新會計準(zhǔn)那么對上市民營企業(yè)盈余治理的阻礙

1、新會計準(zhǔn)那么對上市民營企業(yè)盈余治理的阻礙盈余治理是指企業(yè)的治理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)那么許諾的范圍內(nèi)，要緊通過會計政策的選擇，來調(diào)劑企業(yè)盈余的行為。各國會計準(zhǔn)那么都許諾企業(yè)有選擇不同會計政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和治理的需要，這確實是所謂會計準(zhǔn)那么的彈性，企業(yè)通常都會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。一、新準(zhǔn)那么對上市民營企業(yè)盈余治理的阻礙作為證券市場上受投資者、債權(quán)人、證券監(jiān)管部門、會計準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)機(jī)關(guān)等各方關(guān)注的評判指標(biāo)盈余指標(biāo)，是上市公司進(jìn)行操縱操縱的要緊對象，上市民營企業(yè)在不斷進(jìn)展壯大的同時，由于其規(guī)模偏小、盈利能力水平的限制

2、，迫于上市、停牌、摘牌等壓力，也顯現(xiàn)了對公司盈余指標(biāo)進(jìn)行治理操縱的問題。作為企業(yè)會計準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)并非事無巨細(xì)，并非只能選用唯一的會計處置法那么，而是給治理人員留有必然彈性和會計選擇權(quán)。企業(yè)的收益與財務(wù)狀況是客觀存在的，但依照會計準(zhǔn)那么反映出來的企業(yè)收益與財務(wù)狀況卻不可幸免的存在著主觀因素?，F(xiàn)實的企業(yè)經(jīng)營活動遠(yuǎn)比會計準(zhǔn)那么制定者想象的復(fù)雜，每一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動均有自己的特點，會計準(zhǔn)那么不可能面面俱到，因此必需具有必然的靈活性，給予企業(yè)必然的選擇空間。（1）引入公平價值計量屬性， 使企業(yè)盈余彈性增強(qiáng)。 按公平價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)互換收益。新非貨幣性資產(chǎn)互換準(zhǔn)那么規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入的資產(chǎn)應(yīng)

3、當(dāng)以公平價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公平價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤表。與原準(zhǔn)那么非貨幣性交易收益只能計入資本公積相較，新會計準(zhǔn)那么下的非貨幣性資產(chǎn)互換將直接產(chǎn)生利潤。盡管準(zhǔn)那么限定了采納公平價值計價的條件，但這一條件僅僅有賴于會計人員對交易是不是具有商業(yè)性質(zhì)的職業(yè)判定。顯然，新準(zhǔn)那么大大擴(kuò)大了上市民營企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)互換在關(guān)聯(lián)方之間彼此調(diào)劑利益和置換資產(chǎn)的空間。（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限等規(guī)定方便企業(yè)進(jìn)行盈余治理。 新固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每一年年度終了，對固定資產(chǎn)的利用壽命、折舊方式和估量凈殘值進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)利用壽命估量數(shù)及估量凈殘值與原先

4、估量數(shù)有不同時，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。而且依照新會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方式和估量凈殘值的變更都統(tǒng)一采納以后適用法，再也不追溯調(diào)整，這更簡化了企業(yè)變更折舊年限、凈殘值和折舊方式的相關(guān)賬務(wù)處置，便于企業(yè)通過變更固定資產(chǎn)的利用壽命、折舊方式和估量凈殘值修正各期會計利潤。上市公司的固定資產(chǎn)一樣價值都比較大，每一年末注冊會計師在對上市公司的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方式及估量凈殘值進(jìn)行審計時，公司只要找到證據(jù)證明其利用壽命與原估量數(shù)有不同，就能夠夠通過會計估量變更，改變各期折舊費(fèi)用， 對利潤進(jìn)行調(diào)整， 從而達(dá)到盈余治理的目的。現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么將無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出全數(shù)計入治理費(fèi)用，新準(zhǔn)那么將企

5、業(yè)的研究開發(fā)劃分成兩個時期，并許諾無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化，同時攤銷方式和攤銷年限具有可選擇性，給企業(yè)增加了調(diào)劑各會計期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。將企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用分為兩個時期別離處置，即研究時期的支出，于發(fā)生當(dāng)期計入損益；進(jìn)入開發(fā)程序后，只要符合準(zhǔn)那么規(guī)定的相關(guān)條件就能夠夠予以資本化。企業(yè)能夠通過對研究與開發(fā)兩個時期劃分時點的把握來擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額，從而達(dá)到調(diào)劑各期損益的目的。另外，無形資產(chǎn)的攤銷方式再也不單單局限于直線法， 攤銷年限也再也不固定，利用壽命不確信的無形資產(chǎn)不予攤銷。這些規(guī)定都給上市民營企業(yè)的盈余治理另開辟了一片藍(lán)天。新會計準(zhǔn)那么擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，應(yīng)當(dāng)計提減值預(yù)備

6、的不單單局限于原先的“八項”資產(chǎn)，存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等，均應(yīng)在會計期末判定資產(chǎn)是不是存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)計提減值預(yù)備。盡管新準(zhǔn)那么規(guī)定部份資產(chǎn)的減值預(yù)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，但已計提的減值預(yù)備不能沖回的僅限于部份資產(chǎn)，存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等的減值預(yù)備在符合條件的情形下仍然應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。因此一些上市民營企業(yè)仍然能夠依據(jù)新會計準(zhǔn)那么運(yùn)用新的手腕來對公司盈余進(jìn)行治理。 另外，新會計準(zhǔn)那么擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，更為寬泛的資本化條件也給上市民營企業(yè)帶來了更多的盈余治理空間。（1）新會計準(zhǔn)那么在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后

7、進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確信發(fā)出存貨的實際本錢。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史本錢反映，增強(qiáng)了會計信息的可比性，排除人為調(diào)劑因素，專門好的限制了企業(yè)的盈余治理。（2）部份資產(chǎn)的減值預(yù)備一經(jīng)計提， 不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值預(yù)備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)劑利潤的可能性。新會計準(zhǔn)那么的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在利用謹(jǐn)慎性原那么計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備的主觀隨意性。（3）新會計準(zhǔn)那么擴(kuò)大了歸并報表的歸并范圍， 母公司操縱的所有子公司都應(yīng)納入歸并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司和所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)

8、那么還規(guī)定同一操縱下的企業(yè)歸并依照賬面價值計量，這將有利于避免企業(yè)利用同一操縱下的企業(yè)歸并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的歸并報表將能真實反映由母公司和子公司所組成的整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營功效和財務(wù)狀況，專門好的限制了上市公司利用母子公司的操縱關(guān)系在歸并或重組時利用不合法關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余治理。二、完善會計準(zhǔn)那么和會計制度，縮小盈余治理空間依照我國的市場環(huán)境特點，及時不斷地修訂和完善會計準(zhǔn)那么，盡可能減少準(zhǔn)那么中不明確或含糊不清的規(guī)定，縮小會計政策選擇的空間和范圍；還要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展和新問題的涌現(xiàn)，和適應(yīng)會計國際和諧和交流的需要，使準(zhǔn)那么具有適度的前瞻性，給予會計主體應(yīng)有的選擇空間。1. 加速制訂和出

9、臺新的具體會計準(zhǔn)那么，盡可能幸免會計處置中的“無法可依”現(xiàn)象鑒于目前經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和會計工作的客觀需要，要加速準(zhǔn)那么的制定和實施，條件成熟后以會計準(zhǔn)那么代替企業(yè)會計制度，使會計工作進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化。 2006 年 2 月 15 日財政部發(fā)布了新會計準(zhǔn)那么，新會計準(zhǔn)那么在充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境的前提下，更多地表現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)那么的趨同，具有較大的踴躍意義。新會計準(zhǔn)那么通過提高披露要求、縮減會計處置選項等方法進(jìn)一步緊縮了企業(yè)利用會計標(biāo)準(zhǔn)漏洞操縱利潤進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財務(wù)報告的利用價值。可是咱們也應(yīng)該看到新準(zhǔn)那么全面引入了公平價值計量屬性和對固定資產(chǎn)折舊等準(zhǔn)那么進(jìn)行了修訂，而

10、且給予了公司更大的自主權(quán)來調(diào)整其會計政策。如此，一些公司仍然可能依據(jù)新準(zhǔn)那么運(yùn)用新的手腕進(jìn)行盈余治理，從這點看來新的準(zhǔn)那么也有擴(kuò)大企業(yè)盈余治理空間的可能。因此新準(zhǔn)那么究竟事實上是增大仍是縮小了盈余治理的空間仍是一個疑問?？偟目磥恚碌臅嫓?zhǔn)那么雖比過去有專門大的完善和提高，而且還同步推出了增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的新審計準(zhǔn)那么，無疑能夠在必然程度上抑制目前我國上市公司比較普遍的盈余治理行為，但仍然不能完全幸免企業(yè)的盈余治理行為。因此會計準(zhǔn)那么的制定仍是治理和防范盈余治理的一個重要的切入點。2. 在對已出臺的具體會計準(zhǔn)那么修改的基礎(chǔ)上， 及時著手進(jìn)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么修訂工作咱們能夠借鑒國外的體會，成立會計準(zhǔn)那么評估制度。具體運(yùn)用在我國，建議我國會計準(zhǔn)那么委員會同各方專家及早制訂出我國的準(zhǔn)那么質(zhì)量評估制度