對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議說課講解

1、對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議發(fā)布日期：2011年11月30日來源：本網(wǎng)原創(chuàng)作為國家鼓勵重點的高新技術(shù)企業(yè)一直享受著國家的各類稅收優(yōu)惠。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實際上，此條規(guī)定將原來的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到了全國范圍。新法實施后，高新技術(shù)企業(yè)也由原來的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)榱水a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。2008年4月國家科學(xué)技術(shù)部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火2008172號，以下稱認(rèn)定辦法）以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2008

2、362號，以下稱工作指引）并配套制定了國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。這些政策進(jìn)一步提高了高新技術(shù)企業(yè)門檻、加大了優(yōu)惠力度，加強了扶持的針對性，擴(kuò)大了扶持范圍。但是，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時，也存在著一個比較嚴(yán)重的問題：一部分地區(qū)，高新技術(shù)企業(yè)的批準(zhǔn)范圍過大，認(rèn)定過多過濫，審批不夠嚴(yán)格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是：稅務(wù)機關(guān)在對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方面處于被動局面，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被濫用，國家稅款的大量流失。本文在分析高新技術(shù)企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，探討如何完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，加強高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理。一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理的現(xiàn)狀目前我國高新技術(shù)企

3、業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是15%低稅率、研發(fā)費用的加計扣除、減免轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入等。這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對于扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了積極的作用。在利益的驅(qū)動下，一些企業(yè)尋求各種途徑，來獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。目前高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收管理存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（一）現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的缺陷1. 現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)力度不足。主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓步，對引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免。

4、這樣可以充分調(diào)動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性，有助于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖，達(dá)到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。高新技術(shù)企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤差距大，影響企業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風(fēng)險、高競爭的特點，而根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，無論是高新技術(shù)企業(yè)（軟件行業(yè)例外）還是一般企業(yè)，對計稅工資列支、技術(shù)性無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)設(shè)備折舊實行統(tǒng)一的列支辦法，不利于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新?，F(xiàn)實生活中，高新技術(shù)企業(yè)為了吸引高科技人員，不僅給這些人員支付高薪，還給予較高的福利待遇。由于福利費的稅前限

5、額扣除規(guī)定，從而造成應(yīng)納稅所得額虛增，間接增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)實際利潤率下降。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性。作為促進(jìn)科技發(fā)展的稅收政策應(yīng)該有其系統(tǒng)性，而不應(yīng)是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列。具體表現(xiàn)在：（1）缺乏如何發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和改革傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收優(yōu)惠政策；（2）高新技術(shù)企業(yè)所享受的優(yōu)惠如何使用以及如何鼓勵企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路等方面缺乏系統(tǒng)性。（二）對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和企業(yè)所得稅管理中存在的問題稅務(wù)機關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理方面存在的問題。具體表現(xiàn)為：缺乏有效的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定初審聯(lián)合機制。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格，一般先按屬地原則交各市科技主管部門，負(fù)責(zé)對申請材料的真實性

6、、完整性、有效性等進(jìn)行核實，并會同當(dāng)?shù)囟悇?wù)、財政部門商同形成統(tǒng)一意見后，在規(guī)定時間內(nèi)向省認(rèn)定辦公室報送核實情況。市科技、財政、稅務(wù)等部門在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個有效的機制，在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、項目申報、稅收、財務(wù)研發(fā)評價上缺乏一個清晰的標(biāo)準(zhǔn)尺度，一定程度上存在共識與合力之間的盲點與困惑，使認(rèn)定前的初審程序流于形式。部分高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)性指標(biāo)不足，導(dǎo)致研發(fā)費用等歸集核算不規(guī)范。我們在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在研發(fā)費用歸集、科技人員比例方面均存在問題。一是研發(fā)費用核算指標(biāo)不足。例如某企業(yè)申報了三個項目，經(jīng)費預(yù)算各為150萬元，事實上三個項目的科技含量是有明顯差別的，而該企業(yè)在核

7、算研發(fā)費時一律采取先歸集再除以三，而且該企業(yè)研發(fā)人員的工薪所得為人均1500元，如此不符合常規(guī)的做法與高新技術(shù)企業(yè)的頭銜明顯不相稱。二是科技人員與研發(fā)人員比例不足。例如：有的企業(yè)將沒有文憑人員全部轉(zhuǎn)為勞務(wù)公司人員，派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請部分人員，有的企業(yè)干脆重金買文憑。1. 外購專利裝門面，束之高閣獲優(yōu)惠。我們在調(diào)研過程中還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)所購買的專利與企業(yè)產(chǎn)品或技術(shù)毫無關(guān)聯(lián)，有的企業(yè)準(zhǔn)備每年外購一些專利來撐住高新技術(shù)企業(yè)的門面。例如：某企業(yè)2009年一共有十個專利，而其中只有三個專利是可用于自己的產(chǎn)品。其最終的目的就是為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。關(guān)聯(lián)企業(yè)存在利用研發(fā)費用避稅

8、的問題。利用研發(fā)費是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的主要方式之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用研發(fā)費避稅主要包括兩種形式：一是委托開發(fā)或購進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，包括實驗、技術(shù)開發(fā)或從關(guān)聯(lián)企業(yè)一方購進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等。按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策，對委托方和購買方而言可以享受加計扣除優(yōu)惠，對受托方和賣方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。二是合作開發(fā)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團(tuán)層面進(jìn)行某項技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)，進(jìn)而共同享受該項技術(shù)帶來的預(yù)期效益，達(dá)到收入和利潤轉(zhuǎn)移的避稅目的。參與高新技術(shù)企業(yè)鑒定工作的中介機構(gòu)存在違規(guī)操作行為。參與高新技術(shù)鑒定工作的中介機構(gòu)在為企業(yè)整理資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，未按照工作指引和認(rèn)定管理

9、辦法要求規(guī)范操作，鑒定報告存在虛假成分。有的企業(yè)申報材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有大專文憑職工，并沒有限定于科技人員范圍內(nèi)；有的企業(yè)其研發(fā)費用單一、額度小，特別是土地租賃費，企業(yè)的申報材料及數(shù)據(jù)均為中介機構(gòu)一手操作。中介機構(gòu)的“沒條件創(chuàng)造條件”做法造就了一些“偽高新技術(shù)企業(yè)”。高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)管理缺少有效的管理機制。由于人力資源的有限性，在對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理方面，基層稅務(wù)機關(guān)存在調(diào)查核實不及時，政策把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。例如：有的企業(yè)賬務(wù)核算不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)鑒定其企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)【2008】30號）以及關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問

10、題的通知（國稅函2009377號）的規(guī)定：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門卻未予制止。二、完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善涉及面很廣，筆者思考如下：（一）恢復(fù)對研發(fā)設(shè)備一次性扣除規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)，專門或直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)（機器設(shè)備等，但用于出租或研發(fā)與生產(chǎn)合用或混用或難以分清的除外）實行加速折舊。并建議恢復(fù)原國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）»（國發(fā)【2006】6號）相關(guān)規(guī)定，如凡直接用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M，其中達(dá)到固定

11、資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。（二）允許高新技術(shù)企業(yè)計提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險基金，但不能作為研發(fā)費加計扣除的內(nèi)容但如果申報不成功，允許連如果申報成功，則必須每年按照一定的增幅具體可以作如下規(guī)定：在申報高新企業(yè)之前的一年就允許按照企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入所確認(rèn)的收入計提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險基金，計提當(dāng)年允許稅前列支。續(xù)保留二年，第三年一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。加大研發(fā)經(jīng)費的有效投入。（三）高新技術(shù)企業(yè)可享受再投資抵免（境內(nèi)居民企業(yè)）可以享受再投資抵免企業(yè)所得而且必須要確保三年內(nèi)不得減資，否則又會凡通過第二次高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)稅優(yōu)惠政策。

12、前提條件是必須貨幣投資或增資，出現(xiàn)假增資實騙稅的結(jié)局。（四）其他一些優(yōu)惠政策享受由重大交易如對外投資或資本運作中產(chǎn)生還可以規(guī)定每年新增研發(fā)費用（符合稅收政策比如規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以在有效期內(nèi)，大額稅款的可以延期納稅等措施來調(diào)抵稅基。規(guī)定的研發(fā)費）可以享受一定幅度的稅收抵免。三、加強高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的建議（一）提高認(rèn)識，加大宣傳和培訓(xùn)力度廣泛、深入地開展政策宣傳，使企業(yè)全面了解-是加大政策宣傳力度，通過多種形式,認(rèn)定管理辦法中的具體規(guī)定并熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是舉辦對內(nèi)對外培訓(xùn)班。舉辦由科技、財政、稅務(wù)部門相關(guān)人員參加的高新技術(shù)企業(yè)知識及政策解讀培訓(xùn)班，全面了解和掌握高新技術(shù)企

13、業(yè)在各部門中享受的優(yōu)惠政策和管理重點，以便進(jìn)一步加強高新技術(shù)企業(yè)管理工作。對外舉辦實務(wù)操作培訓(xùn)班，按照工作指引要求，鼓勵符合條件的企業(yè)盡早申報，幫助暫時存在問題的企業(yè)整改解決，支持企業(yè)自主創(chuàng)新并持續(xù)發(fā)展。（二）建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核有效機制高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定前的初審對申報資料是否完整、真實、有效起著關(guān)鍵作用，建議建立健全科技、稅務(wù)、財政部門聯(lián)合審核機制，制定詳細(xì)的包括程序、時間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認(rèn)定前審核方案，根據(jù)企業(yè)申報的材料，按照對口業(yè)務(wù)分解到各個部門，通過會計賬薄、財務(wù)報表、工資表、所得稅申報表等資料核算相關(guān)數(shù)據(jù)，檢驗高新技術(shù)（服務(wù)）產(chǎn)品收入、科技人員比例、研發(fā)費用歸集是否認(rèn)定管理辦法要

14、求，對不符合要求的企業(yè)從源頭上及時遏制。必要時應(yīng)深入企業(yè)進(jìn)行實地核實。（三）督促企業(yè)加強和完善研發(fā)項目制度化建設(shè)按照認(rèn)定辦法及工作指引的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)認(rèn)定后，如果科技、稅務(wù)、財政等管理機構(gòu)對企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，有向認(rèn)定機構(gòu)申請復(fù)核的權(quán)利，以確定企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在取得高新資格后，仍應(yīng)繼續(xù)保持企業(yè)認(rèn)定高新的各項條件。高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為三年，期滿后重新復(fù)審時，仍需要提交研發(fā)費用等各項資料。通過認(rèn)定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早對研發(fā)活動、研發(fā)費用等予以制度化，使得有關(guān)高新認(rèn)定的要求能夠在企業(yè)日常管理中得以體現(xiàn)。（四）加強高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策落實工作的后續(xù)管理對高新技術(shù)企業(yè)實行動態(tài)管理，一是建立高新技術(shù)企業(yè)臺賬，主管機關(guān)應(yīng)不定時深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營、人員變動情況，并根據(jù)實際情況及時更新臺賬。二是建立高新技術(shù)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。三是高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅減免時要提供高新技術(shù)企業(yè)資格證書（復(fù)印件）、企業(yè)所得稅年度申報表及其他相關(guān)資料。四是加強高新技術(shù)企業(yè)的納稅評估和檢查。（五）加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督