商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)(共43頁(yè)).ppt

1、 第七章第七章 商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要 本章論述了商品期貨交易的基本本章論述了商品期貨交易的基本概念和特征，以期貨投資企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，概念和特征，以期貨投資企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，闡述兩種不同目的的期貨交易闡述兩種不同目的的期貨交易投機(jī)套利交易和套期保值交易的會(huì)計(jì)處理方投機(jī)套利交易和套期保值交易的會(huì)計(jì)處理方法。法。 第第 一一 節(jié)節(jié) 概概 述述一、期貨一、期貨期貨是相對(duì)于現(xiàn)貨而言的，期貨是相對(duì)于現(xiàn)貨而言的， 是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。二、期貨交易二、期貨交易1、特點(diǎn)：、特點(diǎn)： 期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象是期貨合約，而不是商品期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象是期貨合約，而不是商品

2、 ；期貨合約：是期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象或標(biāo)的物，是由期貨合約：是期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象或標(biāo)的物，是由期貨交易所統(tǒng)一制定的，規(guī)定了某一特定的時(shí)間期貨交易所統(tǒng)一制定的，規(guī)定了某一特定的時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。 期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化；期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化；一般期貨合約規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化條款有以下內(nèi)一般期貨合約規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化條款有以下內(nèi)容：容： （1） 標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)量和數(shù)量單位標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)量和數(shù)量單位（2） 標(biāo)準(zhǔn)化的商品質(zhì)量等級(jí)。標(biāo)準(zhǔn)化的商品質(zhì)量等級(jí)。（3） 標(biāo)準(zhǔn)化的交割地點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)化的交割地點(diǎn)。（4） 標(biāo)準(zhǔn)化的交割期和交割程序。標(biāo)準(zhǔn)化的交割期和交割程序。（5） 交易者統(tǒng)

3、一遵守的交易報(bào)價(jià)單位、交易者統(tǒng)一遵守的交易報(bào)價(jià)單位、每天最大價(jià)格波動(dòng)限制、交易時(shí)間、交每天最大價(jià)格波動(dòng)限制、交易時(shí)間、交易所名稱等等。易所名稱等等。 期貨交易以交保證金的方式，通過(guò)期期貨交易以交保證金的方式，通過(guò)期貨交易所撮合，能夠保證合約雙方履約；貨交易所撮合，能夠保證合約雙方履約； 期貨交易以公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的形式進(jìn)期貨交易以公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的形式進(jìn)行交易；行交易； 期貨交易可以以少量的資金獲取較高期貨交易可以以少量的資金獲取較高的利益，但相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)也較高的利益，但相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)也較高2、種類(lèi)：、種類(lèi)：按目的不同，分為套期保值和投機(jī)套利；按目的不同，分為套期保值和投機(jī)套利；套期保值：就是買(mǎi)入套

4、期保值：就是買(mǎi)入(賣(mài)出賣(mài)出)與現(xiàn)貨市場(chǎng)數(shù)量相與現(xiàn)貨市場(chǎng)數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來(lái)某一時(shí)間通過(guò)賣(mài)出未來(lái)某一時(shí)間通過(guò)賣(mài)出(買(mǎi)入買(mǎi)入)期貨合約來(lái)補(bǔ)期貨合約來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。 套期保值的類(lèi)型最基本的又可分為買(mǎi)入套期套期保值的類(lèi)型最基本的又可分為買(mǎi)入套期保值和賣(mài)出套期保值。保值和賣(mài)出套期保值。買(mǎi)入套期保值是指先通過(guò)期貨市場(chǎng)買(mǎi)入期貨買(mǎi)入套期保值是指先通過(guò)期貨市場(chǎng)買(mǎi)入期貨合約，持有多頭，待實(shí)際買(mǎi)入現(xiàn)貨后再賣(mài)合約，持有多頭，待實(shí)際買(mǎi)入現(xiàn)貨后再賣(mài)出期貨合約已沖銷(xiāo)原有的多頭部位平倉(cāng)，出期貨合約

5、已沖銷(xiāo)原有的多頭部位平倉(cāng)，以防止因現(xiàn)貨價(jià)格上漲而遭受損失的行為；以防止因現(xiàn)貨價(jià)格上漲而遭受損失的行為；賣(mài)出套期保值則指先通過(guò)期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨賣(mài)出套期保值則指先通過(guò)期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨合約，持有空頭，待售出現(xiàn)貨后再買(mǎi)入期合約，持有空頭，待售出現(xiàn)貨后再買(mǎi)入期貨合約以沖銷(xiāo)補(bǔ)倉(cāng)，以防止因現(xiàn)貨價(jià)格下貨合約以沖銷(xiāo)補(bǔ)倉(cāng)，以防止因現(xiàn)貨價(jià)格下跌而造成損失的行為。跌而造成損失的行為。 投機(jī)套利：利用市場(chǎng)出現(xiàn)的價(jià)差進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)從中投機(jī)套利：利用市場(chǎng)出現(xiàn)的價(jià)差進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)從中獲得利潤(rùn)的交易行為。獲得利潤(rùn)的交易行為。兩者的區(qū)別：交易目的不同，套期保值的目的兩者的區(qū)別：交易目的不同，套期保值的目的是回避現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；投機(jī)目的是賺

6、取是回避現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；投機(jī)目的是賺取風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)；風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)； 三、期貨市場(chǎng)：三、期貨市場(chǎng)：是各種期貨交易關(guān)系的總和。是在現(xiàn)貨市場(chǎng)是各種期貨交易關(guān)系的總和。是在現(xiàn)貨市場(chǎng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的高度組織化和高度規(guī)范基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的高度組織化和高度規(guī)范化的市場(chǎng)形式?；氖袌?chǎng)形式。 1、產(chǎn)生、發(fā)展、產(chǎn)生、發(fā)展1848年美國(guó)芝加哥期貨交易所年美國(guó)芝加哥期貨交易所2、功能、功能 （1） 回避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的功能?；乇軆r(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的功能。 （2） 發(fā)現(xiàn)價(jià)格的功能。發(fā)現(xiàn)價(jià)格的功能。 （3） 有利于市場(chǎng)供求和價(jià)格的穩(wěn)定。有利于市場(chǎng)供求和價(jià)格的穩(wěn)定。 （4） 節(jié)約交易成本。節(jié)約交易成本。 （5） 期貨交易是一種重要的投資工具，期貨

7、交易是一種重要的投資工具，有助于合理利用社會(huì)閑置資金。有助于合理利用社會(huì)閑置資金。3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者、由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者、期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分組成。期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分組成。 期貨期貨 期貨經(jīng)期貨經(jīng) 期貨期貨投資者投資者 紀(jì)機(jī)構(gòu)紀(jì)機(jī)構(gòu) 交易所交易所 期貨結(jié)算所期貨結(jié)算所四、我國(guó)的情況四、我國(guó)的情況上海期貨交易所：銅、鋁、天然橡膠上海期貨交易所：銅、鋁、天然橡膠大連商品交易所：大豆、豆粕、玉米大連商品交易所：大豆、豆粕、玉米 鄭州商品交易所：小麥、綠豆鄭州商品交易所：小麥、綠豆會(huì)員制期貨交易所會(huì)員制期貨交易所形成期貨市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、交易所、期貨

8、行業(yè)協(xié)形成期貨市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、交易所、期貨行業(yè)協(xié)會(huì)的三級(jí)管理體系會(huì)的三級(jí)管理體系五、五、 期貨交易會(huì)計(jì)：期貨交易會(huì)計(jì)：包括期貨交易所會(huì)計(jì)、包括期貨交易所會(huì)計(jì)、 期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)、期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)、 期貨交易企業(yè)會(huì)計(jì)（要介紹的）期貨交易企業(yè)會(huì)計(jì)（要介紹的） 第二節(jié)第二節(jié) 投機(jī)套利會(huì)計(jì)投機(jī)套利會(huì)計(jì)一、設(shè)立特殊會(huì)計(jì)科目一、設(shè)立特殊會(huì)計(jì)科目期貨保證金：核算企業(yè)向期貨交易所或期期貨保證金：核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。的保證金。期貨損益：核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程期貨損益：核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和

9、會(huì)員資格變中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。動(dòng)損益。長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資期貨會(huì)員資格投資：核算為取期貨會(huì)員資格投資：核算為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)形式對(duì)期貨得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)形式對(duì)期貨交易所的投資。交易所的投資。應(yīng)收席位費(fèi)：核算為取得基本席位之外的應(yīng)收席位費(fèi)：核算為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)。席位而交納的席位占用費(fèi)。 其他應(yīng)付費(fèi)其他應(yīng)付費(fèi)質(zhì)押保證金：核算用質(zhì)押品質(zhì)押保證金：核算用質(zhì)押品換取的期貨保證金。換取的期貨保證金。 管理費(fèi)用管理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)：核算有會(huì)員資格期貨年會(huì)費(fèi)：核算有會(huì)員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)的企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)二、帳戶

10、處理二、帳戶處理（一）期貨會(huì)員資格投資和年會(huì)費(fèi)（一）期貨會(huì)員資格投資和年會(huì)費(fèi)1、會(huì)員資格投資、會(huì)員資格投資（1）取得會(huì)員資格，實(shí)際交納會(huì)員資格費(fèi)）取得會(huì)員資格，實(shí)際交納會(huì)員資格費(fèi)（2）申請(qǐng)退會(huì)、取消會(huì)員資格）申請(qǐng)退會(huì)、取消會(huì)員資格（3）轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格）轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格2、交納席位占用費(fèi)、交納席位占用費(fèi)3、交納年會(huì)費(fèi)、交納年會(huì)費(fèi)（二）繳存期貨保證金（二）繳存期貨保證金保證金是指期貨交易中確保買(mǎi)賣(mài)雙方履約的保證金是指期貨交易中確保買(mǎi)賣(mài)雙方履約的一種財(cái)力保證，具體表現(xiàn)為期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)一種財(cái)力保證，具體表現(xiàn)為期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)存入期貨交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)存入期貨交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)一定金額的貨幣資金

11、，或取得會(huì)員資格的一定金額的貨幣資金，或取得會(huì)員資格的企業(yè)存入期貨交易所一定金額的貨幣資金。企業(yè)存入期貨交易所一定金額的貨幣資金。即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切往來(lái)均通過(guò)往來(lái)均通過(guò)“期貨保證金期貨保證金”科目核算?？颇亢怂恪?、劃出、追加保證金、劃出、追加保證金2、以質(zhì)押品取得保證金、以質(zhì)押品取得保證金3、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為國(guó)、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為國(guó)債時(shí)）債時(shí)）例例1：某企業(yè)由于期貨保證金帳戶余額不足，：某企業(yè)由于期貨保證金帳戶余額不足，按期貨交易所的要求需要追加保證金，企業(yè)以按期貨交易所的要求需要追加保證金，企業(yè)以五

12、年期國(guó)債作為抵押，國(guó)債的帳面價(jià)值五年期國(guó)債作為抵押，國(guó)債的帳面價(jià)值47萬(wàn)元，萬(wàn)元，期貨交易所劃入企業(yè)保證金帳戶的金額為期貨交易所劃入企業(yè)保證金帳戶的金額為42萬(wàn)萬(wàn)元。由于企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收元。由于企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國(guó)債，期貨交易所按規(guī)定將國(guó)債出回作抵押的國(guó)債，期貨交易所按規(guī)定將國(guó)債出售，所得價(jià)款售，所得價(jià)款54萬(wàn)元，期貨交易所已將處置國(guó)萬(wàn)元，期貨交易所已將處置國(guó)債的剩余款項(xiàng)劃入企業(yè)的保證金帳戶。債的剩余款項(xiàng)劃入企業(yè)的保證金帳戶。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）以國(guó)債抵押劃入保證金時(shí)）以國(guó)債抵押劃入保證金時(shí)借：期貨保證金借：期貨保證金 42

13、0000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000（2）處置質(zhì)押品）處置質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000 期貨保證金期貨保證金 120000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 470000 投資收益投資收益 700004、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為倉(cāng)單時(shí)）倉(cāng)單時(shí)）例例2：如例：如例1，假如企業(yè)是以倉(cāng)單作為質(zhì)押，假如企業(yè)是以倉(cāng)單作為質(zhì)押品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)務(wù)處理，該企業(yè)增值稅稅率為務(wù)處理，該企業(yè)增值稅稅率為17%。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理該企業(yè)應(yīng)作

14、如下會(huì)計(jì)處理:(1)以倉(cāng)單抵押劃入保證金時(shí)以倉(cāng)單抵押劃入保證金時(shí)借借:期貨保證金期貨保證金 420000 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000（2）處置質(zhì)押品（實(shí)質(zhì)與實(shí)物交割一樣）處置質(zhì)押品（實(shí)質(zhì)與實(shí)物交割一樣）借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000 期貨保證金期貨保證金 211800 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 540000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 91800借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 470000 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) 470000（三）開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)（三）開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)1、開(kāi)新倉(cāng)：是企業(yè)

15、首次買(mǎi)入或賣(mài)出某一期、開(kāi)新倉(cāng)：是企業(yè)首次買(mǎi)入或賣(mài)出某一期貨合約的行為。貨合約的行為。 可不作會(huì)計(jì)處理可不作會(huì)計(jì)處理2、對(duì)沖平倉(cāng)：、對(duì)沖平倉(cāng)：在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有對(duì)沖在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有對(duì)沖平倉(cāng)和實(shí)物交割兩種。平倉(cāng)和實(shí)物交割兩種。是企業(yè)在同一期期貨交易所內(nèi)，通過(guò)買(mǎi)進(jìn)是企業(yè)在同一期期貨交易所內(nèi)，通過(guò)買(mǎi)進(jìn)（或賣(mài)出）相同月份和數(shù)量的期貨合約，對(duì)（或賣(mài)出）相同月份和數(shù)量的期貨合約，對(duì)沖在手的原賣(mài)出（或買(mǎi)進(jìn)）的合約，以解除沖在手的原賣(mài)出（或買(mǎi)進(jìn)）的合約，以解除原持有合約所需承擔(dān)的到期交割業(yè)務(wù)。原持有合約所需承擔(dān)的到期交割業(yè)務(wù)。例例3：某企業(yè)：某企業(yè)2月月1日在某期貨交易所買(mǎi)入日

16、在某期貨交易所買(mǎi)入30手綠豆期貨合約（假如每手手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸噸），每噸價(jià)格價(jià)格2500元；該企業(yè)元；該企業(yè)2月月3日賣(mài)出日賣(mài)出2月月1日買(mǎi)日買(mǎi)入的入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。元。該企業(yè)的平倉(cāng)盈利及會(huì)計(jì)處理如下該企業(yè)的平倉(cāng)盈利及會(huì)計(jì)處理如下:平倉(cāng)盈利平倉(cāng)盈利=(2650-2500)*10*30=45000元元 借借 期貨保證金期貨保證金 45000 貸貸 期貨損益期貨損益 45000（四）實(shí)物交割（四）實(shí)物交割1、應(yīng)先進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng)：由進(jìn)行實(shí)物交割的買(mǎi)、應(yīng)先進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng)：由進(jìn)行實(shí)物交割的買(mǎi)賣(mài)雙方按賣(mài)雙方按最后交易日的結(jié)算價(jià)最后交易日的

17、結(jié)算價(jià)將合約對(duì)沖將合約對(duì)沖平倉(cāng)，結(jié)出平倉(cāng)盈虧。平倉(cāng)，結(jié)出平倉(cāng)盈虧。 2、實(shí)物交割雙方按規(guī)定的交割結(jié)算價(jià)進(jìn)行現(xiàn)、實(shí)物交割雙方按規(guī)定的交割結(jié)算價(jià)進(jìn)行現(xiàn)貨交易。貨交易。實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為買(mǎi)方的實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為買(mǎi)方的 借借 物資采購(gòu)物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸 期貨保證金期貨保證金實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為賣(mài)方的實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為賣(mài)方的借：期貨保證金借：期貨保證金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、實(shí)物交割違約處罰的、實(shí)物交割違約處罰的 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科

18、目科目（五）支付交易手續(xù)費(fèi)：包括開(kāi)倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、（五）支付交易手續(xù)費(fèi)：包括開(kāi)倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、交割手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、交割手續(xù)費(fèi)借：期貨損益借：期貨損益 貸：期貨保證金貸：期貨保證金（商品期貨業(yè)務(wù)舉例）商品期貨業(yè)務(wù)舉例）例例4：某企業(yè)某年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事某企業(yè)某年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：項(xiàng)如下： 1、支付、支付10萬(wàn)元以取得某期期貨交易所會(huì)員資萬(wàn)元以取得某期期貨交易所會(huì)員資格，另支付年會(huì)費(fèi)格，另支付年會(huì)費(fèi)3萬(wàn)元。萬(wàn)元。2、為進(jìn)行期貨交易交存保證金、為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬(wàn)元。萬(wàn)元。3、該企業(yè)、該企業(yè)2月月1日買(mǎi)入日買(mǎi)入10手綠豆期貨合約（每手綠豆期貨合約（每手手10噸），每

19、噸價(jià)格噸），每噸價(jià)格2400元；元；3月月1日賣(mài)出日賣(mài)出20手手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手25噸），每噸價(jià)格噸），每噸價(jià)格16000元。元。4、該企業(yè)、該企業(yè)3月月5日賣(mài)出日賣(mài)出2月月1日買(mǎi)入日買(mǎi)入10手綠豆手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格期貨合約，每噸價(jià)格2550元。元。5、該企業(yè)所持、該企業(yè)所持20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約到期進(jìn)手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約到期進(jìn)行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸價(jià)格噸價(jià)格16020元，實(shí)際交割貨款為每噸元，實(shí)際交割貨款為每噸16100元（含增值稅）。該批標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)元（含增值稅）。該批標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際成本為際成本為500萬(wàn)元。增值稅稅率

20、為萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。1、借、借 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資期貨會(huì)員資格投資 100000 貸貸 銀行存款銀行存款 100000 借借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)期貨年會(huì)費(fèi) 30000 貸貸 銀行存款銀行存款 300002、借、借 期貨保證金期貨保證金 600000 貸貸 銀行存款銀行存款 6000003、開(kāi)新倉(cāng)不需要作會(huì)計(jì)分錄、開(kāi)新倉(cāng)不需要作會(huì)計(jì)分錄4、平倉(cāng)盈利（、平倉(cāng)盈利（2550-2440）*10*1015000 借借 期貨保證金期貨保證金 15000 貸貸 期貨損益期貨損益 150005、平倉(cāng)虧損（、平倉(cāng)虧損（16020-16000）*20*2510000元元 借借

21、 期貨損益期貨損益 10000 貸貸 期貨保證金期貨保證金 10000 含稅交割貨款含稅交割貨款16100*20*258050000元元 不含稅貨款不含稅貨款8050000（1+17） 元元 借借 期貨保證金期貨保證金 8050000 貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 貸貸 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 5000000 第三節(jié)第三節(jié) 套期保值會(huì)計(jì)套期保值會(huì)計(jì)一、帳戶設(shè)置一、帳戶設(shè)置1、在、在 “期貨保證金期貨保證金”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“套保合套保合約約”和和“非套保合約非套保合約”明細(xì)科目，分別

22、核算明細(xì)科目，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)（投機(jī)業(yè)務(wù)）買(mǎi)、賣(mài)期貨合約所占用的資金。（投機(jī)業(yè)務(wù)）買(mǎi)、賣(mài)期貨合約所占用的資金。2、須增設(shè)、須增設(shè)“遞延套保損益遞延套保損益”科目，核算企科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算盈虧。費(fèi)、結(jié)算盈虧。二、應(yīng)注意的問(wèn)題二、應(yīng)注意的問(wèn)題1、買(mǎi)入、賣(mài)出套期保值的會(huì)計(jì)核算基本相同，、買(mǎi)入、賣(mài)出套期保值的會(huì)計(jì)核算基本相同，只是開(kāi)倉(cāng)方向相反。只是開(kāi)倉(cāng)方向相反。2、企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，在套保合約的、企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，在套保合約的平倉(cāng)時(shí)間通常會(huì)有兩種可能

23、：一是企業(yè)的平倉(cāng)時(shí)間通常會(huì)有兩種可能：一是企業(yè)的現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)；二是現(xiàn)貨交易完成在線，此時(shí)期貨合倉(cāng)；二是現(xiàn)貨交易完成在線，此時(shí)期貨合約應(yīng)當(dāng)立即平倉(cāng)。約應(yīng)當(dāng)立即平倉(cāng)。3、當(dāng)期貨合約不符合套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)、當(dāng)期貨合約不符合套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)中止按套期保值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)而使中止按套期保值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)而使用投機(jī)套利處理方法。用投機(jī)套利處理方法。三、會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)處理1、與投機(jī)套利交易一樣，企業(yè)進(jìn)行套期保、與投機(jī)套利交易一樣，企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生期貨保證金、支付手續(xù)費(fèi)或值業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生期貨保證金、支付手續(xù)費(fèi)或?qū)嵨锝桓畹葮I(yè)務(wù)，如果該企業(yè)是期貨交易實(shí)物交割等業(yè)務(wù)，如果該企業(yè)是期貨交易所的會(huì)員單位，還會(huì)發(fā)生支付會(huì)員資格費(fèi)所的會(huì)員單位，還會(huì)發(fā)生支付會(huì)員資格費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處例與及年會(huì)費(fèi)的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處例與投機(jī)套利相同。投機(jī)套利相同。2、套期保值的交易盈虧，則不能像投機(jī)套、套期保值的交易盈虧，則不能像投機(jī)套利的交易盈虧那樣確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)利的交易盈虧那樣確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)歸入被套期保值項(xiàng)目的價(jià)值中，用以調(diào)當(dāng)歸入被套期保值項(xiàng)目的價(jià)值中，用以調(diào)整被套期保值項(xiàng)目的帳面價(jià)值。整被套期保值項(xiàng)目的帳面價(jià)值。例例7-5：某企業(yè)為套期保值目的，于：某企業(yè)為套期保值目