重大錯報風(fēng)險評估案例以及答案

1、案例 6-1 】重大錯報風(fēng)險評估大華公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以大華公司倉庫為交貨地 點。大華公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20X6年以來沒有發(fā)生變化。大華公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B兩位注冊會計師負責審計大華公司20 X 7年度財務(wù)報表?！举Y料一】A 和 B 兩位注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的大華公司及其環(huán)境的情況，部分 內(nèi)容摘錄如下：（1） 在 20X 6 年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上，大華公司董事會確定20X 7 年銷售收入 增長目標為 20%。大華公司管理層實行年薪制

2、，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮 動。大華公司所處行業(yè) 20X 7 年的平均銷售增長率是 12%。（2） 大華公司財務(wù)總監(jiān)已為該公司工作超過6 年，于 20X 7 年 9 月勞動合同到期后被大華公 司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，大華公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年。（3）大華公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，大華公司于20X 7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了 8淞10%另外，大華公司在 20X 7 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（ C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20X

3、8 年全面擴大產(chǎn)量，并在20X 8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，大華公司于20X 8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到 10%（4）大華公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由大華公司承擔，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20X 7 年的運輸單價比上一年平均上升了 15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30 天延長至 60 天。（5）20X 7 年度大華公司主要原料的價格于上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比C 產(chǎn)品上升了

4、3%.（6）除了于 20X 6 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的銀行貸款 5000 萬元外，大華公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資 6500 萬元， 20X 6 年 12 月開工， 20X 7 年 7 月完工并投入使用（假設(shè)不考慮利息收 入）。【資料二】A和B在審計工作底稿中記錄了所獲取的大華公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下:20X 720 X 6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準備00主宮業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費用-運輸費12

5、001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500【要求】針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列 事項是否可能存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù) 報表層次還是認定層次。請將分析結(jié)果填列于下表。事項序號否在大報險M/ 是存重錯風(fēng)理由重大錯報風(fēng)險 屬于財務(wù)報表 層次還是認定 層次（財務(wù)報 表層次/認定 層次）交易或賬戶名 稱和認定(1)(2)(3)(4)(5)(6)答案:事項序號是否存 在重大 錯報風(fēng) 險（是/ 否）理由重大錯報風(fēng)險 屬于財務(wù)報表 層次還是認定 層次（財務(wù)報 表層次/認定 層次）交易或

6、賬戶名 稱和認定(1)是銷售增長目標與同行業(yè)其他公 司相比偏咼，并且管理層的薪 酬與銷售增長目標掛鉤，可能 導(dǎo)致管理層多計銷售收入認定層次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存 在(2)是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗 的會計人員可能表明存在重大 錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次(3)是C產(chǎn)品在20X 7年的毛利率為 8.1%,在20 X 8年1月價格下 調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈 值小于成本，可能高估了存貨 成本認定層次存貨/計價 資產(chǎn)減值損失 /發(fā)生(4)是20X 7年的產(chǎn)品總銷售大于20 X6年，并且運輸單價平均上 升了 15%，但是運輸費用只上 升了 4.3%,可能低估了 20X 7 年的運費；20 X 7運費沒有大 的變化，表明可能銷量變化不 大，可能高估銷售收入認定層次銷售費用/完 整性應(yīng)付賬款/完 整