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文檔簡(jiǎn)介
1、商品促銷(xiāo)就是在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、以合適的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通,贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購(gòu)買(mǎi)與消費(fèi)的行為。商品促銷(xiāo)的作用在于傳遞商品信息、提供價(jià)格情報(bào)、突出商品特點(diǎn)、樹(shù)立品牌形象、說(shuō)服顧客購(gòu)買(mǎi)、爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額、擴(kuò)大銷(xiāo)售量,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與效率的提高為最終目的。促銷(xiāo)的對(duì)象既可以是現(xiàn)有的顧客,也可以激發(fā)潛在的顧客。目前,商品促銷(xiāo)活動(dòng)形式多樣。最常見(jiàn)的促銷(xiāo)形式有返利銷(xiāo)售、折扣銷(xiāo)售、贈(zèng)送現(xiàn)金券、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用、抽獎(jiǎng)式有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、捆綁銷(xiāo)售、會(huì)員卡、積分兌獎(jiǎng)等,歸納起來(lái)不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷(xiāo)方式是打折,一般情況下,各商場(chǎng)(店)會(huì)在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活
2、動(dòng)(如旅游節(jié)、運(yùn)動(dòng)會(huì)等)、天氣/季節(jié)(豆季炎熱)、銷(xiāo)售淡季、庫(kù)存積壓等情況下組織較大規(guī)模的促銷(xiāo)活動(dòng)。不論那種促銷(xiāo)活動(dòng),只要實(shí)施都會(huì)涉及商品原定銷(xiāo)售價(jià)格的變動(dòng)或數(shù)量變動(dòng),引起會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入的確認(rèn)。一、返利促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理返利促銷(xiāo)方式目前主要存在于廠家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷(xiāo)?;咀龇ㄊ菑S家向商家承諾,對(duì)銷(xiāo)售量或者銷(xiāo)售額達(dá)到一定數(shù)額的客戶給予獎(jiǎng)勵(lì)或者價(jià)格優(yōu)惠,以達(dá)到薄利多銷(xiāo)的目的。對(duì)返利促銷(xiāo)方式目前有兩種不同的觀點(diǎn):一種認(rèn)為返利銷(xiāo)售是折扣銷(xiāo)售,但折扣行為是發(fā)生在達(dá)到所要求的促銷(xiāo)量以后;另一種認(rèn)為是代理行為,返利銷(xiāo)售是一種勞務(wù)服務(wù)。由于返利有銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額的要求,如果達(dá)不到所要求的
3、銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售金額,其返利行為不會(huì)發(fā)生。因此,現(xiàn)行稅收法規(guī)不認(rèn)可第一種觀點(diǎn),而是要求按實(shí)物折扣視同銷(xiāo)售處理,繳納增值稅。對(duì)于返利支出和返利收入,銷(xiāo)貨方應(yīng)作銷(xiāo)售費(fèi)用處理,購(gòu)貨方應(yīng)作沖減商品購(gòu)買(mǎi)成本處理。例1AB公司為完成年度目標(biāo)銷(xiāo)售任務(wù),擴(kuò)大和搶占銷(xiāo)售市場(chǎng),在同類(lèi)競(jìng)品中勝利,制定了一系列銷(xiāo)售計(jì)劃及營(yíng)銷(xiāo)推廣方案,其方案為:月度完成銷(xiāo)售任務(wù)的,給予2%的返剎,季度給予1.5%的返利,年度給予1%的返利,在完成任務(wù)后的下月進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)AB公司適用的增值稅率為17%,2008年對(duì)甲客戶進(jìn)行了重點(diǎn)促銷(xiāo),促銷(xiāo)的是w商品。該商品正常銷(xiāo)售定價(jià)為10元/件,銷(xiāo)售成本為8元/件。甲客戶各月均完成了促銷(xiāo)所要求的銷(xiāo)售額
4、指標(biāo)。其銷(xiāo)售額和應(yīng)返利額計(jì)算如下:1月份確認(rèn)收入時(shí),做會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000(10000X10)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸:庫(kù)存商品800002月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí),做會(huì)計(jì)分錄如下:借:銷(xiāo)售費(fèi)用200貸:銀行存款200如果以贈(zèng)送實(shí)物的方式返利,則應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入。2月份、3月份確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。二、折扣促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理折扣促銷(xiāo)主要適用零售商品的商場(chǎng)或商店,其方式又有很多種,包括對(duì)部分商品現(xiàn)場(chǎng)折扣、采用會(huì)員卡形式、買(mǎi)達(dá)到起點(diǎn)金額以上的
5、給予一定數(shù)額的貨款減免(如買(mǎi)滿200減60元或買(mǎi)滿300減80元)等。折扣促銷(xiāo)方式實(shí)際上是一種商業(yè)折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定,只要是按規(guī)定開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票的,可以按折扣后的金額確認(rèn)計(jì)稅收入納稅,會(huì)計(jì)收入也按折扣后的金額確認(rèn),按折扣商品的原進(jìn)貨成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會(huì)計(jì)處理送現(xiàn)金券促銷(xiāo)是目前各商場(chǎng)常用的一種促銷(xiāo)方式。由于送出現(xiàn)金券時(shí)商品銷(xiāo)售行為尚未發(fā)生,且送出現(xiàn)金券后,顧客何時(shí)購(gòu)買(mǎi)商品,使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時(shí)不應(yīng)做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理,待銷(xiāo)售商品收回現(xiàn)金券時(shí)再作為一種商業(yè)折扣進(jìn)行處理即可。例2某零售商場(chǎng)為了促銷(xiāo),采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出
6、現(xiàn)金券2000000元,現(xiàn)金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷(xiāo)售收入為30000000元,收回現(xiàn)金(含銀行存款)29200000元,收回現(xiàn)金券800000元;8月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷(xiāo)售收入40000000元,收回現(xiàn)金(含銀行存款)38900000元,收回現(xiàn)金券1100000元。該商場(chǎng)適用的增值稅率為17%。會(huì)計(jì)處理如下:2009年7月1日送出現(xiàn)金券時(shí),不需要做會(huì)計(jì)分錄,備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可2009年7月確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款29200000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24957264應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4
7、242734.80(24957264X17%)2009年8月確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款38900000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入33247863(38900000+1.17)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5652136.70(33247863X17%)每月在確認(rèn)收入后應(yīng)沖銷(xiāo)備查簿的現(xiàn)金券金額,沒(méi)有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會(huì)計(jì)處理,注銷(xiāo)即可。四、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用的會(huì)計(jì)處理附送禮品、免費(fèi)試用也是常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式之一。其禮品來(lái)源可能是廠家提供,也可能是商家提供。對(duì)贈(zèng)送的禮品,稅收法規(guī)規(guī)定視同銷(xiāo)售,應(yīng)按正常銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入繳納增值稅。其會(huì)計(jì)處理可分三種情況進(jìn)行:(1)對(duì)廠家提供的
8、贈(zèng)品,商家準(zhǔn)備隨商品同進(jìn)同出。這種情況由廠家作視同銷(xiāo)售處理,商家只作備查登記,不作賬務(wù)處理。(2)廠家提供的贈(zèng)品,商家準(zhǔn)備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷(xiāo)售外,商家應(yīng)作正常的商品銷(xiāo)售,按出售價(jià)格確認(rèn)收入,但該收入的銷(xiāo)售成本為零,因?yàn)橘?zèng)品進(jìn)來(lái)時(shí)其成本為零。(3)贈(zèng)品由商家提供。這種情況應(yīng)視為商家的一項(xiàng)宣傳活動(dòng),稅務(wù)上應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入,但會(huì)計(jì)處理不應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入,而是按贈(zèng)送商品的成本加增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,同時(shí)貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。例3某家電商場(chǎng)為促銷(xiāo)某種微波爐,2008年1月推出了買(mǎi)一臺(tái)微波爐送一臺(tái)電磁爐的促銷(xiāo)方式,電磁爐進(jìn)價(jià)是14
9、0元/臺(tái),銷(xiāo)售價(jià)是180元/臺(tái)。2008年1月1日當(dāng)天共銷(xiāo)售微波爐100臺(tái),送出電磁爐100臺(tái)。該家電商場(chǎng)適用的增值稅率為17%。對(duì)于正價(jià)銷(xiāo)售的微波爐按照正常銷(xiāo)售商品處理,對(duì)于贈(zèng)送的電磁爐,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用16615.38貸:庫(kù)存商品14000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2615.38180X100/(1+17%)X17%五、推出特價(jià)商品的會(huì)計(jì)處理推出特價(jià)商品的目的是帶動(dòng)其他商品銷(xiāo)售。一般而言,特價(jià)商品的價(jià)格會(huì)大大低于成本,對(duì)于特價(jià)讓利商品所形成的虧損,應(yīng)由其他商品所實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)彌補(bǔ)。對(duì)特價(jià)出售的商品,會(huì)計(jì)與稅務(wù)都不需要作特別處理,仍視為商業(yè)折扣,都以讓利后的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)
10、收八。六、捆綁銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理捆綁銷(xiāo)售實(shí)際上也是商家促銷(xiāo)商品的一種形式,與商家采取的其他促銷(xiāo)形式既有聯(lián)系,又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷(xiāo)售是一種附帶特定條件的折扣銷(xiāo)售商品行為,其特定的條件就是客戶必須對(duì)捆綁的商品一起購(gòu)買(mǎi),不可以拆分。如果一定要購(gòu)買(mǎi)其中的一個(gè)或部分商品,則不享受對(duì)捆綁銷(xiāo)售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是捆綁銷(xiāo)售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格總和的部分。對(duì)捆綁銷(xiāo)售商品的價(jià)格小于商品正常銷(xiāo)售價(jià)格的部分,仍然屬于商業(yè)折扣,只是這個(gè)折扣是一個(gè)綜合折扣而已,會(huì)計(jì)與稅務(wù)都應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入。七、積分卡促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)處理積分卡促銷(xiāo)方式就是當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某
11、一總數(shù)時(shí),商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。對(duì)于積分卡促銷(xiāo)方式,因承諾返回的現(xiàn)金或商品是要求達(dá)到某一積分總數(shù)時(shí),因銷(xiāo)售商品時(shí)折扣并未發(fā)生,應(yīng)按正常的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入,在達(dá)到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時(shí),作為一項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)支出,應(yīng)將其價(jià)值記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。很多大型超市和賣(mài)場(chǎng)在節(jié)假日的時(shí)候,都會(huì)做一些促銷(xiāo)活動(dòng)。所以,如果銷(xiāo)售公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)會(huì)同時(shí)贈(zèng)送外購(gòu)促銷(xiāo)品,因?yàn)榇黉N(xiāo)品都是一些小商品,所以一般發(fā)票上不會(huì)專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)。這種促銷(xiāo)品都涉及哪些稅?其促銷(xiāo)品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理都有哪些規(guī)定?因銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的促銷(xiāo)品費(fèi)用與廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別有沒(méi)有稅收規(guī)定?如何正確進(jìn)行“促銷(xiāo)贈(zèng)品”的財(cái)稅處理
12、?答:一、促銷(xiāo)贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一一會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理6601銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)定:本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。具體賬務(wù)處理如下:購(gòu)入促銷(xiāo)贈(zèng)品時(shí):借:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))貸:銀行存款無(wú)償贈(zèng)送促銷(xiāo)贈(zèng)品時(shí):借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))二、促銷(xiāo)贈(zèng)品的稅務(wù)處
13、理促銷(xiāo)品會(huì)涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。1、促銷(xiāo)品贈(zèng)品增值稅問(wèn)題(1)促銷(xiāo)品贈(zèng)品是否視同銷(xiāo)售繳納增值稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知(國(guó)稅函201056號(hào))規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:”納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別
14、注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)買(mǎi)一贈(zèng)一等方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的,在計(jì)算增值稅時(shí),如果將贈(zèng)品視同給予客戶的折扣,將主品與贈(zèng)品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的實(shí)收金額征收增值稅,否則贈(zèng)品應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。(2)促銷(xiāo)贈(zèng)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題增值稅暫行條例第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)
15、稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定,公司購(gòu)進(jìn)的貨物(贈(zèng)品)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,且不符合上述不予抵扣情形的,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2、促銷(xiāo)贈(zèng)品的企業(yè)所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定
16、視同銷(xiāo)售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;,。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào))規(guī)定,企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)與銷(xiāo)售有關(guān)的贈(zèng)送不視同銷(xiāo)售,但不以銷(xiāo)售為前提發(fā)生其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三、促銷(xiāo)贈(zèng)品與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別廣告費(fèi)一般是指企業(yè)對(duì)外宣傳發(fā)生的費(fèi)用。一般情況下,廣告費(fèi)必須符合下列條件:1 .廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;2 .已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;3 .通過(guò)一定的媒體傳播而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用,主要是
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