新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則分析比較(1)

1、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)那么分析比較(1)一、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)那么差異分析 一債務(wù)重組定義上的差異舊準(zhǔn)那么的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)那么的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)那么把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步作為債務(wù)重組的必要條件?？梢?jiàn)舊準(zhǔn)那么是廣義的定義，而新準(zhǔn)那么為狹義的定義。二對(duì)公允價(jià)值處理上的差異財(cái)政部于2001年重新修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)那么，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和慎重性，明確回避了采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系引入公允價(jià)值，表達(dá)了

2、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。三債務(wù)人會(huì)計(jì)處理上的差異債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于對(duì)債務(wù)重組差額處理的變動(dòng)。舊準(zhǔn)那么中規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)那么中將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。四債權(quán)人會(huì)計(jì)處理上的差異債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。舊準(zhǔn)那么規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準(zhǔn)那么按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)那么的實(shí)證分析為了

3、更好地理解新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下面筆者就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)例進(jìn)展比較分析。實(shí)例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款10萬(wàn)元。因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額6萬(wàn)元，歸還所欠乙公司全部債務(wù)。乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。舊準(zhǔn)那么：債務(wù)人甲作：借：應(yīng)付賬款乙公司 100 000貸：銀行存款 60 000資本公積其他資本公積40 000債權(quán)人乙作：借：銀行存款 60 000壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000貸：應(yīng)收賬款甲公司100 000新準(zhǔn)那么：債務(wù)人甲作：借：應(yīng)付賬款乙公司 100 000貸：銀行存款60 0

4、00營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得40 000債權(quán)人乙作：借：銀行存款 60 000壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000貸：應(yīng)收賬款甲公司100 000分析：新準(zhǔn)那么規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)那么規(guī)定將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)那么規(guī)定債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)那么規(guī)定債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)論：由此可看出，債務(wù)人發(fā)生了變化，而債權(quán)人那么沒(méi)有變化。債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，舊準(zhǔn)計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)那么那么計(jì)入

5、營(yíng)業(yè)外收入，這使債務(wù)人執(zhí)行新準(zhǔn)那么后，將增加企業(yè)凈利潤(rùn)。采用舊準(zhǔn)那么時(shí)，債務(wù)人的債務(wù)重組利得雖計(jì)入資本公積，但稅法規(guī)定仍需繳納所得稅。采用新準(zhǔn)那么后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定是一致的，不會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有改變。共2頁(yè): 1舊準(zhǔn)那么：債務(wù)人甲作：借：應(yīng)付賬款乙公司 600 000貸：庫(kù)存商品340 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 76 500資本公積其他資本公積 183 500債權(quán)人乙作：借：庫(kù)存商品503 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 76 500壞賬準(zhǔn)備20 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 600 000新準(zhǔn)那么：債務(wù)人甲作：借：應(yīng)付賬款乙公司600 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45

6、0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 76 500營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得73 500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 340 000貸：庫(kù)存商品340 000債權(quán)人乙作：借：庫(kù)存商品450 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 76 500壞賬準(zhǔn)備20 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失53 500貸：應(yīng)收賬款甲公司 600 000分析：新準(zhǔn)那么規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。舊準(zhǔn)那么規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)

7、為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)那么規(guī)定債權(quán)人對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)那么規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。結(jié)論：由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)那么下債務(wù)人視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益，這使債務(wù)人凈利潤(rùn)增加。債權(quán)人承受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)生了改變，并確認(rèn)債務(wù)重組損失，使債權(quán)人凈利潤(rùn)減少，兩者稅負(fù)都沒(méi)改變。三、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響一對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)的影響可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利才能的增強(qiáng)；可以減輕債務(wù)人的將來(lái)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；導(dǎo)致所有者權(quán)益的構(gòu)造變化，影響將來(lái)利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤(pán)活部分閑置資產(chǎn)。二對(duì)債權(quán)人財(cái)務(wù)的影響會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用本錢(qián)；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)步資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值才能，增強(qiáng)企業(yè)的償債才能，有利解除三角債；可以防止部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，進(jìn)步企業(yè)損益