淺析我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀和發(fā)展

1、季春銘（南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，江蘇南京210046）摘要:改革開放二十余年來我國的會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)得到很大的發(fā)展，但在發(fā)展中也遇到一些問題，如何解決這些問題，加快形成自己的競爭實力成為當(dāng)前需要解決的問題。文章在分析問題的基礎(chǔ)上提出了解決問題的建議，指出其發(fā)展前景。關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所；注冊會計師；人才培養(yǎng)；市場競爭中圖分類號：F276.5文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1008-4428（2006）02-16-02改革開放后，新中國于1981年在上海成立了第一家會計師事務(wù)所。經(jīng)過20多年的發(fā)展已經(jīng)完成了脫鉤改制。會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊會計師用自己的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力為我國的社會主義市場經(jīng)濟提供經(jīng)

2、濟中介服務(wù)。在這過程中，國際會計公司也進人國內(nèi)，與國際會計師事務(wù)所形成了良性的競爭環(huán)境。、會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀和存在的問題（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模上。在公司結(jié)構(gòu)上，目前我國頒布的中華人民共和國注冊會計師法規(guī)定的事務(wù)所組織形式只有合伙制和有限責(zé)任制。所謂的有限合伙制也處于討論階段，實行的相關(guān)法律法規(guī)也不健全。不管是合伙會計師事務(wù)所還是有限責(zé)任會計師事務(wù)所，都要遵從合法原則、人合原則和規(guī)范導(dǎo)向原則，都得遵從公司法、合伙企業(yè)法與注冊會計師法，以及各種有會計師事務(wù)所開展活動相關(guān)的登記和審批管理規(guī)則之間的協(xié)調(diào)。在以上兩種形式的會計師事務(wù)所里，合伙人是主要的出資人，是大股東。但是會計師事務(wù)所不是普通的公司，

3、它是智力型和知識型人才的組織，以其專業(yè)能力提供公正性服務(wù)的企業(yè)，所以更需要“人合”，要按照以人為本的思想，進行管理。在事務(wù)所的內(nèi)部治理上，不能簡單的用股份比例來投票解決問題，身為合伙人的注冊會計師或大股東要擺脫家長制的作風(fēng)。這是事務(wù)所做好內(nèi)部管理、凝聚骨干人才、繼續(xù)發(fā)展的前提條件。其次，國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模還有待于提高和國際大所差距很大。例如：畢馬威國際（KPMGinternational）,截止1998年9月30日，已在157個國家和地區(qū)擁有6790個合伙人，64510個專業(yè)人員，825個辦事機構(gòu),146個成員所，年收人10400萬美元。在營業(yè)額方面，國內(nèi)的事務(wù)所都相差太大。在這里就不一一舉例祥

4、述了，原因是多方面的。首先，“四大”之類的國際所是隨跨國公司等企業(yè)一起進人中國的，客戶資源比較優(yōu)質(zhì)，起點比較高；其次，國內(nèi)所的執(zhí)業(yè)能力和質(zhì)量控制上，確實需要向“四大”學(xué)習(xí)、提高?！八拇蟆钡陌l(fā)展也是有一定的過程的，中間也經(jīng)歷過各種問題。所以國內(nèi)所要加快學(xué)習(xí)，穩(wěn)步扎實的前進。（二）在執(zhí)業(yè)環(huán)境方面。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是指所有作用于注冊會計師執(zhí)業(yè)，是不斷發(fā)展變化的各種條件的綜合。我國社會主義市場經(jīng)濟在不斷成熟和發(fā)展之中，不可避免的會出現(xiàn)一些新的問題，如何協(xié)調(diào)的發(fā)展注冊會計師這一行業(yè)就成了比較突出的問題。我國的會計師事務(wù)所，有一部分規(guī)模不大，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。有些社會中介機構(gòu)，如會計咨詢公司、稅務(wù)

5、咨詢公司、財務(wù)公司等也與會計師事務(wù)所搶購飯碗，不得已，一些事務(wù)所之間的不健康競爭就出現(xiàn)了。筆者曾在一家事務(wù)所實習(xí)過一段時間，為了生存，一大部分事務(wù)所競相壓價，大大低于市場指導(dǎo)價的收費。為了招攬客戶，占領(lǐng)市場，采用高回扣、高分成的市場策略，大大破壞了整個行業(yè)的健康發(fā)展。甚至，有些事務(wù)所的個別人員為了得到客戶，不惜滿足客戶的不正當(dāng)要求，不然我們也不會出現(xiàn)“銀廣廈”事件和“藍田”事件等等。整體會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的高低也部分決定了經(jīng)濟運行的穩(wěn)定性。這方面，還是有待于繼續(xù)規(guī)范和完善的。執(zhí)業(yè)環(huán)境除了市場環(huán)境，還包括技術(shù)環(huán)境。通過計算機和信息技術(shù)的引人已經(jīng)大大改變了事務(wù)所傳統(tǒng)手工底稿的工作方式。雖然信息技

6、術(shù)和數(shù)字化審計的技術(shù)還有不完善的地方但是，國內(nèi)也有很多家事務(wù)所在做技術(shù)上的嘗試。這些技術(shù)大大拓展了注冊會計師審計的范圍、內(nèi)容，也創(chuàng)新了審計的方法。會計師事務(wù)所在市場和技術(shù)的變化中，要有清醒的認(rèn)識、充足的準(zhǔn)備，在革新的機遇中走好自己的發(fā)展。市場會淘汰、整合一批中小事務(wù)所，使得注冊會計師行業(yè)得到更好的發(fā)展。（三）在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險方面。注冊會計師和事務(wù)所是依靠其所提供的服務(wù)生存的，執(zhí)業(yè)質(zhì)量決定了一切。我國會計師事務(wù)所的組織形式的安排就是要求合伙人對事務(wù)所的行為，以及以事務(wù)所名義開展的行為承擔(dān)責(zé)任。同時不同層次的從業(yè)人員，負有不同的責(zé)任。如部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、審計助理等等。同時，會計師事務(wù)所要發(fā)展，也

7、就要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強審計流程中的管理，不能因為利益的驅(qū)動，從而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。僅僅靠客戶數(shù)量來提高經(jīng)濟效益是短期的行為，只有過硬的質(zhì)量，客戶滿意的服務(wù)才能在市場經(jīng)濟社會中得到發(fā)展。同時，我們也要主動的鑒別風(fēng)險。會計師事務(wù)所與所服務(wù)客戶存在信息不對稱的行為，特別是在從事審計業(yè)務(wù)時。審計風(fēng)險是指被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計的目的和主要功能是降低信息的不對稱，并且審計試圖通過加強不確定性的披露來最大限度的降低不確定性。但是，報表的內(nèi)容和數(shù)量是有規(guī)定的，而且是要在規(guī)定時間點之前來完成的，所以，并不能保證信息的完備和避免信息滯后性發(fā)生的可能。同

8、時，為了降低和盡量避免審計風(fēng)險，就要充分了解所服務(wù)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。同時，了解高管人員的背景，不能過分信賴管理當(dāng)局的陳述以及聲明，重視可靠的外部證據(jù)，了解該單位的內(nèi)部控制水平等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，還要涉及到行業(yè)監(jiān)管。我國會計師事務(wù)所都是由注冊地的注協(xié)監(jiān)督管理，但是由于經(jīng)濟的發(fā)展，很多事務(wù)所服務(wù)的公司在外地外省有分公司，這樣就會發(fā)生異地服務(wù)，涉及到本地行政或行業(yè)如何監(jiān)管的問題。這涉及到技術(shù)和現(xiàn)行規(guī)章，值得討論和加以實踐解決。行業(yè)監(jiān)管不僅僅要嚴(yán)格到位，而且還要幫助事務(wù)所認(rèn)識問題和提高執(zhí)業(yè)水平。要行政監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管相配合。其次，通過行政審批和市場競爭整合，提高事務(wù)

9、所成立的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制事務(wù)所的數(shù)量。（四）在人才方面。每年畢業(yè)之際，“四大”總能從各高校中篩選到一批優(yōu)秀的人才加盟，為“四大”的發(fā)展提供了充足的后備人才，而國內(nèi)事務(wù)所不同程度出現(xiàn)人員老化、結(jié)構(gòu)不合理等問題。中國注冊會計師協(xié)會經(jīng)過深人研究和廣泛的調(diào)查，也于2005年6月8日制定發(fā)布了中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見。財政部金人慶部長也作了“堅持不懈、抓住不放、幾年努力、必有成果”的批示。落實到具體的操作層面，應(yīng)該是培養(yǎng)和樹立一個良好的企業(yè)環(huán)境，樹立自己的文化范圍，健全人才培訓(xùn)和再教育的制度不斷摸索，從而形成一套適合國內(nèi)事務(wù)所發(fā)展的科學(xué)的管理體系。人才積累的厚度決定了事務(wù)所發(fā)展

10、的潛力，在事務(wù)所的內(nèi)部建設(shè)中，要完善合伙人的引人和退出的機制，要讓年青人知道自己的發(fā)展，不要人為的設(shè)置天花板。要從制度上和待遇上留人，從而減少國內(nèi)所的人員流失。要在薪酬制度的設(shè)置上改變層級的觀點，要以執(zhí)業(yè)能力和知識水平標(biāo)準(zhǔn)來激勵員ZCo（一）會計師事務(wù)所的規(guī)模有待于提高，國內(nèi)最大的事務(wù)所上海長江立信會計師事務(wù)所的營業(yè)額還僅僅是安永會計師事務(wù)所的1/3。國內(nèi)事務(wù)所雖然有幾千家，但是很多規(guī)模太小，不足以形成市場競爭的主體。要加快調(diào)整和融合。近幾年來事務(wù)所之間的合并合作增多，步伐也可以走得更大些。合并可以在不增加市場競爭者的前提下，增加事務(wù)所的規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)水平。提升抗擊風(fēng)險的水平，充分發(fā)揮事務(wù)所規(guī)

11、模上資金，人才，智力，信息，成本上的優(yōu)勢。也可以通過自身的人才吸收儲備和培訓(xùn)發(fā)展提高來穩(wěn)步提升規(guī)模，可以通過內(nèi)部教育和外部教育相配合,能力和學(xué)歷相提高,鼓勵從業(yè)人員參加MPAcc、EMPA、國際所等的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。建立合理的人才梯隊。（二）事務(wù)所要努力獲得相關(guān)的從業(yè)的資質(zhì)，努力拓寬服務(wù)的范圍。如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，司法鑒定許可證，從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)資格，從事特大型企業(yè)審計資格，A股公司補充審計業(yè)務(wù)及首次發(fā)行證券的專項復(fù)核業(yè)務(wù)資格，美國PCAOB資格認(rèn)證。要通過各種資質(zhì)的獲得體現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的差別，獲得優(yōu)質(zhì)客戶，提升市場競爭的實力。服務(wù)內(nèi)容要從傳統(tǒng)的審計，拓展到管理咨詢，企業(yè)的專項培訓(xùn)，外匯收支

12、，稅務(wù)咨詢，工程造價咨詢，法律服務(wù)，上市企業(yè)的審計服務(wù)等。傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險大，投入的勞動時間和資源也比較多，通過這些服務(wù)項目的開展增加會計師事務(wù)所服務(wù)產(chǎn)品的附加值。（三）事務(wù)所在內(nèi)部發(fā)展和提升的同時也要注意走出去，加大對外交流和學(xué)習(xí)。抓住國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則調(diào)整的契機，努力學(xué)習(xí)。適當(dāng)?shù)呐c國際會計公司和會計行業(yè)組織合作學(xué)習(xí)，使員工努力獲得ACCA和CFA等行業(yè)認(rèn)證和從業(yè)證書,或者加人國際會計師集團成為其成員所。如上海立信長江會計師事務(wù)所加入浩華國際會計師事務(wù)所集團，成為其成員所，業(yè)務(wù)擴展到為委托人提供海外需要而作的審計服務(wù)（包括境外審計業(yè)務(wù)）。這是一種很好的嘗試，可以獲得國際先進的管理

13、理念，提升專業(yè)能力，得到技術(shù)和培訓(xùn)方面的支持，進一步加大事務(wù)所國際化的水平和視野。（四）政府和行業(yè)主管部門也應(yīng)采取各種有利于會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)發(fā)展的措施，推動國內(nèi)事務(wù)所做大做強，調(diào)整現(xiàn)有的一些內(nèi)外有別的政策，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。如國家規(guī)定的國有企業(yè)海外上市必須由國外知名會計師事務(wù)所審計的規(guī)定。政府立法部門可以穩(wěn)步的對相關(guān)法規(guī)結(jié)合實際情況進行修改和調(diào)整。對于某些討論的熱點問題如會計師事務(wù)所有限合伙制的問題，可以做相關(guān)的法律研究。隨著中國企業(yè)的海外發(fā)展，扶持國內(nèi)有潛力的事務(wù)所適當(dāng)?shù)淖叱鋈ィ瑸槠髽I(yè)服務(wù)，熟悉不同的市場運行環(huán)境。積累經(jīng)驗，增強我國會計師事務(wù)所的競爭力。三、結(jié)語當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟正繁榮有序地發(fā)展，急需一批可以提供可靠可信的經(jīng)濟中介服務(wù)的會計師事務(wù)所。這無疑給會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來了無限發(fā)展的空間與生機。創(chuàng)造一個良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)水平；加快執(zhí)業(yè)人員的智力和知識密集程度的提升，提高會計師事務(wù)所的競爭力，才能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的需求，更好地為我國經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。參考文獻：1李小慧，高偉.注冊會計師執(zhí)業(yè)和執(zhí)業(yè)環(huán)境J,中國注冊會計師,2005,(05)2秦榮生，審計風(fēng)險探源：信息不對稱J,審計研究,2005,(05)3顧