第七章財(cái)產(chǎn)清查

1、第七章財(cái)產(chǎn)清查知識目標(biāo)1理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類2著重掌握各種材料物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法3理解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理技能目標(biāo)1.能對各種財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查2能對財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理案例故事：迅達(dá)公司的副經(jīng)理張華，將企業(yè)正在使用的一臺設(shè)備借給其朋友使用，未辦理任何手續(xù)。清查人員在年底盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧了一臺設(shè)備，原值為200 000元，已提折舊50 000元，凈值為15 0000元。經(jīng)查，屬王副經(jīng)理所為。于是，派人向?qū)Ψ絾挝蛔匪?。但對方聲稱，該設(shè)備已被人偷走。當(dāng)問及張副經(jīng)理對此處理意見時，張華建議按正常報(bào)廢處理。請問：1、盤虧的設(shè)備按正常報(bào)廢處理是否符合會計(jì)制度要求？2

2、、企業(yè)應(yīng)怎樣正確處理盤虧的固定資產(chǎn)？第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的基本含義財(cái)產(chǎn)清查就是通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核對，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。它是會計(jì)核算方法體系的一個組成部分。任何企業(yè)、單位各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況通過憑證的正確編制與嚴(yán)格的審核、賬簿登記與核對已經(jīng)可以得到正確的反映。但是賬簿記錄的正確性，不足以說明賬簿記錄的真實(shí)。即使在賬證相符、賬賬相符的情況下，由于有多種原因可能出現(xiàn)資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)不一致。因此為了保證會計(jì)資料的真實(shí)性，必須運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查的

3、方法，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)余核對，做到賬實(shí)相符。造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個方面：1在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。2.在財(cái)產(chǎn)發(fā)生增減變動時，沒有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時，發(fā)生計(jì)算上或登記上的差錯。3.在財(cái)產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響如風(fēng)吹、日曬、雨淋等而發(fā)生自然損耗。4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)與短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯。5.由于不法分子營私舞弊，貪污盜竊等造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。6.因未達(dá)賬項(xiàng)或拒付等原因而引起單位之間賬賬不符等。無論以上哪一種情況造成的賬實(shí)不符，都要

4、通過財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行調(diào)整，所以財(cái)產(chǎn)清查對于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整具有十分重要的意義。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責(zé)任，及時按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)，從而達(dá)到賬實(shí)相符，保證會計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠。 2保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)有無短缺、毀損、變質(zhì)、貪污盜竊等情況。對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時分析原因，追查責(zé)任，同時要吸取教訓(xùn)，改進(jìn)管理工作，切實(shí)保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。3.健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度通過財(cái)產(chǎn)清查，能夠查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)保管制度和財(cái)經(jīng)、財(cái)務(wù)紀(jì)律的執(zhí)行情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取

5、措施，進(jìn)一步建立健全財(cái)產(chǎn)管理以及 會計(jì)核算制度。4.促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效利用通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各種財(cái)產(chǎn)的結(jié)存和利用情況，可發(fā)現(xiàn)有無儲備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項(xiàng)資源；另外，還可以查明各種款項(xiàng)的結(jié)算情況，有無長期拖欠、拒付款項(xiàng)及未達(dá)賬項(xiàng)等，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，為加速資金周轉(zhuǎn)，提供經(jīng)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。（一）財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查。1.全面清查是指對所有的資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、盤點(diǎn)與核對。全面清查可以了解企業(yè)整個資產(chǎn)的詳細(xì)情況，但由于全面清查涉及的范圍大、內(nèi)容廣、

6、參與的人員多，花費(fèi)的時間長，因此一般涉及以下情況需要進(jìn)行全面清查：（1）年終決算之前，為保證年終會計(jì)資料真實(shí)正確，需要進(jìn)行一次全面清查；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；（3）中外合資、國內(nèi)合資前；（4）企業(yè)股份制改造前；（5）開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前。（6）.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前；（7）發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件等。2.局部清查是指對一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對。局部清查對象應(yīng)根據(jù)管理需要確定。具有清查范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員多專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。一般限于流動性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財(cái)產(chǎn)。如：（1）庫存現(xiàn)金要每日清查一次；（2）銀行存款至少每月同銀行核對一次；（3）單位往來

7、債權(quán)債務(wù)每年至少要核對一至兩次；。（4）企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等，除年終全部清查外，還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；（5）各種貴重財(cái)產(chǎn)每月至少要清查一次；（二）財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指按計(jì)劃在規(guī)定的時間內(nèi)對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。一般是在月末、季末或年終結(jié)賬前進(jìn)行。通過定期清查，可以在編制會計(jì)報(bào)表前發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，并據(jù)以調(diào)整有關(guān)賬簿的記錄，使賬實(shí)相符，保證會計(jì)資料的真實(shí)性。不定期清查是指預(yù)先不規(guī)定清查時間而臨時進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查、因此，也稱臨時清查。不定期清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人時；（2）財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時

8、；（3）有關(guān)單位對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)查賬時；（4）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時。定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的的一般程序和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序?yàn)榱吮ＷC財(cái)產(chǎn)清查的質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)清查的作用，必須按照規(guī)定的程序，科學(xué)合理地組織清查工作。財(cái)產(chǎn)清查的一般程序包括準(zhǔn)備、實(shí)施階段。（一）財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備階段財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備階段，這一階段包括以下兩個方面內(nèi)容：1.組織準(zhǔn)備（1）成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組為了有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，應(yīng)成立由廠長（經(jīng)理）、總會計(jì)師、技術(shù)人員和保管人員組成的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)清查工作。清查小組的任務(wù)具體包括以下工作：負(fù)責(zé)清

9、查工作意義的宣傳，提高有關(guān)人與啊搞好清查工作的自覺性；制定清查工作計(jì)劃，確定清查范圍，規(guī)定清查時間和步驟；配備清查人員，落實(shí)清查人員的分工和職責(zé)；協(xié)調(diào)有關(guān)部門處理清查中出現(xiàn)的矛盾，檢查清查工作的質(zhì)量，提出清查結(jié)果的處理意見。（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 為了保證財(cái)產(chǎn)清查的質(zhì)量，達(dá)到確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)是否賬實(shí)相符的目的，還必須保證清查工具的質(zhì)量。為此，凡是與清查有關(guān)的工具都要在財(cái)產(chǎn)清查開始之前做好準(zhǔn)備。準(zhǔn)備的具體工作如下：為了保證財(cái)產(chǎn)清查的質(zhì)量，達(dá)到確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是否賬實(shí)相符，為了保證賬簿記錄的正確，會計(jì)部門應(yīng)在清查之前將截至清查日止的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，結(jié)算出總賬和明細(xì)賬的余額，并相互核對，做到賬證相符和

10、賬賬相符。為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作有序而高效地進(jìn)行，實(shí)物保管部門應(yīng)將準(zhǔn)備清查的各種財(cái)產(chǎn)分類整理清楚，排列整齊，并分別懸掛標(biāo)簽，詳細(xì)標(biāo)明實(shí)物的編號、名稱、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量等。為了保證財(cái)產(chǎn)清查時對實(shí)物計(jì)量的正確性，有關(guān)人員應(yīng)在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，印制有關(guān)的盤點(diǎn)表格等。（二）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施階段財(cái)產(chǎn)清查準(zhǔn)備工作就緒，有清查人員根據(jù)各種資產(chǎn)的自然屬性，采取相應(yīng)的方法對其數(shù)量與質(zhì)量予以清查。為明確責(zé)任，在財(cái)產(chǎn)清查過程中實(shí)務(wù)保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)由清查人員填寫“盤存單”，詳細(xì)說明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的編號、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員分別簽字蓋

11、章?！氨P存單”是實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物質(zhì)實(shí)存數(shù)額的原始憑證。其一般格式如表71所示。編號：盤點(diǎn)時間：存放地點(diǎn)：表71 盤存單單位名稱：財(cái)產(chǎn)類別： 編號名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人簽章： 實(shí)物保管人簽章：（三）總結(jié)階段盤點(diǎn)完畢，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)“盤存單”上所列的物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存記錄進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符時，填制“實(shí)存賬存對比表”，確定財(cái)產(chǎn)物質(zhì)盤存或盤虧的數(shù)額。“實(shí)存賬存對比表”是財(cái)產(chǎn)清查的重要依據(jù)。其一般格式如表72所示、表72 實(shí)存賬存對比表單位名稱： 年 月 日編號類別及名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額

12、二、 財(cái)產(chǎn)清查的方法由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)種類較多，各有特點(diǎn)，因此在清查時要采用不同的方法。（一）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法。（1）實(shí)地盤點(diǎn)法，即到實(shí)物保管現(xiàn)場，通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法；在清查工作中，為了清查方便，凡是可以通過實(shí)地盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)盡量用標(biāo)準(zhǔn)器具詳細(xì)計(jì)量，并在事前按“五五”堆碼等方法進(jìn)行堆放。這種方法適用于機(jī)器設(shè)備、包裝好的原材料和產(chǎn)成品等的清查。（2）技術(shù)測定法，即將實(shí)物整理成近似某種幾何體，然后測量出體積，據(jù)以計(jì)算出實(shí)物數(shù)量的方法；例如散裝的飼料、化肥、皮棉等。（3）抽樣盤存法，即對于那些價(jià)值小、數(shù)量多，質(zhì)量比較均勻的財(cái)產(chǎn)物資，在不便于逐一點(diǎn)數(shù)時，可以測算其總體積

13、或總重量，再抽樣盤點(diǎn)單位重量和單位體積，然后測算出其總數(shù)的方法。（二）貨幣資金的清查方法。1.庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查方法應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。先通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符?，F(xiàn)金清查包括以下兩種情況：一種是由出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)相核對，這種經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作，是出納人員的職責(zé)。在實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度情況下，這種方法也是比較省時、省力，確有成效的清查方法。但在管理崗位責(zé)任制不嚴(yán)格的情況下，只采用這種方法不夠嚴(yán)密，容易出漏洞。因此，在實(shí)際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行

14、定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還要認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查賬務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存與實(shí)存是否相符。對于臨時挪用和金額給個人的現(xiàn)金，不允許以白條收據(jù)抵充；對于超過銀行核定限額的現(xiàn)金在送存之前應(yīng)嚴(yán)格核算與清查；對于坐支現(xiàn)金，不得超過銀行審批的范圍和定額，更不允許任意坐支。在進(jìn)行現(xiàn)金清查之前，出納員應(yīng)將有關(guān)先前收入、付出業(yè)務(wù)憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，作為核對現(xiàn)金實(shí)存數(shù)量與賬存數(shù)量是否相符的依據(jù)。清查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” 其一般格式如表73。 表73 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表單

15、位名稱： 年 月 日實(shí)存余額賬存余額對比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人員簽章： 出納人員簽章：2.銀行存款的清查方法銀行存款的清查方法與實(shí)物和庫存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行核對賬目的方法進(jìn)行的。核對前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)出余額。然后應(yīng)將單位存款日記賬上的每一筆收支業(yè)務(wù)與銀行對賬單逐筆核對，不僅要核對金額，更重要的是核對結(jié)算憑證的種類、號數(shù)是否相等。對于核對相等的業(yè)務(wù)記錄應(yīng)用鉛筆在雙方的賬目上畫“”或其他標(biāo)志。如發(fā)現(xiàn)錯賬、漏賬，應(yīng)查清原因并及時更正。但有時即使在雙方記賬均無差錯的情況下，也往往會出現(xiàn)雙方的的余額不相一致的情況。這是由于存在未達(dá)賬項(xiàng)引起的。所謂未達(dá)賬

16、項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況。(1)企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項(xiàng)收妥后才能記增加，如果此時對賬，就形成了企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。（2）企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)。如企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等記銀行存款的減少，而這時銀行由于未接到支付款項(xiàng)的憑證而尚未記銀行存款減少，如果此時對賬，就形成了企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。

17、(3)銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)。如外地某單位給企業(yè)匯來貨款，銀行收到匯款單后，登記企業(yè)銀行存款增加，企業(yè)由于未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加，如果此時對賬就形成了銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。（4）銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)。如銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)，銀行已取得支付款項(xiàng)的憑證記銀行存款的減少，企業(yè)由于未接到憑證尚未記銀行存款減少，如果此時對賬，就形成了銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。如果是由于未達(dá)賬項(xiàng)導(dǎo)致的賬單余額不符，則應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來檢驗(yàn)調(diào)整后的賬面余額是否相等。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的依據(jù)是銀行對賬單上銀行存款余額與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額及未達(dá)賬項(xiàng)之間的關(guān)系

18、，消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響后，雙方銀行存款的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時實(shí)際可以動用的款項(xiàng)。其計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)衣服銀行未付款項(xiàng)【案例7-1】資料某公司2007年6月30日銀行存款日記賬余額為57 000元，該公司銀行存款日記賬如表74，銀行對賬單余額為115 800元，對賬單如表75 表74 銀行存款日記賬2007年憑證號摘要對方科目借方貸方余額月日61期初余額略150 00063略償還欠款40 000110 00065收回欠款37 000147 000612存入銷貨款35 100182 100618

19、提取現(xiàn)金50000132 100626購買材料17000115 100629收到銷貨款20 000135 100630開出支票償還宏圖公司購料款35 100100 000630開出支票購入設(shè)備一臺43 00057 000表75 銀行存款對賬單年摘 要結(jié)算憑證存入支出余額月日種類號數(shù)61期初余額150 00063付甲公司轉(zhuǎn)支5440 000110 00065收乙公司委收37 000147 000612存入銷貨款進(jìn)賬單35 100182 100618付現(xiàn)金現(xiàn)支4250 00013 2100626付丁單位轉(zhuǎn)支5617 000115 100630支付電費(fèi)托收24 30090 800630托收款劃回托收

20、65 000155 800要求：將“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進(jìn)行核對，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表76所示。表76 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2001年8月31日 單位：元項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款57 00065 00024 300銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款155 80020 00078 100調(diào)節(jié)后的余額97 700調(diào)節(jié)后的余額97 700需要說明的是如果調(diào)整后，雙方賬面銀行存款余額相符，則說明企業(yè)銀行存款賬實(shí)相符，否則應(yīng)繼續(xù)檢查。另外，未達(dá)賬項(xiàng)并非錯賬，并不需要根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表更

21、改賬簿” 記錄，對于未達(dá)賬項(xiàng)也并不立即作賬務(wù)處理?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只是清查的一種方式，不能作為賬務(wù)處理的原始依據(jù)。通常作為清查資料與銀行對賬單一并附在當(dāng)月銀行存款日記賬后保存。對于銀行已入賬而單位未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。（三）存貨的清查存貨的清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)法，其一般清查的程序如下：1.盤點(diǎn)前將存貨的有關(guān)賬簿結(jié)出余額。2.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。到現(xiàn)場，通過點(diǎn)數(shù)、過秤、尺量等適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法來確定存貨的實(shí)存數(shù)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填入存貨“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和存貨保管員簽字或蓋章。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，盤點(diǎn)時存貨保管員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作。“盤存單”

22、是記錄各項(xiàng)存貨實(shí)存數(shù)量的書面證明，也是財(cái)產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。“盤存單”的一般格式如表77所示。表77 盤存單 年 月 日單位名稱： 存放地點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)類別： 編 號：編號名稱單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人簽字或蓋章： 實(shí)物保管人簽字或蓋章：3.編制實(shí)存對比表。為了進(jìn)一步查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，在盤點(diǎn)出各種實(shí)物的實(shí)存數(shù)后，會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實(shí)存賬存對比表”，以分析實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)之間的差異，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。其一般格式表78所示。表78 實(shí)存賬存對比表 年 月 日單位名稱： 金額單位：元編號名稱規(guī)格計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對比結(jié)果備注盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金

23、額數(shù)量金額數(shù)量金額復(fù)核人： 編制人：表中的“實(shí)存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)盤存單記錄填列；“賬存”欄中的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)各種存貨明細(xì)賬的余額填列。賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)，反之，賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，填列在“盤虧”欄內(nèi)。其盤盈、盤虧的原因則在“備注”欄內(nèi)注明。（四）債權(quán)債務(wù)的清查對于債權(quán)、債務(wù)各項(xiàng)目的清查，應(yīng)采取與函證核對法進(jìn)行清查 。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，再編制“往來款項(xiàng)對賬單（詢證函）”，寄往各往來單位進(jìn)行核對?！霸冏C函”一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單聯(lián)，對方單位核對后退回，蓋章表示核對相等，如不相等則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單寄回。往來款項(xiàng)對賬單格式如下：

24、往來款項(xiàng)對賬單（詢證函） 單位： 你單位2007年6月15日到我廠購入甲產(chǎn)品300件，已付貨款30 000元，尚有10 000元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。 ××單位：（蓋章） 2007年12月26日沿此虛線剪開，將以下回單聯(lián)寄回！ 往來款項(xiàng)對賬單（回聯(lián)） 單位： 你單位寄來的“往來款項(xiàng)對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。 ××單位：（蓋章） 2007年12月31日應(yīng)付、應(yīng)收款項(xiàng)清查后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查表”，填列各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的余額?！巴鶃砜铐?xiàng)清查表”的一般格式如表79。表79 往來款項(xiàng)清查報(bào)告表總分類賬戶名稱： 年 月 日明細(xì)分類賬清查結(jié)

25、果核對不符原因分析備注賬戶名稱賬面余額相符金額不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭議款金額其他清查人員簽章： 記賬人員簽章：（五）固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查與存貨一樣，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時，其保管人員必須在場。對各項(xiàng)固定資產(chǎn)盤的結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤存單”上，并有參加盤點(diǎn)的有關(guān)人員和保管人員同時簽章生效。盤點(diǎn)完畢，將“盤存單”中所記錄的實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)余額進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)賬實(shí)不符時，填列“實(shí)存賬存對比表”，確定固定資產(chǎn)盤盈或盤虧數(shù)額。進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，不僅應(yīng)查明賬實(shí)是否相符，還需經(jīng)一步檢查固定資產(chǎn)的使用、保管和維修情況，以便采取措施，改進(jìn)固定資產(chǎn)管理，發(fā)揮其效能。第三節(jié)

26、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟（一）核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，提出處理方法根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查的情況，核準(zhǔn)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、盤盈數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理方法，按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，予以認(rèn)真處理。（二）調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符在核準(zhǔn)數(shù)字，查明各種差異的性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)之上，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”編制記賬憑證，并據(jù)已入賬，做到賬實(shí)相符。（三）根據(jù)批復(fù)處理意見，編制記賬憑證據(jù)已入賬，予以核銷根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資差異的性質(zhì)和原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后取得的批復(fù)處理意見，編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬，予以核銷。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損

27、溢”賬戶是用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值的賬戶。在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的結(jié)構(gòu)如表710所示。表710 待處理財(cái)產(chǎn)損溢登記各種財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)登記各種財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失期末處理后，該賬戶應(yīng)無余額?，F(xiàn)舉例說明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理【案例2】某公司在清查盤點(diǎn)現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短缺800元，其中500元系由出納員過失造成，300元系無法查明的其他原因

28、造成。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應(yīng)先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”作會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800貸：庫存現(xiàn)金 800上述現(xiàn)金短缺董事會批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)批準(zhǔn)文件短缺現(xiàn)金應(yīng)由出納員賠償500元，其余300元記入“管理費(fèi)用”作會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺（×出納） 500管理費(fèi)用 300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800注：若現(xiàn)金的短缺屬于保險(xiǎn)公司賠款則計(jì)入其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款。現(xiàn)金的溢余屬無法查明原因的轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，屬于應(yīng)支付個有關(guān)人員或單位的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某單位或某人）?！景咐?】某企業(yè)某

29、月份在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長款280元。借：庫存現(xiàn)金 280 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 280經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 280 貸：營業(yè)外收入 280(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理【案例4】某公司在清查盤點(diǎn)存貨時，發(fā)生盤虧A材料100公斤，單位成本350元。1在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧材料，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”作會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 35 000貸：原材料A 35 0002上項(xiàng)盤虧的材料，報(bào)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。材料盤虧，報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)分別作如下處理：（1）材料短缺的8

30、00元由過失人賠償。（2）由于非常災(zāi)害造成的材料毀損32 000元，列入“營業(yè)外支出”。（3）由于經(jīng)營不善以及定額內(nèi)的損耗造成材料短缺分別為1 200元和1 000元列入“管理費(fèi)用”。根據(jù)上述處理意見，作會計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收材料短缺 800 營業(yè)外支出 32 000 管理費(fèi)用 2 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 35 000【案例4】財(cái)產(chǎn)清查中盤盈原材料B材料100公斤，單位成本80元。1.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料盤盈應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，做到賬實(shí)相符，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”作會計(jì)分錄如下： 借：原材料B材料 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8 000 2.

31、經(jīng)查明B材料的盤盈是由于計(jì)量不準(zhǔn)造成的，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，直接沖減期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，根據(jù)批準(zhǔn)文件作會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8 000 貸：管理費(fèi)用 8 000（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理【案例5】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，原價(jià)80 000元，已提折舊20 000元。 1發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先調(diào)整賬面記錄。應(yīng)作會計(jì)分錄如上：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 60 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 2經(jīng)董事會批準(zhǔn)盤虧設(shè)備列“營業(yè)外支出”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出 60 000 貸：待處理

32、財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 60 000【案例6】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其重置價(jià)值為68 000元，估計(jì)已提折舊20 000元。 1.發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時，先根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”調(diào)整賬簿記錄，按現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)會計(jì)制度規(guī)定，“盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值”這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 48 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 48 000 2上述盤盈的設(shè)備，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，應(yīng)按凈值轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會計(jì)分錄如下： 借：待處理

33、財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 48 000 貸：營業(yè)外收入 48 000（四）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理企業(yè)無法收回的應(yīng)收款和無法支付的應(yīng)付款，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按規(guī)定的方法進(jìn)行會計(jì)處理，不需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶?！景咐?】某企業(yè)應(yīng)收華夏公司的賬款10 000元，已確認(rèn)無法收回，轉(zhuǎn)作壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）10 000貸:應(yīng)收賬款 10 000【案例8】某企業(yè)應(yīng)付章盛公司的賬款5000元，由于對方撤銷，已確認(rèn)無法支付。借：應(yīng)付賬款章盛公司 5000貸：資本公積 5000本章小結(jié)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查的一般程序和方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查的基本含義財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)

34、產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理復(fù)習(xí)思考題：一、單選題1.一般而言，單位撤銷、合并時要進(jìn)行（ ）。A.實(shí)地盤點(diǎn) B.全面清查C.局部清查 D.技術(shù)推算2.在記賬無誤的情況下,造成銀行存款日記賬和銀行對賬單不一致的原因是( )。A.未達(dá)賬項(xiàng) B.應(yīng)付賬款C.其他應(yīng)收款 D.銀行存款3企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查后，據(jù)以填制待處理產(chǎn)盤盈、盤虧記帳憑證的原始憑證是（ ）。A.材料物資出庫單 B.材料物資入庫單C.實(shí)存賬存對比表 D.盤點(diǎn)表4.下列項(xiàng)目清查應(yīng)采用函證法的是（ ）A.庫存現(xiàn)金 B.原材料C.短期投資 D.應(yīng)付賬款5.對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行逐一清查核對，確定

35、其實(shí)存數(shù)的方法是（ ）。A.實(shí)地盤存制 B.永續(xù)盤存制C.技術(shù)推算法 D.實(shí)地盤點(diǎn)法6.待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶貸方余額表示（ ）。A.尚待處理的盤虧和毀損數(shù) B.尚待處理的盤盈數(shù)C.已處理的盤虧和毀損數(shù) D.已處理的盤盈數(shù)7.某建筑工地耗用的沙石在清查時，應(yīng)采取的方法是（ ）。A.函證法 B.技術(shù)推算法C.抽樣檢驗(yàn)法 D.實(shí)地盤存制8.對于盤盈的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)貸記（ ）。A.“以前年度損益調(diào)整”賬戶 B.“管理費(fèi)用”賬戶C.“營業(yè)外支出”賬戶 D.“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶二、多選題1.清查按范圍不同，可將財(cái)產(chǎn)清查分為（ ）。A.定期清查 B.不定期清查C.全面清查 D.局部清查2.全面清查

36、的時間一般是（ ）。A.年度終了 B.改變隸屬關(guān)系C.清產(chǎn)核資時 D.中外合資或國內(nèi)聯(lián)營3.局部清查的對象一般有（ ）。A.庫存現(xiàn)金 B.材料C.產(chǎn)成品 D.實(shí)收資本4.編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時，計(jì)算調(diào)節(jié)后余額應(yīng)用企業(yè)銀行存款日記賬余額（ ）。A.減銀行未入賬企業(yè)已入賬的支出款項(xiàng)B.加銀行未入賬企業(yè)已入賬的收入款項(xiàng)C.減企業(yè)未入賬銀行已入賬的支出款項(xiàng)D.加企業(yè)未入賬銀行已入賬的收入款項(xiàng)5.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方的是（ ）。A.盤盈固定資產(chǎn) B.盤虧固定資產(chǎn)C.發(fā)生壞賬損失 D.結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的固定資產(chǎn)盤贏數(shù)三、判斷題1.未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款記賬過程中形成的錯賬，需調(diào)整后才能入賬。（ ）2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬作用，不能登記有關(guān)賬簿。（ ）3.對于銀行已經(jīng)入賬本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證后，才能據(jù)以編制記帳憑證，登記入賬。（ ）4.定額內(nèi)損耗的存貨應(yīng)記入營業(yè)外支出賬戶核算。（ ）5.經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款直接記入資本公積。（ ）6.企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款不通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（ ）四、名詞解釋1財(cái)產(chǎn)清查2.全面清查3.實(shí)地盤點(diǎn)法4.定期清查5.不定期清查6.未達(dá)賬項(xiàng)五、問答題1.造成賬實(shí)不符的原因有哪些？財(cái)產(chǎn)清查的意義是什么？