酒店在建工程會計核算辦法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上酒店在建工程會計核算辦法酒店在建工程會計核算辦法1總則1.1為了規(guī)范集團公司內(nèi)部在建工程的會計核算，根據(jù)財政部頒布的最新企業(yè)會計準則和現(xiàn)行稅務法規(guī)，結合集團公司的實際情況，特制定本辦法。1.2本辦法的適用范圍包括集團公司總部和集團公司下屬各公司的未完工在建工程。2在建工程的內(nèi)容2.1在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。2.2在建工程通常有自營和出包兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。3在建工程核算需要設置

2、的主要會計科目3.1設置“在建工程”總賬科目。在“在建工程”總賬科目下按“建筑工程”、“安裝工程”、“裝修工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”等設置二級明細科目進行核算；在建工程如果存在自營和出包兩種方式，為減少明細科目的級次，可按“建筑工程（自營）”、“建筑工程（出包）”、“安裝工程（自營）”、“安裝工程（出包）”、“裝修工程（自營）”、“裝修工程（出包）”等方式進行二級科目的命名以示區(qū)別。3.1.1“建筑工程”包括在建建筑物工程和構筑物工程。建筑物是指如辦公樓、會議中心、職工住宿樓、職工娛樂中心、飯?zhí)?、車間廠房、單獨的配電中心、單獨的鍋樓房等獨立存在、自成一體的在建房屋，如果其中的幾項功能

3、房是同一棟房屋內(nèi)則以建筑時約定的名稱命名；構筑物是指是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，如置于生產(chǎn)車間之外的冷卻塔和排氣用高煙窗、獨立的廠門、工廠圍墻（工地另時圍墻在“待攤支出”中核算）等不同于房屋且獨立于房屋之外的建筑物體，如果其中的某項或幾項置于某一房屋中，如鍋樓房與飯?zhí)迷谝黄?，它們的使用壽命基本相同，且在基建預算時是作為一個整體出包或自建，則在轉(zhuǎn)作“固定資產(chǎn)”時應作為一項房屋處理；否則應分開各自作為一項“固定資產(chǎn)”處理。明確的區(qū)分建筑物和構筑物有利于提高在建工程核算準確性和工程完工后分門別類地結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的準確性。在“在建工程-建筑工程”科目下可按建筑工程的名稱設立三級明細科目，如：

4、“在建工程-建筑工程（出包）-*車間工程”、“在建工程-建筑工程（出包）-主辦公樓工程”、“在建工程-建筑工程(自營)-工地圍墻及建筑物工程”等等。3.1.2“安裝工程”主要是指機器設備的安裝工程。安裝工程發(fā)生的成本費用最終構成被安裝對象形成的固定資產(chǎn)的成本。因此，在“安裝工程”下設置的三級明細科目的名稱應與將來轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的地點和名稱一致，如：“在建工程-安裝工程（出包）-*車間*設備安裝”、“在建工程-安裝工程（出包）-主辦公樓中央空調(diào)安裝”等等。如果安裝工程由機器設備出售方全包（設備價值價格中含安裝費），則不需要進行安裝工程的核算，但只要發(fā)生有關費用，如：要使用一部分公司提供的材料，就必

5、須設置該科目進行明細核算。3.1.3“裝修工程”主要包括房屋建筑物的初始裝修和后續(xù)使用裝修。房屋建筑物的初始裝修已包含與在建筑工程范圍內(nèi)，則不需要單獨核算裝修工程；后續(xù)使用裝修應單獨設置該科目進行明細核算。3.1.4“在安裝設備”是指購回的處于正在安裝狀態(tài)的機器設備。為了在日后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時不發(fā)生錯誤，應該對在安裝設備標注其所處的地點，并在“在安裝設備”下應按機器設備的名稱設置三級明細科目，如：“在建工程-在安裝設備（*車間）-*型號制冷機”。3.1.5“待攤支出”是指用于在建工程的管理費（包括建設管理人員工資、坼遷費、用車費用、接待費用、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、調(diào)試檢測費、

6、應負擔的稅費等），建設期間發(fā)生利息費用、工程物資盤盈、盤虧、報廢及毀損凈損益以及在試生產(chǎn)期間發(fā)生的凈損益等在建工程的費用，這些費用日后應分配進入相關固定資產(chǎn)成本。因此應按具體待攤支出的性質(zhì)命名，在“待攤支出”二級明細科目下設置三級明細科目，如“在建工程-待攤支出-利息費用”、“在建工程-待攤支出-管理費用”。3.1.6為了準確核算機器設備在試運轉(zhuǎn)期間發(fā)生的損益要設置“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用”、“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品”、“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本”、“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入”、“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品利潤”等科目。3.2設置“工程物資”

7、總賬科目。工程物資是指非生產(chǎn)經(jīng)營用的、專門用于在建工程的物資。工程物資包括工程專用材料、未安裝專用設備、為生產(chǎn)準備的專用工具、器具等，因此在“工程物資”總賬科目下可按“專用材料”、“專用設備”、“專用工具、器具”設置二級明細科目，再按具體的工程物資名稱和存放地點設置三級明細科目，如：“工程物資-專用材料-525水泥（一號工地倉庫）”，“工程物資-專用設備-*設備（*在建車間），“工程物資-專用工具、器具-*工具（五金倉庫）。4在建工程核算的主要會計處理4.1工程物資采購的核算在進行工程物資采購時，原則上一律要求出售方開具增值稅發(fā)票，無論采購的是設備還是專用材料或者工具、器具，其必要性在于：根據(jù)

8、新的增值稅條例，2009年1月1日起，新購建固定資產(chǎn)（機器、設備）的增值稅可以抵扣，因此，2009年1月1日起采購的工程物資只要是用于機器設備的安裝和調(diào)試其增值稅都可以抵扣；未用完的工程物資將來也可以轉(zhuǎn)為原材料等，同樣可以抵扣。（1）預付采購工程物資訂金時：借：預付賬款-預付工程物資款-*公司貸：銀行存款（2）收到工程物資（發(fā)票和物資全部收齊）并已驗收入庫時：借：工程物資-專用材料-*材料（某工地倉庫）（按不含稅價）借：工程物資-專用設備-*設備（某工地）（按不含稅價）借：工程物資-專用工具、器具-*工具（五金倉庫）（按不含稅價）借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額貸：預付賬款-預付工程物資款-

9、*公司貸：應付賬款-工程物資款-*公司貸：銀行存款（3）收到工程物資，并已驗收入庫，但發(fā)票未到時，只在月底根據(jù)合同估價入賬。注意增值稅部份不能一同估價入賬，除進口物資外，嚴禁在發(fā)票未到的情況下全款支付，如果對方拒絕開增值稅發(fā)票，則在最后付款時至少將相當于增值稅部份的貨款和相關的其他稅金金額扣下，事后自行補稅。發(fā)票到了后，用紅字沖銷原估價入賬記錄，再按上述（2）作正確分錄。記賬時注意在摘要欄要注明是估價入賬，或是調(diào)整入賬等。（4）發(fā)生的工程物資的運費、保險費和裝卸費應在當時立即按合理的方法分配進入工程物資的成本，不能另帳處理。注意要取得正式發(fā)票，尤其是運輸發(fā)票，日后可能有稅金抵扣。借：工程物資-

10、專用材料-*材料（某工地倉庫）（按分配金額）借：工程物資-專用設備-*設備（某工地）（按分配金額）借：工程物資-專用工具、器具-*工具（五金倉庫）（按分配金額）借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額貸：應付賬款-工程物資運輸款-*公司貸：銀行存款（5）工程竣工后將多余的工程用材料轉(zhuǎn)入原材料：借：原材料-生產(chǎn)用材料-（某倉庫）貸：工程物資-專用材料-*材料（某工地倉庫）（6）倉管員應該對工程物資分類造冊登記進行明細管理，對入庫和出庫的工程物資按筆進行登記，期末匯總。相關會計人員要定期與倉管員進行盤點，做到賬實相符。4.2建筑工程與安裝工程的核算4.2.1建筑工程與安裝工程的稅務處理最新增值稅條例規(guī)定

11、：建筑物為非增值稅應稅項目，因此用于建筑工程的所有物資的進項稅額不能抵扣，必須隨工程轉(zhuǎn)出。國家稅務總局規(guī)定：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備本身的增值稅、運費和對于生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備安裝時使用的材料及相應運費的進項稅額可以抵扣。因此要區(qū)別建筑物附屬設施與生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備的安裝工程分別進行不同的稅務會計處理。4.2.2出包工程的會計核算出包

12、的建筑工程會計業(yè)務的主要特點是：支付給工程承包方的款項將構成在建工程的主要成本支出，亦即構成工程實體的物資和人工成本由承包方承擔，但在實際中仍然有一部份比較特殊的工程物資由出包方負擔；出包的安裝工程會計業(yè)務的主要特點是：支付給工程承包方的款項主要是勞務支出，將轉(zhuǎn)化為被安裝設備形成的的部份固定資產(chǎn)成本，構成工程實體的物資主要由出包方承擔；如果是建筑物的附屬設備和配套設施的安裝，在會計上如電梯、中央空調(diào)、智能化樓宇設備、消防設施等自成一體的設備要單獨核算并單獨計提折舊。4.2.2.1出包建筑工程的核算（1）出包建筑工程一般先由承包方墊資開工，出包方按進度結算。如有預付款，則：借：預付賬款-預付建筑

13、工程款-*工程隊貸：銀行存款（2）建筑過程中，如需領用公司特殊專項物資或公司原材料時：借：在建工程-建筑工程（出包）-*建筑物工程貸：專項物資-專用材料-*材料（某倉庫）貸：原材料-五金材料-*材料（五金倉庫）貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出4.2.2.2出包安裝工程的核算（1）出包安裝工程一般也先由承包方墊資開工，出包方按進度結算。如有預付款，則：借：預付賬款-預付安裝工程款-*安裝工程隊貸：銀行存款（2）安裝過程中，領取專用設備時，如：借：在建工程-在安裝設備-*電梯等貸：專項物資-專用設備-*電梯（某倉庫）等貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程-在安裝設備-*車間*生

14、產(chǎn)設備貸：專項物資-專用設備-*設備（某倉庫）（3）領用其他專項物資或公司原材料時：借：在建工程-安裝工程（出包）-*建筑物附屬設備安裝貸：專項物資-專用材料-*材料（某倉庫）貸：原材料-五金材料-*材料（五金倉庫）貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程-安裝工程（出包）-*車間*生產(chǎn)設備安裝貸：專項物資-專用材料-*材料（某倉庫）貸：原材料-五金材料-*材料（五金倉庫）（4）按進度結算時：借：在建工程-安裝工程（出包）-*建筑物附屬設備安裝借：在建工程-安裝工程（出包）-*車間*生產(chǎn)設備安裝貸：銀行存款或預付賬款-預付安裝工程款-*安裝工程隊4.2.2.3出包建筑工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

15、的核算（1）出包建筑工程在結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，先按合理的方法分攤待攤支出：借：在建工程-建筑工程（出包）-*建筑物工程借：在建工程-安裝工程（出包）-*建筑物附屬設備安裝借：在建工程-在安裝設備-*建筑物附屬設備貸：在建工程-待攤支出-*費用等（2）出包工程經(jīng)過驗收合格，達到預定使用狀態(tài)，結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。注意在會計上不單獨核算的建筑工程附屬設施隨建筑的主體工程一同結轉(zhuǎn)，如：借：固定資產(chǎn)-主辦公樓貸：在建工程-建筑工程（出包）-主辦公樓工程貸：在建工程-安裝工程（出包）-主辦公樓其他附屬設備安裝貸：在建工程-在安裝設備-主辦公樓其他附屬設備如電梯、中央空調(diào)等附屬設備，在會計上需要單獨核算的固定資產(chǎn)需要

16、單獨結轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)-辦公用固定資產(chǎn)-*電梯貸：在建工程-安裝工程（出包）-主辦公樓附屬電梯安裝貸：在建工程-在安裝設備-在安裝電梯借：固定資產(chǎn)-辦公用固定資產(chǎn)-中央空調(diào)貸：在建工程-安裝工程（出包）-主辦公樓附屬中央空調(diào)安裝貸：在建工程-在安裝設備-在安裝中央空調(diào)如果工程已經(jīng)正常使用，但未辦理竣工決算，先按上述程序轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊，辦理竣工決算后調(diào)整固定資產(chǎn)價值及折舊。（3）如果出包的是裝修工程，建筑物的首次裝修包含于建筑工程之內(nèi)，不單獨核算。已經(jīng)使用過的建筑物第二次及以后的裝修，先在“在建工程-裝修工程-*裝修”中歸集發(fā)生的材料和費用，驗收合格后轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目，一般不低

17、于五年內(nèi)攤銷。裝修時領用材料：借：在建工程-裝修工程-*裝修工程貸：原材料-五金材料-*材料（五金倉庫）貸：在建工程-專用材料-*材料（某地方）支付裝修工程款：借：在建工程-裝修工程-*裝修工程貸：銀行存款驗收合格，交付使用：借：長期待攤費用-*裝修費用貸：在建工程-裝修工程-*裝修工程4.2.2.4出包生產(chǎn)設備安裝工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算生產(chǎn)設備安裝完畢后不能立即轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，尤其是大型成套設備，如燒堿的生產(chǎn)設備、PVC生產(chǎn)設備等，它們有一個較長的試生產(chǎn)過程，只有經(jīng)過試生產(chǎn)過程，才能判定生產(chǎn)設備是否達到預定使用狀態(tài)。判斷是否達到預定使用狀態(tài)，一般有兩條標準，一是技術標準（由專業(yè)技術專家鑒定）；

18、二是生產(chǎn)量標準（由專家和企業(yè)聯(lián)合鑒定，主要依據(jù)是達到一定的產(chǎn)量水平和產(chǎn)品質(zhì)量達到預定的合格參數(shù)）。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，在試生產(chǎn)期間發(fā)生的收入、成本和費用均可計入在建工程。由于大型成套設備驗收期比較長，當試生產(chǎn)達到一定的產(chǎn)量水平并且產(chǎn)品完全合格時，會計上可以先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，待驗收完成，進行竣工決算后調(diào)整相關固定資產(chǎn)的價值和折舊。試生產(chǎn)期間可按下列方法核算試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本和費用。（1）歸集試生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：原材料、低值易耗品等科目貸：制造費用（不含機器設備折舊）貸：應付職工薪酬（2）完工產(chǎn)品結轉(zhuǎn)：借：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品貸：在建工程-*

19、試生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本（3）歸集試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用：借：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用貸：銀行存款等科目（4）試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售：借：銀行存款等科目貸：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅額（5）結轉(zhuǎn)試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本借：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本貸：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品貸：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用（6）結轉(zhuǎn)試生產(chǎn)產(chǎn)品損益借：在建工程-待攤支出-*試生產(chǎn)產(chǎn)品利潤借：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入貸：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本注意在編制利潤表時，試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本和費用不能納入?yún)R編，但納稅申報表必須納入，可作為納稅調(diào)整項目處理。因為在此稅法與會計準則不

20、一致。（7）當確定機器設備等在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)前，現(xiàn)將“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品成本”、“在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品”余額分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-*產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品-*產(chǎn)品”科目。借：生產(chǎn)成本-*產(chǎn)品成本貸：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品成本借：產(chǎn)成品-*產(chǎn)品貸：在建工程-*試生產(chǎn)產(chǎn)品（8）機器設備等在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)前，分攤待攤支出：借：在建工程-安裝工程（出包）-*車間*設備安裝工程借：在建工程-在安裝設備-*車間*設備貸：在建工程-待攤支出-*費用（9）驗收合格，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-*車間*設備貸：在建工程-安裝工程（出包）-*車間*設備安裝工程貸：在建工程-在安裝設備

21、-*車間*設備4.2.3自營工程的會計核算自營工程的特點是：幾乎所有的工程材料和費用都由自己負責。與出包工程相比，在會計核算上，主要是原支付給承包方的費用不存在了，所以會計業(yè)務量要大一些。實際中只有一些簡易建筑物或構筑物以及簡單的機器設備安裝是自營建造。下面以自營建造工廠圍墻為例介紹自營工程的會計核算。（1）采購水泥、紅磚等物資時（含運費、增值稅）：借：工程物資-專用材料-水泥（某倉庫）-紅磚（圍墻工地）貸：銀行存款等科目（2）領用水泥、紅磚和庫存的生產(chǎn)用鋼材時：借：在建工程-建筑工程（自營）-工廠圍墻工程貸：工程物資-專用材料-水泥（某倉庫）-紅磚（圍墻工地）貸：原材料-鋼材-*型號鋼材（某

22、倉庫）貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出（3）工程中所用水電費和人工工資：借：在建工程-建筑工程（自營）-工廠圍墻工程貸：輔助生產(chǎn)-水費-電費貸：應付職工薪酬（4）工程完工，交付使用：借：在建工程-建筑工程（自營）-工廠圍墻工程貸：在建工程-待攤支出-*費用借：固定資產(chǎn)-工廠圍墻貸：在建工程-建筑工程（自營）-工廠圍墻工程如果自營工程是機器設備的安裝可比照上述程序做會計分錄，但領用的材料的增值稅進項稅額不應轉(zhuǎn)出。4.3待攤支出的核算在建工程的待攤支出的特點是在工程建造過程中發(fā)生的公共支出，暫時無法歸集到具體工程中去，只有當工程完工后將其分配進入具體的在建工程。（1）工程施工過程中發(fā)生的坼遷費、招待費、小車使用費、差旅費、可行性研究費、臨時設施費（如搭建的另時工棚）、公證費、施工監(jiān)理費、調(diào)試檢測費、辦公費、應負擔的其他稅費（如專用車輛的保險費、年檢費、印花稅）、工程管理人員的工資等費用可作為工程管理費處理：借：在建工程-待攤支出-管理費貸：銀行存款（2）建設期間發(fā)生的工程專項貸款利息費用：借：在建工程-待攤支出-利息費用貸：銀行存款或長期借款（3）建設期間正常發(fā)生盤盈盤虧或毀損，如有賠償，按賠償后凈