—論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任

1、浙 江 理 工 大 學(xué)經(jīng) 濟(jì) 理 學(xué) 院畢業(yè)文誠信聲明我謹(jǐn)在此保證：本人所寫的畢業(yè)文凡引用別人的研究成果均已在參考文獻(xiàn)或注釋中列出。文主體均由本人完成沒有抄襲、剽竊別人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的研究成果行為。如出現(xiàn)以上違背的情況本人愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。聲明人簽名：年 月 日摘 要會計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作而負(fù)責(zé)人未必精通會計專業(yè)。當(dāng)前一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂任意偽造虛假的會計票據(jù)和會計憑證不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目做假帳、帳外設(shè)帳等問題非常突出會計信息普遍存在失真的問題。因此加強經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)視理健全完善法制建立明確負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。本文首先闡述負(fù)責(zé)人及會計法律

2、責(zé)任的含義并通過比較我國與英、法、德等的相關(guān)法律規(guī)定指出我國?會計法?存在的缺乏；其次闡述負(fù)責(zé)人違規(guī)現(xiàn)象的現(xiàn)狀并通過客觀因素和主觀因素兩個方面分析其原因；最后提出如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險的幾點建議：進(jìn)步法制觀念；加強對財會知識的學(xué)習(xí)；加強會計機構(gòu)建立健全控制制度；充分發(fā)揮會計監(jiān)視職能。關(guān)鍵詞：會計法律責(zé)任；風(fēng)險躲避ABSTRACTAccounting is a professional, highly tenical work, unit head may not be proficient in the accounting profession. Currently, some lo

3、cal governments and businesses accounting disorder, any counterfeit bills and false accounting accounting documents, the provisions are not set by the system of accounts, false accounting, account issues su as peripherals account is very prominent, widespread problem of distortion of accounting info

4、rmation. Therefore, strengthening the economic field servision and management decision-making behavior, improve and perfect the legal system, specifically the accounting person in arge of legal responsibility is particularly important and urgent. I express my humble opinion on this article.This pape

5、r expounds legal responsibility accounting units in arge and the meaning, and through parison between China and Britain, France, Germany, etc. Of the relevant laws and regulations in ina, points out that the accounting law deficiency, Secondly, the phenomenon of illegal status, and through the objec

6、tive and subjective factors on two factors analysis of its reason, Finally, how to prevent the potential risk of legal responsibility accounting system, improve the Suggestions; To strengthen accounting knowledge learning, Strengthening accounting institution construction and improve the internal co

7、ntrol system, Accounting servision into full play.Keys: accounting liability; risk aversion目 錄摘要Abstract一、引言 1二、相關(guān)概念及負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較 1(一)負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義 1(二)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較 2三、負(fù)責(zé)人違規(guī)現(xiàn)象與原因分析4(一)負(fù)責(zé)人違規(guī)現(xiàn)象4(二)原因分析41. 主觀因素 42. 客觀因素 5四、如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險 6(一)進(jìn)步法制觀念擺正負(fù)責(zé)人在本會計工作中的位置6(二)加強對財會知識的學(xué)習(xí)進(jìn)步區(qū)分、區(qū)分會計行為的才能7(三)重視會計人員配

8、置和會計機構(gòu)建立建立健全有效的控制制度 7(四)正確認(rèn)識會計監(jiān)視的重要地位充分發(fā)揮審計的監(jiān)視職能8五、完畢語 9參考文獻(xiàn)10致謝 11附件 12文獻(xiàn)綜述 12外文翻譯 17任務(wù)書 26開題 29指導(dǎo)記錄卡及各類評閱表 35負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任班級： 學(xué)： ： 一、 引言有人認(rèn)為會計工作專業(yè)性很強負(fù)責(zé)人未必是會計專家不可能對會計的性、完好性全面理解因此不能全面負(fù)責(zé)其實不然。一般會計人員只是負(fù)責(zé)人聘任的生成會計信息的詳細(xì)工作人員只能在受權(quán)的范圍內(nèi)獲得部的會計處理權(quán)和監(jiān)視權(quán)不能對外部負(fù)責(zé)更不能對向外部提供的整體會計信息的合法性、性、一貫性負(fù)責(zé)。會計行為不是會計人員的個體行為也不是會計機構(gòu)的集體行為而

9、是整個的組織行為。因此負(fù)責(zé)人作為組織的法定代表理應(yīng)對組織的一切行為負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)人為本的會計責(zé)任主體并不是要求負(fù)責(zé)人事必躬親直接代替會計人員睬計事務(wù)而是應(yīng)當(dāng)建立、健全有效的控制制度、約束機制明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求并有正常途徑理解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況保證負(fù)責(zé)人的理意志在各個環(huán)節(jié)得以施行。強調(diào)負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體堵住負(fù)責(zé)人指使會計人員造假帳又躲避法律的破綻符合本質(zhì)重于形式的會計原那么抓住了問題的關(guān)鍵有利于會計行為和保證會計信息質(zhì)量有利于從根本上解決會計秩序混亂等突出問題。從而實在地保障了會計人員依法行使職權(quán)更有效地防止了會計現(xiàn)象的發(fā)生。2000年

10、新公布施行的?會計法?對建立經(jīng)濟(jì)條件下安康有序的會計工作秩序會計核算行為促進(jìn)進(jìn)步會計信息質(zhì)量增強財務(wù)的實用性和指導(dǎo)性等方面都有著極其重要的意義尤其是對負(fù)責(zé)人肆意違背會計制度和財經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)詳細(xì)條款為維護(hù)廣闊財會工作者的正當(dāng)權(quán)益創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境追究懲戒因負(fù)責(zé)人原因造成的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律根據(jù)是會計立法領(lǐng)域一個重要的里程碑。二、 相關(guān)概念及負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較(一)負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義負(fù)責(zé)人是指法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。由此可理解為負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是的法定代表人即是指依法代表行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人如制企業(yè)的董事長、國有工業(yè)企業(yè)的廠長；

11、二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人是指依法代表人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的代表合伙人、個人獨資企業(yè)的人等。根據(jù)?會計法?的規(guī)定負(fù)責(zé)人并不是指詳細(xì)從事經(jīng)營理事務(wù)的負(fù)責(zé)人如經(jīng)理等1。會計法律責(zé)任是法律責(zé)任的一個詳細(xì)方面是指或者個人違背會計法律所應(yīng)承擔(dān)的不利后果。廣義的會計法律責(zé)任不僅包括?會計法?及會計準(zhǔn)那么、會計制度中的會計行為而且還包括其他經(jīng)濟(jì)法律中有關(guān)會計事項的規(guī)定；狹義的會計法律責(zé)任僅指?會計法?所規(guī)定的法律責(zé)任形式2。(二)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較負(fù)責(zé)人對本的會計工作和會計資料的性、完好性負(fù)責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任也是符合國際慣例的。新?會計法?的規(guī)定負(fù)責(zé)人承

12、擔(dān)會計法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指負(fù)責(zé)人違背?會計法?應(yīng)受到的行政處分和行政處分如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責(zé)任是指負(fù)責(zé)人因違背?會計法?而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處分如拘役、有徒刑、沒收財產(chǎn)、剝奪權(quán)利等3。?會計法?第六章規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿編制虛假財務(wù)隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計的或授意、指使、強會計機構(gòu)、會計人員及其別人員行使上述行為的構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的由級以上人民予以并可處以3000元以上50000元以下的罰款屬于工作人員的還應(yīng)當(dāng)由其所在或者有關(guān)依法給予撤職或開除的處分。英國?公

13、?第二百三十三條第一款規(guī)定：“的年度報表應(yīng)當(dāng)由批準(zhǔn)并由的一名董事代表簽署；第五款規(guī)定：“假設(shè)批準(zhǔn)的年度報表不符合本法的規(guī)定那么每一位參加批準(zhǔn)活動的明知道它們不符合規(guī)定但又沒有糾正其錯誤的董事就違背了規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到罰款。的每一位董事從報表被批準(zhǔn)之時起就被認(rèn)定為批準(zhǔn)行為的當(dāng)事人除非其可以說明他已采取了合理的措施阻止批準(zhǔn)行為4。我國?會計法?就沒有規(guī)定的如此詳細(xì)以致給一些負(fù)責(zé)人可乘之機。?法?規(guī)定：“董事代表；“董事須于每制作以下及其附屬書：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計算書、營業(yè)書、利潤分配或虧損處理的議案；“董事就前述應(yīng)記載的重要事項進(jìn)展虛偽記載或進(jìn)展虛偽登記或時亦同前項即董事應(yīng)對第三人連帶承擔(dān)損害賠償責(zé)任

14、5。法國法律規(guī)定得更為嚴(yán)厲。其刑法中規(guī)定假設(shè)負(fù)責(zé)人成心消滅或隱匿會計文檔的將被處3年監(jiān)禁和30萬法郎的罰款；假設(shè)偽造或濫用偽造憑證的將被處3年監(jiān)禁個人并處30萬法郎罰款同時處150萬法郎罰款井強迫宣布其破產(chǎn)6。稅法中還規(guī)定假設(shè)亂記賬或資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)責(zé)人將被判處5年監(jiān)禁和25萬法郎的罰款。我國?會計法?規(guī)定的懲罰措施與之相比可以說是不痛不癢以致于有些負(fù)責(zé)人甘冒小風(fēng)險而圖大利益。德國?有限責(zé)任公?第三十五條規(guī)定：“理董事在內(nèi)外均代表。第四十一條規(guī)定：“理董事有義務(wù)使按照規(guī)定進(jìn)展會計工作在每一營業(yè)年度最初三個月內(nèi)理董事提出上一營業(yè)年度的資產(chǎn)負(fù)債表與損益計算書。該法第八十二條專門對負(fù)責(zé)人提供虛假所應(yīng)承

15、擔(dān)的法律責(zé)任作出了規(guī)定假設(shè)負(fù)責(zé)人對外提供虛假或者在公開中對資產(chǎn)狀況作不的陳述或隱瞞者將被處3年以下徒刑 7。德國人的嚴(yán)謹(jǐn)真的是可見一斑我國?會計法?可以加以借鑒。比較而言我國?會計法?規(guī)定的懲罰措施相對較輕且措辭相對較模糊。新?會計法?明確規(guī)定負(fù)責(zé)人是會計法律責(zé)任的主體但并未規(guī)定在發(fā)生會計事項后如何承擔(dān)法律責(zé)任。在處分條款中明文規(guī)定了主人員和會計人員及其同時受罰的而未明確如何處分負(fù)責(zé)人8。負(fù)責(zé)人是法定代表人具有決策權(quán)會計主人員和會計人員都是授命于負(fù)責(zé)人的決策而為之這種只處分執(zhí)行人員不處分決策人員的規(guī)定使得負(fù)責(zé)人在事項中只受益不受罰自己辦了的事由其屬下的執(zhí)行者承擔(dān)責(zé)任使負(fù)責(zé)人的氣焰更加囂張導(dǎo)致會

16、計屢禁不止。無疑負(fù)責(zé)人違背?會計法?的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的法律制裁。法律規(guī)定負(fù)責(zé)人的詳細(xì)責(zé)任形式主要是發(fā)揮法律的作用促使負(fù)責(zé)人更好地貫徹落實各項規(guī)定實在履行保證會計資料性和完好性的責(zé)任。各國理證明明確負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題對減少乃至杜絕會計行為至關(guān)重要。三、 負(fù)責(zé)人違規(guī)現(xiàn)象與原因分析(一)負(fù)責(zé)人違規(guī)現(xiàn)象長以來一些企業(yè)財務(wù)理中存在著以下問題：會計根底工作薄弱會計工作秩序混亂會計信息普遍存在失真的問題表現(xiàn)為任意偽造、變造虛假的會計票據(jù)和會計憑證；不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目；不設(shè)賬、做假賬、設(shè)置賬外賬或搞“兩本賬；編制虛假的會計報表或?qū)ν鈭笏蛶滋讏蟊碓斐少~實不符虛盈實虧或虛虧實盈。另外近年來頻頻驚曝

17、上出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實的財務(wù)、審計；進(jìn)展虛假出資注冊；上董事長職務(wù)侵占、挪用等大案要案亦時有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等人咋舌9。由此導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失股民利益受損信心喪失直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的安康運行。究其原因與“負(fù)責(zé)人的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系因此加強經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)視理健全完善法制建立明確負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。(二)原因分析1.主觀因素首先多種因素促使負(fù)責(zé)人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。經(jīng)營業(yè)績好壞和負(fù)責(zé)人政績休戚相關(guān)由于傳統(tǒng)的考核理體制存有缺陷有些負(fù)責(zé)人或為完成考核指標(biāo)、粉飾政績；或為經(jīng)濟(jì)利益逃避債務(wù)、逃避稅收；或為獲得、獲得貸款；更有甚者為

18、營私舞弊、中飽私囊而授意、指使、強會計人員偽造、篡改會計數(shù)據(jù)10。其次會計人員客觀上的非性無法使會計監(jiān)視有效施行11。由于會計人員的地位不具備性他們與負(fù)責(zé)人本就屬于上下級關(guān)系對指導(dǎo)的決策行為只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)而且指導(dǎo)掌握和著會計人員的切身利益“端人碗受人假設(shè)一味堅持原那么擔(dān)憂會遭到刁難甚至打擊報復(fù)。迫于多種壓力會計人員往往對指導(dǎo)要么是“言聽計從要么是敢怒不敢言從而“協(xié)助做假造假使會計信息嚴(yán)重失真。第三原?會計法?責(zé)任主體不明確使責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中責(zé)權(quán)利互相脫節(jié)外表上看會計人員有一定的職權(quán)實際上會計人員無權(quán)、無利虛假會計信息的責(zé)任主體是會計人員而負(fù)責(zé)人對的會計工作和

19、保證會計資料性、完好性的責(zé)任未予明確12。加上原?會計法?賦予會計人員“雙重身份既參與本的經(jīng)營理活動又代表監(jiān)視本的經(jīng)濟(jì)活動使負(fù)責(zé)人對會計工作和保證會計資料性、完好性的責(zé)任變得更加模糊一旦發(fā)生問題負(fù)責(zé)人常常以自己不懂會計業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任13。長的理證明把保證會計資料性、完好性的責(zé)任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規(guī)定負(fù)責(zé)人對本的會計工作和會計資料的性、完好性負(fù)責(zé)才能促使負(fù)責(zé)人重視會計工作加強核算和財務(wù)理采取有效措施保證會計資料、完好不再授意、指使、強會計機構(gòu)、會計人員做假。2.客觀因素從新頒?會計法?的施行情況看在對負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的認(rèn)定和追究等方面存在一些缺

20、乏主要是：“不知者、也為罪。實際工作中很多負(fù)責(zé)人從文秘崗位或經(jīng)營業(yè)務(wù)一線提拔之前并未從事過會計工作對會計專業(yè)知識知之不多14。一旦任職就得擔(dān)當(dāng)責(zé)任。往往稀里糊涂、不知不覺犯了錯誤似有不公之處。 “城門失火、殃及池魚。雖然負(fù)責(zé)人對本會計工作和會計資料的性、完好性負(fù)責(zé)但是負(fù)責(zé)人不可能親自從事會計核算工作只是通過有關(guān)制度委托、受權(quán)會計機構(gòu)和會計人員按章辦事嚴(yán)格把關(guān)。假設(shè)會計人員職業(yè)道德缺失監(jiān)守自盜和挪用這種情況下負(fù)責(zé)人很難防范非己原因出現(xiàn)的舞弊行為。倘假設(shè)一味實行責(zé)任追究對負(fù)責(zé)人有失公平。 “家大業(yè)大、長莫及。由于追求規(guī)模效益和低本錢擴(kuò)張或者因行政指兼并收買前幾年部國有企業(yè)迅速地壯大開展形成跨地區(qū)、

21、跨行業(yè)的多元化經(jīng)營格15。鑒于子眾多負(fù)責(zé)人很難將理觸須延伸到每個企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)因此在子因理不到位而形成的違紀(jì)違規(guī)問題負(fù)責(zé)人長莫及有苦難言。 “多頭監(jiān)視疲于應(yīng)付。為加強對負(fù)責(zé)人和會計工作的監(jiān)視?會計法?明確規(guī)定會計資料必須承受財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、監(jiān)等部門的監(jiān)視16。實際工作中由于權(quán)利穿插這些監(jiān)視部門為維護(hù)自己的權(quán)利和權(quán)威往往發(fā)生重復(fù)監(jiān)視和越權(quán)監(jiān)視的情況讓和負(fù)責(zé)人疲于應(yīng)付有時甚至干擾了正常的工作秩序。四、如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險(一)進(jìn)步法制觀念擺正負(fù)責(zé)人在本會計工作中的位置。負(fù)責(zé)人是本的法人代表對本的會計工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。負(fù)責(zé)人應(yīng)加強對以?會計法?為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)理解

22、?會計法?所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任從思想上充分認(rèn)識、高度重視?會計法?在會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。瓊民源是負(fù)責(zé)人指使會計人員弄虛作假以到達(dá)其不可告人目的的典型例子。瓊民源上之前是海南一家探究農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開展、農(nóng)業(yè)科技開發(fā)新路的股份本可以步入安康開展的軌道然而瓊民源的理者知法犯法法制觀念極其淡薄通過會計造假的手段使1996年度虛增利潤54億元虛增資本公積657億元以掩飾其業(yè)績不佳的。最后董事長馬玉和被判處有徒刑三年17。?會計法?第28條規(guī)定：“負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)不得授意、指使、強會計機構(gòu)、會計人員睬計事項。第46條規(guī)定：“負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵抗違

23、背本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的由其所在或者有關(guān)給予行政處分。這些條款不容置疑地說明負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)、“不知情、“事前不知或“所用會計人員不熟悉會計業(yè)務(wù)等為借口來推卸或減輕責(zé)任18。所以負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法進(jìn)步法制觀念擺正負(fù)責(zé)人在本會計工作中的位置正確履行其會計責(zé)任。否那么很容易遭遇?會計法?第28條規(guī)定所帶來的法律責(zé)任風(fēng)險。(二)加強對財會知識的學(xué)習(xí)進(jìn)步區(qū)分、區(qū)分會計行為的才能。會計是一個行為過程負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者各種會計政策的貫徹執(zhí)行各種重大會計事

24、項的決策等都離不開負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、理性很強的學(xué)科有一套完好的理體系19。在我國大部負(fù)責(zé)人沒有承受過系統(tǒng)的財會知識教育這與西方一些興旺形成鮮明的比照。負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計根底知識和會計根本原那么包括會計的職能和作用、一般原那么、會計處理程序和等等。在此根底上進(jìn)一步學(xué)習(xí)統(tǒng)一的會計制度學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識才能進(jìn)步自己區(qū)分、區(qū)分會計行為的才能才能保證本的會計工作和會計資料的性、完好性才能充分掌握經(jīng)營理的全面情況控制會計行為防范會計風(fēng)險從而保證財務(wù)會計的和完好。(三)重視會計人員配置和會

25、計機構(gòu)建立建立健全有效的控制制度。負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體要保證會計信息的、完好除了自己遵守?會計法?不授意、指使、強會計人員睬計事項外還必須防止會計機構(gòu)人員的作假舞弊行為。首先負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育本著“以人為本的原那么選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才進(jìn)步會計工作質(zhì)量和效率從而減少負(fù)責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險。其次負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計機構(gòu)的建立通過建立健全行之有效的控制制度和制約機制明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求堅持不相容職務(wù)互相別離確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)清楚互相制約、互相監(jiān)視。并通過正常途徑理解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履

26、行職責(zé)的情況保證負(fù)責(zé)人的理意識在各個環(huán)節(jié)得到執(zhí)行保證睬計事務(wù)的規(guī)那么、程序可以有效防范和控制、舞弊等行為的發(fā)生20。2001年7月12日北京第二中級開庭審理原中國醫(yī)學(xué)院腫瘤醫(yī)院、中國協(xié)和醫(yī)科大學(xué)腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧玲近千萬元巨款一案。這起在長達(dá)四年的時間里公款900余萬元、挪用公款370余萬元的特大案件震驚了京城衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)。石巧玲早先在住院部做財務(wù)工作最后做到住院部主任的職位。石巧玲采用的是勾結(jié)外人冒用病人公款的手段這需要她每一筆都要做假單據(jù)很容易被人發(fā)現(xiàn)。然而在長達(dá)4年之久的時間里石巧玲就是利用這種“最笨的利用醫(yī)院自身所有控制制度上的破綻公款1098萬余元最終被判了刑。按照貨幣資金控制的

27、要求應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的受權(quán)批準(zhǔn)制度明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的受權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施規(guī)定經(jīng)辦人貨幣資金業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍和工作要求對貨幣資金施行嚴(yán)格的監(jiān)視檢查定檢查貨幣資金支出的受權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全并且對監(jiān)視檢查過程現(xiàn)的貨幣資金控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時采取措施加以糾正和完善。腫瘤醫(yī)院僅將預(yù)交現(xiàn)金扣除出院退款后的余額繳存銀行使得現(xiàn)金核算與理所要求的收支兩條線成為一紙空文醫(yī)院的財務(wù)處從未得到受權(quán)審查住院部賬目對住院部的賬和原始票據(jù)從未審查過導(dǎo)致住院部現(xiàn)金理長處于真空地帶21。假設(shè)腫瘤醫(yī)院通過建立健全行之有效的控制制度加強貨幣資金理施行嚴(yán)格的受權(quán)批準(zhǔn)控制明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工

28、作的受權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容石巧玲不可能利用這種在如此長的時間內(nèi)作案。(四)正確認(rèn)識會計監(jiān)視的重要地位充分發(fā)揮審計的監(jiān)視職能。?會計法?強調(diào)會計監(jiān)視的目的在于：要使違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成后再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦以及社會和的監(jiān)視上。從躲避會計法律責(zé)任的角度來看負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會計的監(jiān)視職能正確認(rèn)識會計監(jiān)視的重要地位。會計監(jiān)視是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理的重要組成部。會計工作與其他工作的根本區(qū)別就在于它的政策性和法制性會計人員行使職權(quán)受法律保護(hù)。負(fù)責(zé)人要建立健全本的會計監(jiān)視制度保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)。只有正視會計監(jiān)視

29、的法律地位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律遵守會計法杜絕授意、指使、強會計人員干其隨心所欲的事22。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)視維護(hù)所有者權(quán)益的需要。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)視的會計人員與被監(jiān)視企業(yè)別離不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)視作用。因此實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專量進(jìn)展財務(wù)監(jiān)視是必要的和可行的。五、完畢語總之負(fù)責(zé)利在手責(zé)任重大。防范負(fù)責(zé)人會計意義重大必須采取措施保證負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入領(lǐng)會會計法規(guī)精依法履行各項會計責(zé)任確保的各項會計工作合法有序地開展把因違背會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。參考文獻(xiàn)：1 吳桂高.從新頒?會計

30、法?的施行淺議負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.?江蘇商業(yè)會計?,2006(4),第42-44頁.2 陳智超.負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.?福建財會?,2003(7),第20-21頁.3 葉曉凌.負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任與會計環(huán)境建立J.?廣西會計?,2000(5),第3-5頁.4 肖強,肖健.負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題初探J.?現(xiàn)代會計?,2000(6),第24-25頁.5 宋曉梅.負(fù)責(zé)人如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險J.社會科學(xué)壇,2004,第75-77頁.6 崔英仙.會計人員的會計法律責(zé)任J.?經(jīng)濟(jì)與法?,2021(10),第49頁.7 韋桂重.負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.廣西財政高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2004(17

31、),第-65頁.8 于清.負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位J.科技資訊,2021(22),57頁.9 張增玲.企業(yè)控制與負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任J.?安徽財會?,2001(10),第37-38頁.10 孫忠強,戰(zhàn)吉成.淺析負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.?交通財會?,2001(6),第52-53頁.11 婁亞勇.試負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任J.貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2007(9),第73-75頁.12 泰興俊.會計法律責(zé)任J.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2000(6),第26-27頁.13 李福忠.試述會計法律責(zé)任J.會計與審計,2004(10),第56-57頁.14 張忠民.會計責(zé)任M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì),2005.15 孟昭穩(wěn).新會

32、計法設(shè)定了哪些法律責(zé)任J.中國農(nóng)業(yè)會計,2005(3),第72-73頁.16 黃蘭.會計行業(yè)需要誠信C.廣西：廣西會計學(xué)會07文集,2021.17 黃鴻乙.對會計誠信問題的討C.廣西：廣西會計學(xué)會O7文集,2021.18 馮春梅.淺談負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任和會計法律責(zé)任J.山西科技,2007(2),第31-32頁.19 呂君.國有企業(yè)實行會計委派制的討與考慮J.北方經(jīng)貿(mào),2006(1),第45-46頁.20 高巍,李春艷.會計委派制的問題及其對策J.中國集體經(jīng)濟(jì),2007(8),第33-34頁.21 Milton. Management Accounting Legal Responsibility

33、 J. Journal of Business Ethics, 2006(10): 740.22 Littelton. mercial Bribery in The Bear Legal Responsibility Accounting J. Atlantic Economic Journal, 2004(10): 235.致 謝經(jīng)過一年的繁忙和工作已經(jīng)接近尾聲我不由得想起在這間給予我?guī)椭完P(guān)心的每一個人。正是在他們的關(guān)心與支持下我才得以順利度過美妙的大學(xué)光陰與他們相處是充實的也是愉快的很快樂可以借此時機表達(dá)對他們的感謝之情。感謝我的導(dǎo)師張艷彥老師在我做的每個階段都給予了我悉心的指導(dǎo)本文才得

34、以順利完成。最后謹(jǐn)向參加本文評閱和辯會的全體專家致以最誠摯的謝意！ 附件淺析負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任文獻(xiàn)綜述班級： 學(xué)： ： 一、當(dāng)前一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂做假帳、帳外設(shè)帳等問題非常突出致使會計信息失真日益嚴(yán)重不少負(fù)責(zé)人為謀取私利或小團(tuán)體利益暗示、指使或強會計人員篡改會計數(shù)據(jù)部會計人員受個人利益驅(qū)使放棄職守知情不舉或者共同以身試法。針對這一嚴(yán)峻形勢新?會計法?強化了會計活動的制約和監(jiān)視特別規(guī)定了負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任加大了會計犯罪行為的處分力度。這是依法整治會計秩序進(jìn)步會計信息質(zhì)量的重要法律保障。近年來頻頻驚曝上出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實的財務(wù)、審計；進(jìn)展虛假出資注冊；上董事長職務(wù)侵占、挪

35、用等大案要案亦時有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等人咋舌。由此導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失股民利益受損信心喪失直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的安康運行。究其原因與“負(fù)責(zé)人的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系因此加強經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)視理健全完善法制建立明確負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。2000年新公布施行的?會計法?對建立經(jīng)濟(jì)條件下安康有序的會計工作秩序會計核算行為促進(jìn)進(jìn)步會計信息質(zhì)量增強財務(wù)的實用性和指導(dǎo)性等方面都有著極其重要的意義尤其是對負(fù)責(zé)人肆意違背會計制度和財經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)詳細(xì)條款為維護(hù)廣闊財會工作者的正當(dāng)權(quán)益創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境追究懲戒因負(fù)責(zé)人原因造成的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法

36、律根據(jù)是會計立法領(lǐng)域一個重要的里程碑。二、負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任文獻(xiàn)綜述一負(fù)責(zé)人的含義吳桂高2006指出負(fù)責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是的法定代表人是指依法代表行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人 如國有企業(yè)的廠長、制企業(yè)的董事長、的行政等；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人 是指依法代表人盟位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨資企業(yè)的人等。根據(jù)?會計法?的規(guī)定負(fù)責(zé)人并不是指詳細(xì)負(fù)責(zé)經(jīng)營理事務(wù)的負(fù)責(zé)人如制企業(yè)的總經(jīng)理等。二負(fù)責(zé)人違規(guī)現(xiàn)象與原因分析陳智超2003指出多種因素促使負(fù)責(zé)人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。經(jīng)營業(yè)績好

37、壞和負(fù)責(zé)人政績休戚相關(guān)由于傳統(tǒng)的考核理體制存有缺陷有些負(fù)責(zé)人或為完成考核指標(biāo)、粉飾政績；或為經(jīng)濟(jì)利益逃廢債務(wù)、逃避稅收；或為獲得、獲得貸款；更有甚者為營私舞弊、中飽私囊而授意、指使、強會計人員偽造、篡改會計數(shù)據(jù)。會計人員客觀上的非性無法使會計監(jiān)視有效施行。葉曉凌2000指出由于會計人員的地位不具備性他們與負(fù)責(zé)人本就屬于上下級關(guān)系對指導(dǎo)的決策行為只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)而且指導(dǎo)掌握和著會計人員的切身利益“端人碗受人假設(shè)一味堅持原那么擔(dān)憂會遭到刁難甚至打擊報復(fù)。迫于多種壓力會計人員往往對指導(dǎo)的“無理要求要么是“言聽計從要么是敢怒不敢言從而“協(xié)助做假造假使會計信息嚴(yán)重失真。原?會計法?責(zé)任主體不

38、明確使責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中責(zé)權(quán)利互相脫節(jié)外表上看會計人員有一定的職權(quán)實際上會計人員無權(quán)、無利虛假會計信息的責(zé)任主體是會計人員而負(fù)責(zé)人對的會計工作和保證會計資料性、完好性的責(zé)任未予明確。加上原?會計法?賦予會計人員“雙重身份既參與本的經(jīng)營理活動又代表監(jiān)視本的經(jīng)濟(jì)活動使負(fù)責(zé)人對會計工作和保證會計資料性、完好性的責(zé)任變得更加模糊一旦發(fā)生問題負(fù)責(zé)人常常以自己不懂會計業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任。于清2021指出長的理證明把保證會計資料性、完好性的責(zé)任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規(guī)定負(fù)責(zé)人對本的會計工作和會計資料的性、完好性負(fù)責(zé)才能促使負(fù)責(zé)人重視會計工作加強核

39、算和財務(wù)理采取有效措施保證會計資料、完好不再授意、指使、強會計機構(gòu)、會計人員做假。三負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任形式及其工作要求新?會計法?的規(guī)定負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指負(fù)責(zé)人違背?會計法?應(yīng)受到的行政處分和行政處分如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責(zé)任是指負(fù)責(zé)人因違背?會計法?而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處分如拘役、有徒刑、投收財產(chǎn)、剝奪權(quán)利等。米爾頓2006指出負(fù)責(zé)人違背?會計法?的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的法律制裁。但法律規(guī)定負(fù)責(zé)人的詳細(xì)責(zé)任形式主要是發(fā)揮法律的作用促使負(fù)責(zé)人更好地貫徹落實?會計法?的各項規(guī)定實在履行保證會計資料性和完好性的責(zé)任。因此

40、負(fù)責(zé)人應(yīng)努力做好以下各項工作以順利完成法律賦予的職責(zé)。依法建帳。設(shè)置會計帳冊是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)效果的重要根據(jù)是會計工作得以開展的重要根底。負(fù)責(zé)人應(yīng)保證從設(shè)立時起就依法設(shè)置會計帳冊系統(tǒng)、有效地進(jìn)展會計核算。遵守記帳規(guī)那么和制定會計核算制度。設(shè)置會計帳冊進(jìn)展會計核算都必須遵循根本的規(guī)那么。?會計法?從我國會計工作的實際出發(fā)并借鑒國際慣例對根本的記帳規(guī)那么作出了規(guī)定。各在建帳和會計核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守不斷會計行為保證會計資料質(zhì)量。當(dāng)然?會計法?記帳規(guī)那么的規(guī)定并沒有涵蓋所有詳細(xì)的會計業(yè)務(wù)各需要根據(jù)法律規(guī)定結(jié)合本會計工作實際在與?會計法?規(guī)定不相抵觸的前提下制定的會計核算和會計理

41、制度。加強監(jiān)視和控制。會計核算和會計監(jiān)視是互相聯(lián)絡(luò)、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)視和控制會計核算的質(zhì)量就難以保證；會計監(jiān)視假設(shè)脫離了會計核算過程也難以獲得好的效果。利特爾頓2004指出負(fù)責(zé)人應(yīng)努力將會計監(jiān)視寓于會計核算中在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監(jiān)視。為此應(yīng)建立健計監(jiān)視制度和控制制度明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限以實現(xiàn)會計行為、控制風(fēng)險、防范舞弊和過失的目的。充分發(fā)揮會計人員的職能作用。負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會計人員以?會計法?和統(tǒng)一的會計制度為準(zhǔn)繩認(rèn)真做好會計工作不得指使、授意會計人員弄虛作假。會計人員那么一方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握會計法律、制度結(jié)合本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要建立健計理制

42、度并按照規(guī)定處理睬計事務(wù)進(jìn)展會計核算實行會計監(jiān)視。另一方面應(yīng)當(dāng)積極主動地向負(fù)責(zé)人和其別人員宣傳會計法律、制度并向負(fù)責(zé)人匯報工作以獲得他們對會計工作的關(guān)心和支持。三、總結(jié)總之負(fù)責(zé)利在手責(zé)任重大。防范負(fù)責(zé)人會計意義重大。必須采取措施保證負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入領(lǐng)會會計法規(guī)精依法履行各項會計責(zé)任確保的各項會計工作合法有序地開展把因違背會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。參考文獻(xiàn)1 吳桂高.從新頒?會計法?的施行淺議負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.?江蘇商業(yè)會計?,2006(4),第42-44頁.2 陳智超.負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.?福建財會?,2003(7),第20-21頁.3 葉曉凌.負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任與

43、會計環(huán)境建立J.?廣西會計?,2000(5),第3-5頁.4 肖強,肖健.負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題初探J.?現(xiàn)代會計?,2000(6),第24-25頁.5 宋曉梅.負(fù)責(zé)人如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險J.社會科學(xué)壇,2004,第75-77頁.6 崔英仙.會計人員的會計法律責(zé)任J.?經(jīng)濟(jì)與法?,2021(10),第49頁.7 韋桂重.負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.廣西財政高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2004(17),第-65頁.8 于清.負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位J.科技資訊,2021(22),57頁.9 張增玲.企業(yè)控制與負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任J.?安徽財會?,2001(10),第37-38頁.10 孫忠強,戰(zhàn)吉成.

44、淺析負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任J.?交通財會?,2001(6),第52-53頁.11 婁亞勇.試負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任J.貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2007(9),第73-75頁.12 泰興俊.會計法律責(zé)任J.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2000(6),第26-27頁.13 李福忠.試述會計法律責(zé)任J.會計與審計,2004(10),第56-57頁.14 張忠民.會計責(zé)任M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì),2005.15 孟昭穩(wěn).新會計法設(shè)定了哪些法律責(zé)任J.中國農(nóng)業(yè)會計,2005(3),第72-73頁.16 黃蘭.會計行業(yè)需要誠信C.廣西：廣西會計學(xué)會07文集,2021.17 黃鴻乙.對會計誠信問題的討C.廣西：廣西會計學(xué)會O7文集

45、,2021.18 馮春梅.淺談負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任和會計法律責(zé)任J.山西科技,2007(2),第31-32頁.19 呂君.國有企業(yè)實行會計委派制的討與考慮J.北方經(jīng)貿(mào),2006(1),第45-46頁.20 高巍,李春艷.會計委派制的問題及其對策J.中國集體經(jīng)濟(jì),2007(8),第33-34頁.21 Milton. Management Accounting Legal Responsibility J. Journal of Business Ethics, 2006(10): 740.22 Littelton. mercial Bribery in The Bear Legal Responsi

46、bility Accounting J. Atlantic Economic Journal, 2004(10): 235.外文翻譯原文1Management Accounting Legal ResponsibilityTo strengthen legal liability management accounting, the first to strengthen the construction of system, in order to standardize the accounting work. One is to improve the servision meani,

47、establish accounting servision system, servision and limits of authority, scope, method and procedure, to strengthen the servision and inspection personnel of position, design of the inspection certificate issued by the conclusion, servision and inspection of the implementation opinions, processing,

48、 and administrative punishment, hearing, review and responding to the management. Two is to adhere to finance, auditing, taxation, the people's bank of China, the securities regulatory and other functional departments insurance servision between the servision system, with the coordination, laws

49、and regulations, strengthening and regulating the prehensive servision and administration.Government departments shall earnestly perform their duties of servision and law gives, management and servision, bining exercise accounting servision work process. One is to strengthen servise guidance. To urg

50、e to establish and perfect the internal control system, the unit shall, in accordance with the accounting standard system implementation of accounting information provided plete true, To servise department to perform this unit accountant and the accounting information authenticity, integrity respons

51、ible phenomenon. To servise certified public accountants and public accounting firms objectively and impartially social auditing business, To servise accounting personnel engaged in accounting work. Two is to strengthen law enforcement inspection. Insist on general inspection and examination. prehen

52、sive examination and sampling inspection, pay attention to the inspection coverage and effectiveness, serious processing illegal indiscipline and enforced do. And law breakers are punished. Three is to strengthen publicity and education. To perfect the system of social public inspection, promptly to

53、 the public, even concoct counterfeiting, duties, collaborative eating, morals, the opposite case in front of the extensive publicity, education, warning effort to strengthen the integrity of accounting work atmosphere.Strengthening social servision. To fully certified public accountants and public

54、accounting firm in the management of legal responsibility accounting servision strength. Continue to deepen reform of certified public accountants audit system, strengthen the servision and management for certified public accountants, perfect for certified public accountants regulatory inspection sy

55、stem. Through various effective measures to ensure that the certified public accountants and public accounting firms shall conduct business, to improve the quality of for certified public accountants. Fully certified public accountants and public accounting firm as a social power servision and management accounting functions of the important legal responsibility.Perfecting internal control unit. Accounting is the foundation of accounting work. Internal servision is the effective implementation of the management accounting legal responsibility. One is to strengthen internal con