美國現(xiàn)行稅制中的主要稅種有

1、美國現(xiàn)行稅制中的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、資本或凈財富稅、累積盈余稅、環(huán)境稅、奢侈品消費稅等。聯(lián)邦稅以個人所得稅、社會保障稅為主，其次有公司所得稅、消費稅、遺產(chǎn)和贈與稅、關(guān)稅等；州稅以銷售稅為主，輔之以所得稅等；地方稅以財產(chǎn)稅為主。(一)主要稅種概況1.公司所得稅(1)納稅人居民公司和非居民公司。在美國境內(nèi)或者根據(jù)美國法律組成或者創(chuàng)建的公司是美國國內(nèi)公司。美國國內(nèi)公司也就是美國的居民公司，即使其在美國境內(nèi)不進行經(jīng)營活動或者不擁有財產(chǎn)。在美國境內(nèi)從事貿(mào)易或者經(jīng)營的外國公司是美國的居民外國公司。(2)征稅對象、稅率居民公司就其來源于全世界的所得納

2、稅，非居民公司僅就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。表1美國2006年年聯(lián)邦公司所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%1不超過50000美元的部分152超過50000美元至75000美元的部分253超過75000美元至100000美元的部分344超過100000美元至335000美元的部分395超過335000美元至10000000美元的部分346超過10000000美元至15000000美元的部分357超過15000000美元至18333333美元的部分388超過18333333美元的部分352006年，個人服務(wù)公司適用的公司所得稅稅率是35%勺比例稅率。個人控股公司還要就個人控股公司未分配的所

3、得繳納附加稅，2006年該附加稅的稅率為15%(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算公司所得稅的應(yīng)納稅所得額等于毛所得減去允許的扣除額。毛所得對于國內(nèi)公司來說是其來源于全世界的所得。存貨計價。存貨通常以先進先出法為基礎(chǔ)，按照成本與市價中的較低者計價。只有按照成本計價時，為了納稅的目的，可以選擇后進先出法，并要求在會計賬簿上存貨計價與稅收上的存貨計價一致。稅法要求，為了納稅的目的，對一些在財務(wù)報告中常常被作為經(jīng)常營業(yè)成本來支出的、屬于制造過程的成本要予以資本化。資本利得。出售或者交易持有時間超過12個月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為長期資本利得或者虧損來對待。出售或者交易持有時間不超過12個

4、月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為短期資本利得或者虧損來對待。凈長期資本利得超過凈短期資本虧損的部分被視為凈資本利得。資本虧損只允許被用來沖抵資本利得。應(yīng)納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，用來沖抵資本利得。對于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營中使用的動產(chǎn)和某些非居住性不動產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對其凈利得中相當(dāng)于折舊（成本回收）的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營使用的不動產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對數(shù)額等于所申請的折舊或者成本回收超過直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。公司之

5、間的股息。通常，美國公司從其他美國公司獲得的股息可以扣除70%如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司不低于20%不高于80%勺股權(quán)，那么股息扣除可以從70%曾力口至80%通常，如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司80%以上的股權(quán)，那么股息可以全部扣除。但是，美國公司從外國公司獲得的股息不能扣除，極少數(shù)例外。外國所得。通常，美國公司要就其來源于全世界所得納稅，包括取得的外國分支機構(gòu)所得和接受的外國股息。通過外國稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請扣除在外國實際繳納的稅收。對于美國股東擁有50%以上股權(quán)的外國子公司（即受控外國公司），美國國內(nèi)收入法典F部分規(guī)定，

6、將對美國股東就外國子公司某些未分配的所得征稅。通常，F(xiàn)部分規(guī)定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、外國貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財產(chǎn)獲得的利得；某些保險所得；航運所得；與石油有關(guān)的所得；某些關(guān)聯(lián)團體的銷售和服務(wù)所得。另外，受控外國公司對美國財產(chǎn)的投資（包括給美國股東的貸款）被視同是給美國股東的股息。在2007年以前的納稅年度，“積極金融所得”不屬于F部分規(guī)定的所得。來源于某些消極外國投資公司（這類公司有75%以上的所得屬于非勤勞所得，或者所持有的資產(chǎn)至少有50%是用于獲得非勤勞所得）的所得也要納稅。如果上述公司選擇成為符合條件的選擇基金（Qualifiedele

7、ctingfund）或者有實際分配額，那么現(xiàn)行征稅制度就適用。如果上述公司沒有選擇成為符合條件的選擇基金，但是進行了實際分配，那么，該分配額中超過前三年有關(guān)股票的分配額的平均值125%勺部分將被視為超額分配來對待。超額分配將分攤在納稅人控股期限內(nèi)，按照現(xiàn)行的最高邊際稅率納稅（對推遲繳納的稅款要加收利息）。股票股息。美國公司可以把一定的普通股免稅股票股息按照比例分配給所有普通股股東。如果公司給予股東選擇得到現(xiàn)金作為股息的權(quán)利，那么無論股東得到的是現(xiàn)金股息還是股票股息，只要公司有足夠的盈余和利潤，公司分配給所有股東的股息都應(yīng)該作為股息所得納稅。上述規(guī)定也有一些例外。折舊和折耗。1986年以后投入使

8、用的有形財產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財產(chǎn)）。大多數(shù)有形動產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限。對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財產(chǎn)采用200%（雙倍）的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”（基本上是

9、直線折舊法）。對居住性不動產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進行折舊。對非居住性不動產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財產(chǎn)）。美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：第一，于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財產(chǎn)（適用過渡性措施），某些電腦軟件，水利公用事業(yè)財產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%勺折舊扣除（除非納稅人選擇不享受該折舊）。這種特殊的折舊扣除可以在計算一般所得稅和最低替代稅時使用。如果使用了這種特殊的折舊扣除，就不能再

10、進行最低替代稅的調(diào)整。這些財產(chǎn)必須在2005年之前投入使用（某些壽命較長的財產(chǎn)可以在2006年之前投入使用）。必須使用“可選擇折舊制度”進行折舊的財產(chǎn)，或者是所規(guī)定的、沒有主要用于經(jīng)營的財產(chǎn)，不能使用這種特殊的折舊扣除。第二，1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動產(chǎn)以及不動產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。第三，汽車以及規(guī)定的某些其他財產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%；上是用于符合條件的經(jīng)營時，才能夠

11、申請加速折舊扣除。另外，1986年以后投入使用的汽車，每年允許的折舊扣除不能超過規(guī)定的限額。例如，2002年投入使用的汽車每年允許的折舊扣除限額是：第一年3060美元；第二年4900美元；第三年2950美元；以后年度每年1775美元。但是，對于上述可以在第一年享受30%勺折舊扣除的汽車，第一年的折舊限額由4600美元提高到7660美元。對于不足50%勺為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。第四，新財產(chǎn)和使用過的財產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%勺余額遞

12、減法回收除不動產(chǎn)以外所有財產(chǎn)的成本。在計算最低替代稅時要求上述方法進行成本回收，但是已申請在第一年進行30%斤舊扣除的財產(chǎn)除外。第五，公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額（2002年為24000美元；2003年、2004年、2005年和2006年均為100000美元），列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財產(chǎn)的成本。如果公司在2003、2004、2005和2006納稅年度投入使用的符合條件的個人有形財產(chǎn)超過了400000美元，那么上述最高扣除限額將降低。以400000美元為基數(shù)，個人有形財產(chǎn)超出1個美元，最高扣除限額就降低1個美元。另外，公司按照該方法進行的扣除不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅所得

13、。2001年9月10日之后購置、2007年之前在下曼哈頓“自由區(qū)”投入使用的財產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加35000美元或“紐約自由區(qū)財產(chǎn)”成本二者中的較低者。另外，在適用400000美元限額時，只能計入“紐約自由區(qū)財產(chǎn)”成本的50%第六，對于在美國境外使用的某些有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨的成本回收方法和期限。第七，某些控制污染的設(shè)備可以享受快速攤銷。第八，除了木材、某些石油和天然氣等財產(chǎn)之外的自然資源財產(chǎn)的折耗，可以使用成本折耗法或者百分比折耗法來計算折耗。成本折耗法是根據(jù)有形財產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)來進行折耗的。有形財產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)每年都要降低（但是不得低于零），降低的數(shù)額等于當(dāng)

14、年的折耗額。當(dāng)年成本折耗扣除是根據(jù)對上述自然資源存儲數(shù)量和當(dāng)年開采出售數(shù)量的估計計算的。百分比折耗法是根據(jù)礦山和某些其他條件進行折耗扣除，扣除的數(shù)額相當(dāng)于毛所得的5%J25%即使總的折耗扣除已經(jīng)超過了其成本，仍然可以進行百分比折耗扣除。但是，百分比折耗扣除的最高限額為來源于這些財產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額（指沒有計算折耗前的應(yīng)納稅所得額）的50%,石油、天然氣為100%邊遠地區(qū)的石油或者天然氣在2004年以前開始的納稅年度的產(chǎn)品不適用該限制。對于某些“小型生產(chǎn)者”，允許的百分比折耗是15%在美國，不要求稅收上的折舊與會計賬簿上的折舊一致。凈營業(yè)虧損。通常，在計算聯(lián)邦所得稅時，凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。

15、如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2001年或者2002年結(jié)束的納稅年度產(chǎn)生的凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。在1997年8月6日以前的稅收年度發(fā)生的虧損，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人可以選擇放棄向前結(jié)轉(zhuǎn)，但是一旦作出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關(guān)向后結(jié)轉(zhuǎn)、向前結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定通常與聯(lián)邦所得稅中的規(guī)定是一樣的，但是少數(shù)州不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或者向前結(jié)轉(zhuǎn)。在美國，還有一些復(fù)雜的規(guī)定限制了公司在重組或者所有權(quán)發(fā)生其他變化以后對凈營業(yè)虧損的使用。通常，如果發(fā)生虧損的公司50%Z上的股票所有權(quán)發(fā)生了變化，那么，可以用向后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損來沖抵的將來的所得就要受到一定的限

16、制，即有一定的限額。對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。通常，美國公司可以申請扣除支付給外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費、管理服務(wù)費和利息費用，扣除限額為實際支付額，但是不得超過支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)額，即根據(jù)正常交易原則支付的數(shù)額。另外，上述支付需繳納美國預(yù)提稅。其他。允許的慈善捐贈扣除不得超過應(yīng)納稅所得的10%此處的應(yīng)納稅所得是指在進行某些扣除，包括慈善捐贈扣除之前的應(yīng)納稅所得。慈善捐贈扣除可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當(dāng)年應(yīng)納稅所得的10%機構(gòu)費用和新企業(yè)開辦費用可以在不少于60個月的期限以內(nèi)進行攤銷。如何扣除研究和實驗費用取決于納稅人采用的不同的稅收會計方法，有些納稅人可以在研究和

17、實驗費用發(fā)生時扣除這些費用；有些納稅人的研究和實驗費用則被視為遞延費用，可以在不少于60個月的期限以內(nèi)攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會計方法，就不得改變。允許扣除的企業(yè)招待費用是所發(fā)生的該項費用的50%另外，對國際、國內(nèi)因公差旅費用的扣除也有一定的限制。集團征稅。由母公司及其直接或者間接擁有80%股權(quán)的子公司組成的美國關(guān)聯(lián)集團公司，可以通過填報聯(lián)邦所得稅合并申報表，用集團中一個關(guān)聯(lián)公司的虧損來抵銷集團中另一個關(guān)聯(lián)公司的利潤。在外國組建的子公司不能與美國集團公司合并申報聯(lián)邦所得稅，但是某些在墨西哥、加拿大組建的公司除外。某些州也允許或者要求填報合并納稅申報表。2.個人所得稅(1)

18、納稅人居民和非居民。在美國，要確定一個外國人是否屬于美國居民，必須依據(jù)一系列相關(guān)的客觀標準。符合下列條件的外國人屬于美國居民：所有為移民之目的，法律許可的永久性居民，即“綠卡”持有者。滿足“經(jīng)常逗留標準”的個人，即于當(dāng)年在美國逗留不少于31天，并且在最近3年內(nèi)在美國逗留的時間總數(shù)“相當(dāng)于183天”以上的個人?！跋喈?dāng)于183天”的計算方法是：當(dāng)年(公歷年度)在美國逗留的每一天計為1天，倒數(shù)第一年在美國逗留的每一天計為三分之一天，倒數(shù)第二年在美國逗留的每一天計為六分之一天。另外，在美國還有專門的規(guī)定，用于確定個人在美國居住的第一年和最后一年的哪部分時段被視為居民，哪部分時段被視為非居民。(2)征稅

19、對象、稅率美國公民和屬于美國居民的外國人就其來源于全世界的所得納稅，屬于美國非居民的外國人只就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。2006年，美國聯(lián)邦個人所得稅的稅率如下:表2已婚合并申報（含喪偶者）個人所得稅稅率表1不超過15100美元的部分102超過15100美元至61300美元的部分153超過61300美元至123700美元的部分254超過123700美元至188450美元的部分285超過188450美元至336550美元的部分336超過336550美元的部分35級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%表3已婚分別申報個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過7550美元的部分102超過7550

20、美元至30650美元的部分153超過30650美元至61850美元的部分254超過61850美元至94225美元的部分285超過94225美元至168275美元的部分336超過168275美元的部分35表4未婚單身個人（不包括喪偶者和戶主）個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過7550美元的部分102超過7550美元至30650美元的部分153超過30650美元至74200美元的部分254超過74200美元至154800美元的部分285超過154800美元至336550美元的部分335超過336550美元的部分35表5戶主（包括某些單獨生活的已婚人士）個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)

21、納稅所得額稅率（%）1不超過10750美元的部分102超過10750美元至41050美元的部分153超過41050美元至106000美元的部分254超過106000美元至171650美元的部分285超過171650美元至336550美元的部分336超過336550美元的部分35注：對持有時間超過12個月的資產(chǎn)的資本利得要征收資本利得稅，普通所得適用10%或15%勺納稅人的長期資本利得適用5%勺稅率；普通所得適用其他稅率（25%,28%33,35%的納稅人的長期資本利得適用15%勺稅率；國內(nèi)”入法典第1250節(jié)規(guī)定的未收回的利得適用25%勺稅率；收藏品的資本利得適用28%勺稅率。持有時間不超過1

22、2個月的資產(chǎn)的資本利得，適用上述累進稅率。符合條件的鰥夫和寡婦可以使用合并申報的稅率。非居民外國人不能使用戶主或合并申報的稅率。（3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的一般方法。應(yīng)納稅所得額的計算以確定毛所得為起點。美國國內(nèi)收入法典第61款定義，毛所得是指納稅人任何來源的所得（有特別規(guī)定的除外），并列舉了15項應(yīng)計入毛所得的所得，這些所得是：提供勞務(wù)獲得的報酬I,包括酬金、傭金、福利和其他類似項目；從事經(jīng)營獲得的毛所得；處置財產(chǎn)的利得；利息；租金；特許權(quán)使用費；股息；贍養(yǎng)費和分居撫養(yǎng)費；年金；來源于人壽保險和捐贈合同的所得；養(yǎng)老金；因豁免債務(wù)而獲得的所得；合伙企業(yè)毛所得的

23、分成；與死者有關(guān)的所得；來源于地產(chǎn)或者信托權(quán)益的所得。該條款還特別強調(diào)了毛所得不僅僅限于這15項所得。與之同時，國內(nèi)收入法典的其他條款又明確了幾項不應(yīng)計入毛所得的所得，第一項是納稅人根據(jù)“人壽保險合同”：因死亡而獲得的收入，包括根據(jù)工人賠償保險合同，捐贈合同，健康及事故保險合同，因死亡而獲得的收入，或者其他契約性死亡賠款；根據(jù)“人壽保險合同”，因不治之癥或者慢性病而獲得的收入。第二項是納稅人獲得的禮物和遺產(chǎn)。第三項是納稅人獲得的州及地方債券的利息。第四項是納稅人因遭受到人身傷害或者疾?。ㄖ溉怏w上的傷害或者疾?。┇@得的賠償金不計入毛所得，單純因遭受精神上的傷害而獲得的賠償金應(yīng)計入毛所得，但是因肉

24、體上的傷害或者疾病引起的精神上的傷害而獲得的賠償金不計入毛所得。第五項是某些符合條件的獎學(xué)金或者減少的學(xué)費等等。毛所得扣除國內(nèi)收入法典第62款規(guī)定的調(diào)整項目后，就得到調(diào)整后的毛所得。“調(diào)整后的毛所得”這個概念只與個人納稅人有關(guān)，對法人納稅人、信托和合伙企業(yè)來說沒有意義。國內(nèi)收入法典第62款規(guī)定的調(diào)整項目有：納稅人從事任何貿(mào)易或者經(jīng)營活動所發(fā)生的一般且必須的費用開支：例如支付給提供勞務(wù)的個人的薪金或者其他報酬I、為經(jīng)營或者貿(mào)易之目的發(fā)生的差旅費等等；出售或者交換財產(chǎn)發(fā)生的虧損；某些租金和特許權(quán)使用費；自營者的養(yǎng)老金、利潤分成和年金；某些退休儲蓄；撫養(yǎng)費或者贍養(yǎng)費；搬遷費用和教育貸款的利息等。調(diào)整

25、后毛所得減去個人免稅額和標準扣除額或者分項扣除額就是應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后毛所得一個人免征額和撫養(yǎng)免征額一標準扣除額（基本標準扣除額+附加標準扣除額）或者分項扣除額（二者中較大者）。2006年，個人免征額和撫養(yǎng)免征額為3300美元；2006年的標準扣除額見表6（非居民外國人不能享受標準扣除額）。表62006個人基本標準扣除額納稅申報表的填報情況基本標準扣除額（美元）單身5150已婚，合并申報；失去配偶的個人10300戶主7550已婚，分別申報51502006年，依賴他人供養(yǎng)的人可以享受的標準扣除是下列A和B二者中的較小者。A指5150美元；B指850美元或依賴他人供養(yǎng)的人取得的

26、收入加上300美元中的較大者。分項扣除則包括納稅人支付的某些利息；納稅人繳納的州和地方稅，例如所得稅、不動產(chǎn)和個人財產(chǎn)稅等，但是聯(lián)邦所得稅、聯(lián)邦遺產(chǎn)贈與稅和州遺產(chǎn)稅不能扣除；納稅人遭受的意外損失或者被盜損失；納稅人發(fā)生的與慈善捐贈有關(guān)的扣除；納稅人發(fā)生的某些醫(yī)療或者牙醫(yī)費用等等。上述分項扣除的總額超過調(diào)整后的毛所得2%勺部分可以扣除。雇傭毛所得。在沒有稅收協(xié)定或者國內(nèi)收入法典中沒有特別規(guī)定的情況下，非居民外國人必須就其在美國境內(nèi)工作獲得的報酬納稅，不管該報酬是在何時、何地支付的。美國通常不對居民和非居民外國雇員處于“旅行狀態(tài)”時得到的個人生活開支（即食宿開支）補助或者旅行開支補助征稅。但是，對

27、其配偶或者受贍養(yǎng)人得到的上述補助要征稅。不同于上述確定美國居民身份的標準，“旅行狀態(tài)”指的是納稅人臨時離開其“稅收意義上的家”（即雇主的業(yè)務(wù)所在地）。在美國，通常是對時間不超過1年的委派，基于“事實和狀況”的原則來確定納稅人是否處于“旅行狀況”。納稅人被委派到某一工作地點工作的時間超過1年將不被認為是臨時的，不管任何其他的事實和狀況如何。資本利得和投資所得。屬于美國居民的外國人的資本利得和投資所得應(yīng)計入其所得，在美國納稅。屬于美國非居民的外國人，如果在利得發(fā)生的納稅年度期間，在美國境內(nèi)逗留了183天以上，那么其來源于美國的凈資本利得要繳納30%勺稅。不管納稅人在美國逗留與否，其來源于美國不動產(chǎn)

28、的資本利得都應(yīng)納稅。非居民外國人來源于美國的利息、股息、租金和特許權(quán)使用費，通常要按30%勺比例稅率（或者是稅收協(xié)定中規(guī)定的較低的稅率）繳納預(yù)提稅。但是，非居民納稅人也可以選擇申報不動產(chǎn)的凈租賃所得，按累進稅率納稅。另外，非居民取得的某些“有價證券投資收益”通常可以免稅。雇員商業(yè)扣除。居民和非居民外國人可以扣除處于“旅行狀態(tài)”時未獲得補償?shù)穆眯泻蜕铋_支；一般性商業(yè)開支和必要的商業(yè)開支，包括與商業(yè)有關(guān)的搬遷費用；旅行和招待費用（有一定限額）?？梢钥鄢牟唾M和招待費為實際發(fā)生費用的50%另外，可以扣除的商業(yè)費用總額加上其他分項雜類扣除額超過調(diào)整后的毛所得的2%勺部分可以扣除。未獲得補彳的搬遷費用

29、不受上述2%底線的限制，屬于線上扣除，即在計算調(diào)整后的毛所得時從毛所得中扣除。按照法律，搬遷費用補助可以不包含在雇員的個人所得中。如果雇員沒有將搬遷費用補助計入其個人所得中，那么雇員就不能扣除搬遷開支。處于“旅行狀態(tài)”的非居民外國人可以扣除往返交通費用，但是，居民外國人通常不能扣除往返交通費用，因為他們一般不是處于“旅行狀態(tài)”。非商業(yè)扣除。居民外國人可以分項扣除的項目包括：符合條件的住宅利息；大部分州及地方所得稅和財產(chǎn)稅；為了獲得收入發(fā)生的費用（與其他分項雜類扣除額之和超過調(diào)整后的毛所得的2%勺部分可以扣除）；一定限額的醫(yī)療費用、意外損失和被盜產(chǎn)生的損失、慈善捐贈等。私人利息不允許扣除。對于調(diào)

30、整后的毛所得超過規(guī)定限額的納稅人，除醫(yī)療費用、意外損失和被盜產(chǎn)生的損失、投資利息以外的其他分項扣除要受到限制。2006年對調(diào)整后的毛所得的限額分別是：合并申報的已婚納稅人、單身納稅人和戶主納稅人為150500美元；分別申報的已婚納稅人為75250美元。該限額每年都根據(jù)通貨膨脹率進行調(diào)整。調(diào)整后的毛所得超過上述限額的納稅人，必須降低其分項扣除額，降低的數(shù)額等于超過限額的那部分調(diào)整后的毛所得的3噴口分項扣除總額80%二者中的較低者。就投資借款而支付的利息可以扣除，限額為凈投資所得（投資所得減去投資費用，但是不能減去利息）。不允許扣除的超額投資利息費用可以申請在以后年度扣除，限額為投資所得。非居民外

31、國人可以扣除一定限額的在美國發(fā)生的意外損失及被盜損失、給美國慈善機構(gòu)的捐贈和州及地方所得稅。2006年，年齡不低于65歲的盲人還可以享受1000美元的附加標準扣除額，如果這些年齡不低于65歲的盲人是未婚個人（不是失去配偶的個人），那么他們可以享受的附加標準扣除額是1250美元。個人免征額。美國允許居民和居民外國人就自己、配偶（有例外）和每一個受撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的人（必須是美國、加拿大以及墨西哥的公民、僑民或居民）進行個人扣除。非居民外國人只能就自己進行個人扣除（來自加拿大、日本、韓國或墨西哥的人除外）。2006年，個人免征額為3300美元。每年都根據(jù)通貨膨脹率對個人免征額進行調(diào)整。如果納稅人調(diào)整后的

32、毛所得超過下列規(guī)定的限額，每超過一個2500美元（已婚分別申報者為1250美元），納稅人的個人免征額就要降低2%2006年，調(diào)整后毛所得的限額為：合并申報者和失去配偶的個人：225750美元；戶主：188150美元；單身：150500美元；已婚分別申報：112875美元。稅收庇護。稅收庇護是指納稅人用來降低應(yīng)繳納稅額或者推遲納稅的各種方法。納稅人最常采用的稅收庇護方式有：擁有有限的合伙企業(yè)權(quán)益，進行可得到折舊、利息或者稅收扣除的不動產(chǎn)投資等等。美國1986年的稅制改革法典對納稅人使用稅收庇護進行了嚴格的限制，規(guī)定納稅人從事稅收庇護活動產(chǎn)生的虧損（即“非勤勞活動”產(chǎn)生的虧損）不能用來抵銷其他的應(yīng)

33、納稅所得，例如勤勞所得和利息、股息等投資所得。這些稅收庇護活動產(chǎn)生的虧損只能用來抵銷來源于稅收庇護活動的所得。同樣，稅收庇護性質(zhì)的投資可以得到的抵免也只能用來抵銷這些投資的凈所得應(yīng)繳納的稅額。來源于稅收庇護活動的、在當(dāng)年沒有得到扣除的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，用來抵銷在將來年度來源于稅收庇護活動的所得；當(dāng)投資被出售或者停止運營時，可以用來抵銷其他來源的所得。稅收抵免。居民外國人可以申請抵免其在外國或者外國政府單位繳納的所得稅（有一定的限制），或者，把在外國繳納的稅收從應(yīng)納稅所得中扣除。非居民外國人通常不能扣除或者抵免其外國稅收。居民和非居3.其他主要稅種（1）銷售稅美國聯(lián)邦政府除在制造環(huán)節(jié)有選擇性地征

34、稅（對汽油、酒精、煙草制品等征稅）以外，不征收銷售稅或增值稅。州和地方政府對商品征收銷售稅，并且各州和地方的銷售稅稅率不同，從4獷9%不等，通常由最終消費者納稅。（2）遺產(chǎn)和贈與稅美國2001年稅收減免協(xié)調(diào)法案對聯(lián)邦遺產(chǎn)稅、贈與稅和隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅進行了兩個方面的重大修改：第一，降低了遺產(chǎn)和贈與稅的最高稅率；第二，在2002年至2009年之間逐步增加遺產(chǎn)稅的統(tǒng)一抵免額并降低最高稅率，最終于2010年取消遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅。贈與稅將繼續(xù)征收，但是其最高稅率將降低，并采用新的終身統(tǒng)一抵免額。聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅。在美國，當(dāng)納稅人因死亡將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給繼承人時，聯(lián)邦政府只對死亡的納稅人征收遺產(chǎn)稅，而有的州則

35、對死亡的納稅人征收遺產(chǎn)稅，有的州則對繼承財=（遺產(chǎn)的繼承人征收繼承稅，有的州則同時征收上述兩種稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅計算方法為：應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅產(chǎn)總價值-可扣除項目+1976年以后所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅禮物的價值）X稅率-統(tǒng)一抵免額。美國公民或者居民的遺產(chǎn)包括其死亡時擁有的、位于任何地方的所有財產(chǎn)，也包括其擁有的財產(chǎn)權(quán)益。在繳納遺產(chǎn)稅時，納稅人可以從總遺產(chǎn)價值中扣除下列項目：葬禮費用、某些稅款、死者的債務(wù)、在管理財產(chǎn)的過程中發(fā)生的意外損失、轉(zhuǎn)讓給慈善機構(gòu)的財產(chǎn)價值等等。2002年聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的稅率在18%至50%之間，共有16檔，具體稅率根據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)價值的大小來確定。2003年最高稅率降至49%2004年降至4

36、8%2005年降至47%2006年降至46%,2007年、2008年、2009年降至45%美國公民和居民在生前轉(zhuǎn)讓和死后轉(zhuǎn)讓合并累積納稅義務(wù)確定之后，可享受統(tǒng)一抵免額，統(tǒng)一抵免額等于對免征額應(yīng)繳納的稅額。2002年、2003年的免征額為1000000美元，2004年、2005年為1500000美元，2006年、2007年、2008年為2000000,2009年為3500000美元。特別值得注意的是，納稅人在1976年以后、2010年1月1日之前進行的生前財產(chǎn)贈與，應(yīng)與遺產(chǎn)合并計算，并適用相同的稅率。2010年取消遺產(chǎn)稅后，贈與的財產(chǎn)適用專門的贈與稅稅率。隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。如果巨額財產(chǎn)（超過100

37、萬美元）被生前贈與或者死后轉(zhuǎn)讓給這樣的受益人一一超越贈與人或者被繼承人第一代以后的多代受益人，這時就要征收隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，除非已經(jīng)對中間一代的受益人征收了遺產(chǎn)和贈與稅。隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅不適用累進稅率，稅率為遺產(chǎn)和贈與稅的最高稅率，2004年為48%2005年為47%,2006年為46%,2007年、2008年、2009年為45%（3）社會保障稅美國的社會保障制度提供退休金和其他福利，包括社會保險稅和醫(yī)療保險稅。2006年，雇主和居民或者非居民雇員應(yīng)繳納的社會保險稅是雇員工資不超過94200美元部分的6.2%,應(yīng)繳納的醫(yī)療保險稅是雇員總工資的1.45%。自營者應(yīng)繳納的社會保障稅是其自營凈所得不超過

38、94200美元部分的12.4%,應(yīng)繳納的醫(yī)療保險稅是其自營凈所得總額的2.9%。對自營者征收的社會保障稅和醫(yī)療保險稅只對居民征收，非居民不繳納該稅。雇員繳納的社會保障稅和醫(yī)療保險稅不能從其應(yīng)納稅所得中扣除。但是，自營者所繳納的社會保障稅和醫(yī)療保險稅之和的一半可以扣除。（4）聯(lián)邦最低替代稅聯(lián)邦最低替代稅是對除S公司（股東人數(shù)在75人以下、并且股東必須是個人、遺產(chǎn)、信托的小型公司。在某些情況下，這種公司可以選擇由股東就公司的應(yīng)納稅所得按一般所得稅稅率納稅）和小型C公司（通常是指1993年之后，沒有任何3年的平均年度總收入超過750萬美元的普通公司）之外的其他公司征收的，稅額等于聯(lián)邦最低替代稅應(yīng)納稅

39、所得額的20%使用特定調(diào)整項目和“稅收優(yōu)惠”項目對公司的正常公司所得稅應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整之后，就得到聯(lián)邦最低替代稅的應(yīng)納稅所得額。例如，如果一個公司有大量的加速折舊、百分比折耗、無形訓(xùn)練成本、或者非應(yīng)稅所得，那么就會產(chǎn)生“稅收優(yōu)惠”項目或者調(diào)整項（5）財產(chǎn)稅聯(lián)邦政府不征收財產(chǎn)稅。但是，州和地方政府通常要根據(jù)財產(chǎn)的估定價值（不必是公平市場價），對不動產(chǎn)和動產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，并且稅率各不相同。（6）資本或者凈財富稅聯(lián)邦政府對資本或者凈財富不征稅。有一些州和地方征收此稅。聯(lián)邦政府也不對自然資源的開采征稅。（7）累積盈余稅除S公司、本國和外國私人持股公司、國內(nèi)收入法典規(guī)定免稅的公司、消極外國投資公司以外

40、的公司，都要就其為了避免股東繳納個人所得稅而累積的收益和利潤繳納懲罰性的稅收一一累積盈余稅。凡是公司累積的收益或者利潤超過了公司合理的需要，就要對公司征收稅率為15%的累積盈余稅。累積盈余稅的應(yīng)納稅所得額等于經(jīng)過調(diào)整的公司所得稅應(yīng)納稅所得額（例如，扣除正常的所得稅）減去已分配的股息和累積盈余免稅額后剩余的數(shù)額。公司可以就未分配的收益和利潤申請25萬美元的免稅額。（8）個人持股公司稅大部分收入是股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等“非勤勞所得”，并且屬于“閉鎖公司”（即股東人數(shù)有限）的美國公司和某些外國公司要繳納個人持股公司稅。個人持股公司稅的稅率是15%應(yīng)納稅所得是個人持股公司未分配的所得。上述公司在繳納個人持股公司稅的同時，還要象其他公司一樣繳納普通公司稅。稅法中定義的“外國個人持股公司”只繳納普通公司稅，但是該公司的美國股東要就獲得的公司所得的份額納稅，不管這些所得分配與否。（9）環(huán)境稅最低替代稅的應(yīng)納稅所得額超過200萬美元的公司，要就超過該限額的部分繳納稅率為0.12%環(huán)境稅。有時還要征收某些環(huán)境消費稅，如對消耗臭氧的化學(xué)制品征稅。（10）奢侈品消費稅對于花費超過3.2萬美元（根據(jù)通貨膨脹指數(shù)進行調(diào)整）的豪華汽車，要征收稅率為10%的消費稅。（二）主要稅收優(yōu)惠1 .境內(nèi)投