月計(jì)提折舊）按月計(jì)提折舊500500元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 500500 （4 4）

18、以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益借：遞延收益 500500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 500500 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600600元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表( (適用于小規(guī)適用于小規(guī)模納稅人模納稅人) )第第1111欄欄“本期應(yīng)納稅額減征額本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例

19、、乙企業(yè)屬于“營(yíng)改增營(yíng)改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購(gòu)置稅控月份購(gòu)置稅控專(zhuān)用設(shè)備支付專(zhuān)用設(shè)備支付6 0006 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300300元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，年，凈殘值為零。凈殘值為零。 （一）購(gòu)置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理（一）購(gòu)置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1 1）購(gòu)置稅控設(shè)備）購(gòu)置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 0

20、00 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600600元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表( (適用于小規(guī)模適用于小規(guī)模納稅人納稅人) )第第1111欄欄“本期應(yīng)納稅額減征額本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例、乙企業(yè)屬于“營(yíng)改增營(yíng)改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購(gòu)置稅控專(zhuān)月份購(gòu)置稅控專(zhuān)

21、用設(shè)備支付用設(shè)備支付6 0006 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300300元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘年，凈殘值為零。值為零。 （一）購(gòu)置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理（一）購(gòu)置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1 1）購(gòu)置稅控設(shè)備）購(gòu)置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 000 （2 2）按月計(jì)提折舊）按月計(jì)提折舊250250元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250250 貸：累計(jì)折舊貸

22、：累計(jì)折舊 250250 （3 3）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益借：遞延收益 250250 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 250250 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)300300元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 300300 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 300300三、全面營(yíng)改增下三、全面營(yíng)改增下應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操三、全面營(yíng)改增下應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操三、全面營(yíng)改增下應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操（一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法

23、有幾種？分別如何計(jì)算呢？（一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法有幾種？分別如何計(jì)算呢？（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作 1、一般計(jì)稅財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作、一般計(jì)稅財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作 2、簡(jiǎn)易計(jì)稅財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作、簡(jiǎn)易計(jì)稅財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作 3、差額計(jì)稅財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作、差額計(jì)稅財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作1 1、實(shí)施辦法實(shí)施辦法 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 （1 1）一般計(jì)稅方法按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。）一般計(jì)稅方法按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅

24、額。 應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額稅率稅率 （2 2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率征收率 （3 3）境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供勞務(wù)應(yīng)扣繳稅款的計(jì)稅方法。）境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供勞務(wù)應(yīng)扣繳稅款的計(jì)稅方法。 （一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法有幾種？分別如何計(jì)算呢？（一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法有幾種？分別如何計(jì)算呢？2、實(shí)操應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、實(shí)操應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 計(jì)算公式計(jì)算公式 可否抵扣可否抵扣 適用范圍適用范圍 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方

25、法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額計(jì)稅方法差額計(jì)稅方法 33 二、二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 1 1、 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（。（條例條例第十二條，小規(guī)模納稅人增第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為值稅征收率為3%3%，增值稅的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。，增值稅的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。不得抵扣進(jìn)行稅額不得抵扣進(jìn)行稅額。）。） 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率征收率 2 2、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人和選擇小

26、規(guī)模納稅人納稅的企業(yè)，購(gòu)入物資、接受應(yīng)小規(guī)模納稅人和選擇小規(guī)模納稅人納稅的企業(yè)，購(gòu)入物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)如果取得普通發(fā)票，全額計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)或服稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)如果取得普通發(fā)票，全額計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)或服務(wù)的成本；如果取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)務(wù)的成本；如果取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入所購(gòu)物資及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不通過(guò)入所購(gòu)物資及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。核算。 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)

27、稅勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，按按3 3的征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅額。的征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅額。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 三：差額計(jì)稅法差額計(jì)稅法 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票

28、費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額的余額為銷(xiāo)售額特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 38 例：甲旅行社例：甲旅行社20162016年年101

29、0月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100100萬(wàn)萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門(mén)票共計(jì)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門(mén)票共計(jì)8080萬(wàn)萬(wàn)元，如何計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額？元，如何計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額？ 1、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算- -一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十一條第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

30、應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)扣除法。從銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上購(gòu)進(jìn)扣除法。從銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。注明的增值稅額可以抵扣。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下期繼續(xù)抵扣。 （二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法 第二十二條第二十二條 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅

31、率計(jì)算的增值稅額。照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額稅率稅率 （二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在（二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)專(zhuān)欄。一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅

32、勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物稅服務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 （三）含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額（三）含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十三條第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1 1稅率）稅率） 根據(jù)根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦

33、法第五十三條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供第五十三條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司向個(gè)人銷(xiāo)售房產(chǎn)，建筑企業(yè)向個(gè)人提供建筑勞務(wù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司向個(gè)人銷(xiāo)售房產(chǎn)，建筑企業(yè)向個(gè)人提供建筑勞務(wù)，一般應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，按上述公式和適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，按上述公式和適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 三、進(jìn)項(xiàng)稅額三、進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。理修配

34、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （1 1）從銷(xiāo)售方取得的）從銷(xiāo)售方取得的 增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。，下同）上注明的增值稅稅額。 （2 2）從海關(guān)取得的）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值上注明的增值稅額。稅額。 （3 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照）購(gòu)進(jìn)

35、農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)扣除率（扣除率（13%13%） 買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（

36、財(cái)稅（財(cái)稅201238201238號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （4 4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證） （二）（二）增值稅的扣稅憑證增值稅的扣稅憑證 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十六條第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額律、行政法規(guī)或者

37、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)施辦法實(shí)施

38、辦法第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （1 1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消

39、費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2 2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。運(yùn)輸服務(wù)。 （3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （4 4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。務(wù)和建筑服務(wù)。 （5 5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨

40、物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 第（第（4 4）項(xiàng)、第（）項(xiàng)、第（5 5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 非正常損失，是

41、指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。 （6 6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。樂(lè)服務(wù)。 （7 7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)1212個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)

42、的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 例、營(yíng)改增以后，甲公司于例、營(yíng)改增以后，甲公司于20XX20XX年年X X月，取得銷(xiāo)售收入（含稅）月，取得銷(xiāo)售收入（含稅）530530萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下： （1 1）購(gòu)進(jìn)食材一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款）購(gòu)進(jìn)食材一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款1 000 0001 000 000元，增元，增值稅值稅170 000170 000元。元。 （2 2）購(gòu)進(jìn)小轎車(chē)一輛，取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，）購(gòu)進(jìn)小轎車(chē)一輛，取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車(chē)價(jià)款汽車(chē)價(jià)款600 600 000000元，增值稅額元，

43、增值稅額 102 000 102 000元。元。 （3 3）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)200 000200 000元，取得元，取得增值稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率率11%11%，增值稅額，增值稅額22 00022 000元。元。 2 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法實(shí)例操作、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法實(shí)例操作 (1) (1)實(shí)施辦法實(shí)施辦法 第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)

44、納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率征收率 (2) (2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2016年年5月發(fā)生一筆銷(xiāo)售月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入970970 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 303051思考：思考： 第一種情況：第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：元：在在6月的銷(xiāo)售額中扣除退款的月的銷(xiāo)售額中扣除退款的1000元元6

45、月交納的增值稅為？月交納的增值稅為？如何做帳務(wù)處理？如何做帳務(wù)處理？52 第二種情況：第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，元，7月月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：元：7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為？月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為？如何做帳處理如何做帳處理3 3、差額征稅差額征稅的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（1 1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅 科目下增設(shè)科目下增設(shè) 營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減