銀行保理業(yè)務的會計處理

1、一、保理業(yè)務概述1 .保理業(yè)務的界定。國際保理公約指出，保理是指銷售商（供應商、出口商）與保理商間存在一種契約關系，根據(jù)該契約，銷售商將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c購貨商（債務人）訂立的貨物銷售、服務合同所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商為銷售商提供下列服務中的至少兩項：貿(mào)易融資；銷售分賬戶管理；應收賬款催收；信用風險控制與壞賬擔保。2 .保理業(yè)務的分類。保理業(yè)務根據(jù)委托者權(quán)益轉(zhuǎn)讓程度的不同，可分為有追索權(quán)（回購型）保理和無追索權(quán)（非回購型）保理；按是否公開保理銀行的名稱或保理關系來看，可分為公開保理和隱蔽保理；根據(jù)銷售商與購貨商的分布情況，可分為國際保理和國內(nèi)保理。3 .國內(nèi)保理的基本運作流程。

2、目前，國內(nèi)保理的運作可分為以下幾個基本步驟：銷售商尋找有合作前景的購貨商，向保理商申請保理額度和核準信用額度；保理商對購貨商進行信用評估，如購貨商信用良好，保理商將為其核準保理額度和信用額度；如果購貨商同意購買銷售商的商品和服務，銷售商開始供貨，并將附有轉(zhuǎn)讓條款的發(fā)票寄送購貨商；銷售商將發(fā)票副本交給保理商；如銷售商有融資需求，保理商按發(fā)票金額一定比例付給銷售商融資款；保理商于發(fā)票到期日前若干天開始向購貨商催款；購貨商于發(fā)票到期日前向保理商付款；保理商扣除融資本息及費用，將余額付給銷售商。二、應收賬款保理業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)1 .經(jīng)濟實質(zhì)。筆者認為，應收賬款保理業(yè)務的核心在于債權(quán)轉(zhuǎn)讓，而保理業(yè)務實質(zhì)上

3、是銷售商將基于其與購貨商訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應收賬款債權(quán)根據(jù)契約關系轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行針對受讓的應收賬款為銷售商提供貿(mào)易融資、銷售分賬戶管理、應收賬款催收和信用風險控制與壞賬擔保等服務中特定的至少兩項綜合金融服務?；诒＠順I(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，對其按有無追索權(quán)進行分類研究具有重要現(xiàn)實意義。2 .有追索權(quán)的保理業(yè)務的特殊之處。有追索權(quán)的保理業(yè)務與無追索權(quán)的保理業(yè)務及票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務具有一定的相似之處，也有著本質(zhì)的不同。首先，有追索權(quán)的保理業(yè)務與無追索權(quán)的保理業(yè)務相比，壞賬的風險并沒有由銷售商轉(zhuǎn)移給銀行，購貨商到期無法償還貨款，銀行仍有權(quán)向銷售商索款，這種追索權(quán)是基于保理協(xié)議存在的。我國商業(yè)銀行國內(nèi)保理

4、業(yè)務一向以有追索權(quán)保理為主，主要為客戶提供貿(mào)易融資、銷售分賬戶管理、應收賬款催收等服務，而不包括信用風險控制與壞賬擔保服務。拋開其法律形式，有追索權(quán)的保理業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)是銷售商以質(zhì)押應收賬款的方式取得短期貸款，銀行并不收取信用風險擔保費用，而只收取貿(mào)易融資利息費用（實質(zhì)上是貸款利息收入）和其他勞務服務費用，所以成本一般會比無追索權(quán)的保理業(yè)務低。其次，有追索權(quán)的保理業(yè)務與票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務也有相似之處。兩種業(yè)務中銀行都有追索權(quán)，但是兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持有人在匯票到期前為了取得資金，付一定的利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)的票據(jù)行為，票據(jù)持有人不一定是銷售商。貼現(xiàn)所反映的實質(zhì)上是一種票據(jù)關系

5、，實現(xiàn)的是票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓，其實現(xiàn)方式是背書，貼現(xiàn)中銀行的追索權(quán)也是票據(jù)權(quán)利的一種；有追索權(quán)的保理業(yè)務應收賬款債權(quán)的轉(zhuǎn)移，其實現(xiàn)方式通常是轉(zhuǎn)移發(fā)票副本及銷售合同副本等。所以從交易的經(jīng)濟實質(zhì)看，有追索權(quán)的保理業(yè)務中融資利息費用和信用風險擔保費用不應當比照票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務進行會計確認和處理。3 .賬務處理時應分項核算。應收賬款保理業(yè)務是一項以貿(mào)易融資為核心的綜合金融服務業(yè)務，總體上可分為兩種性質(zhì)的金融服務產(chǎn)品，分別為：保理商開展資信調(diào)查、額度審核、賬戶管理等勞務服務；銷售商購買保理商的應收賬款管理勞務。保理商通過受讓應收賬款債權(quán)提供融資服務（無追索權(quán)的保理業(yè)務還包括進行信用風險擔保）；銷售商取得資金使用

6、權(quán)，以支付融資利息為代價。對于第一種服務，保理商收取的是手續(xù)費及傭金，銷售商付出的是管理費用；對于第二種服務，保理商收取的是提供貿(mào)易融資服務的利息收入，銷售商付出的是融資利息費用。這種對服務性質(zhì)的劃分，深刻影響著銷售商和保理商雙方的科目設置及會計確認和核算。隨著應收賬款貿(mào)易融資業(yè)務的擴展，兩種服務分別核算也愈加必要，分項核算可以使確認和計量更加客觀、準確。雙方在簽訂保理協(xié)議時列明的費用項目，是分別核算的依據(jù)。三、應收賬款保理業(yè)務的科目設置及賬務處理（一）科目設置1 .銷售商科目設置。（1）有追索權(quán)的保理業(yè)務。設置“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“庫存商品”、“短期借款”、“預計負債

7、”、應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”、“管理費用”、“財務費用”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”等科目。其中：“其他應收款”科目核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應收賬款金額；“短期借款”科目核算銷售商的實際融資額，即保理商支付給銷售商的款項；“預計負債”科目用于核算估計的購貨商到期無法支付的貨款，即銷售商到期要追償給保理商的款項；“管理費用”科目用于核算支付給保理商的賬戶管理費、資信調(diào)查費、額度審核費、賬款催收費等手續(xù)費及傭金；“財務費用”科目用于核算支付給保理商的融資利息費用（包括融資手續(xù)費）、信用風險擔保費用，按直線法攤銷計入，減少應收賬款的賬面價值；“營業(yè)

8、外支出”科目與“預計負債”科目相對應，核算預計無法收回的追償款。（2）無追索權(quán)的保理業(yè)務。設置“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“應付利息”、“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”、“管理費用”、“財務費用”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等科目。其中：“其他應收款”科目用于核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應收賬款金額；“應付利息”科目用于核算支付給保理商的融資利息費用（包括融資手續(xù)費）以及信用風險擔保費用，以后要按直線法在各期攤銷計入財務費用；“管理費用”科目核算內(nèi)容同上。2 .保理商科目設置。（1）有追索權(quán)的保理業(yè)務。設置“貸款”、“其他應收款”、“貸款損失準備”、“

9、吸收存款”、“應收利息”、“手續(xù)費及傭金收入”、“利息收入”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。其中：“貸款”科目與“吸收存款”科目相對應，用于核算保理商實際支付給銷售商的款項，它已扣除了應收取的賬戶管理費、資信調(diào)查費、額度審核費、賬款催收費以及融資利息費用等；“其他應收款”科目核算應收取的賬戶管理費、資信調(diào)查費、額度審核費、賬款催收費等手續(xù)費及傭金；“應收利息”科目核算應收取的融資利息費用，按直線法攤銷計入，到期一次收取；“手續(xù)費及傭金收入”科目與“其他應收款”科目相對應；“利息收入”科目與“應收利息”科目相對應；“資產(chǎn)減值損失”科目與“貸款損失準備”科目相對應，核算保理商估計的即使向銷售商追償后仍會

10、發(fā)生的壞賬損失。(2)無追索權(quán)的保理業(yè)務。設置“銀行存款”、“其他應收款一一保理應收賬款面值”、“其他應收款一一保理應收賬款利息”、“壞賬準備”、“吸收存款”、“手續(xù)費及傭金收入”、“利息收入”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。其中：“其他應收款一一保理應收賬款面值”科目核算扣除銷售商估計的銷售折讓及退回金額后的應收賬款余額；“其他應收款保理應收賬款利息”科目核算收取的貿(mào)易融資利息和信用風險擔保費用，按直線法攤銷計入利息收入；“手續(xù)費及傭金收入”科目核算收取的賬戶管理費、資信調(diào)查費、額度審核費、賬款催收費等手續(xù)費及傭金；“利息收入”科目與“其他應收款一一保理應收賬款利息”科目相對應；“壞賬準備”科目核

11、算預期無法從購貨商處收回的款項，作為“其他應收款”科目的抵減項；“資產(chǎn)減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應。(二)賬務處理1 .有追索權(quán)的保理業(yè)務。例1:甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項尚未收到，銷售成本6000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發(fā)票副本交給乙銀行，甲乙雙方協(xié)商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費及傭金500元，收取融資費(包括融資手續(xù)費)30

12、0元；在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行可以向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發(fā)生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10666元(11700500300234)。甲公司賬務處理：(1) 3月1日，發(fā)生銷售業(yè)務：借：應收賬款11700元；貸：主營業(yè)務收入10000元，應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700元。借：主營業(yè)務成本6000元；貸：庫存商品6000元。(2) 3月1日，出售債權(quán)，按以應收賬款債權(quán)為質(zhì)押取得短期借款處理，本金為乙銀行實際支付給甲公司的10666元：借：

13、銀行存款10666元；貸：短期借款10666元。估計銷售退回：借：其他應收款234元；貸：應收賬款234元。支付賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費及傭金：借：管理費用500元；貸：應收賬款500元。(3)按直線法攤銷支付的融資費用，列支為財務費用，38月每月月末處理如下：借：財務費用50元；貸：應收賬款50元。(4)期間發(fā)生銷售退回：借：主營業(yè)務收入200元，應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)34元；貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營業(yè)務成本120元。(5)9月1日，丙公司全額支付乙銀行貨款：借：短期借款10666元；貸：應收賬款10666元。乙銀行賬務處理：(1)3月1日，受讓甲

14、公司應收賬款債權(quán)，按質(zhì)押貸款處理：借：貸款10666元；貸：吸收存款或銀行存款10666元。(2)收取賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費及傭金：借：其他應收款500元；貸：手續(xù)費及傭金收入500元。(3)按直線法確認利息收入，即收取的融資費用，38月每月月末處理如下：借：應收利息50元；貸：利息收入50元。(4)9月1日，到期全額收回貨款：借：銀行存款11466元；貸：貸款10666元，其他應收款500元，應收利息300元。2.無追索權(quán)的保理業(yè)務。例2:甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為17

15、00元，款項尚未收到，銷售成本6000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發(fā)票副本交給乙銀行，甲乙雙方協(xié)商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費及傭金500元，收取融資費(包括融資手續(xù)費)、信用風險擔保費等600元；在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行不得向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發(fā)生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10366元(11700500600234)。甲公司

16、賬務處理：(1) 3月1日，發(fā)生銷售業(yè)務：借：應收賬款11700元；貸：主營業(yè)務收入10000元，應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700元。借：主營業(yè)務成本6000元；貸：庫存商品6000元。(2) 3月1日，出售債權(quán)，估計將會有234元銷售退回(含銷項稅額)，確認應收賬款管理費用500元以及應支付的利息600元：借：銀行存款10366元，其他應收款234元，管理費用500元，應付利息600元；貸：應收賬款11700元。(3)每月按直線法攤銷應付利息，列支為財務費用：借：財務費用100元；貸：應付利息100元。(4)期間發(fā)生銷售退回：借：主營業(yè)務收入200元，應交稅費一一應交增值稅(銷項稅

17、額)34元；貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營業(yè)務成本120元。(5)到期丙公司全額支付乙銀行貨款，甲公司不進行賬務處理。乙銀行賬務處理：(1) 3月1日，受讓應收賬款債權(quán)，確認收取的手續(xù)費和傭金及貿(mào)易融資利息收入：借：其他應收款一一保理應收賬款面值11466元；貸：吸收存款或銀行存款10366元，其他應收款一一保理應收賬款利息600元，手續(xù)費及傭金收入500元。(2)按直線法確認利息收入，每月月末做如下處理：借：其他應收一一保理應收賬款利息100元；貸：利息收入100元。(3) 9月1日，到期全額收回應收丙公司貨款：借：銀行存款11466元；貸：其他應收款保理應收賬款面值

18、11466元。保理業(yè)務的賬務處理2009-9-1716:71大中小】【打印】【我要糾錯】由于企業(yè)參與了不同形式的保理業(yè)務，因此它所進行的賬務處理也不同。無論采用哪種方式進行保理業(yè)務的賬務處理，企業(yè)都應當設置庫存現(xiàn)金”、銀行存款”、應收賬款”、壞賬準備”、財務費用”、管理費用”等賬戶。(一)有追索權(quán)保理的賬務處理有追索權(quán)的保理相當于是將應收賬款質(zhì)押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權(quán)，因此企業(yè)并沒有將相應的風險進行轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓的時候借：銀行存款（按實際收到的款項）財務費用（按辦理保理業(yè)務時繳納的手續(xù)費）貸：短期借款如果企業(yè)銷售的這批貨物發(fā)生了退回，則記借：主營業(yè)務收入財務費用應交稅費一一應交增值稅（

19、銷項稅額）貸：應收賬款到期時，如果購貨商能完全支付掉貨款，則借：短期借款貸：應收賬款若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權(quán)，則企業(yè)就有義務償還相應的費用。借：短期借款貸：銀行存款（二）無追索權(quán)保理的賬務處理無追索權(quán)相當于企業(yè)將應收賬款進行了買斷，企業(yè)應將所出售的應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，確認預計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折扣、現(xiàn)金折扣等，確認開展保理的損益。轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款（實際收到的款項）營業(yè)外支出其他應收款（預計將發(fā)生的銷售折扣和折讓）壞賬準備（保理業(yè)務中應收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準備）財務費用（支付的保理手續(xù)費）貸：應收賬款營業(yè)外收入實際發(fā)生銷售的退回和折讓借：主營業(yè)務收

20、入財務費用應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）貸：其他應收款（三）明保理和暗保理的會計處理與有追索權(quán)和無追索權(quán)保理的賬務處理相同。（四）融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資，余下的20%應收賬款等到保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供貨商結(jié)清應收賬款。它的會計處理是按照有追索權(quán)和無追索權(quán)的保理進行處理。到期保理中供貨商，企業(yè)只在到期后做相應的處理：借：銀行存款（實際收到的貨幣資金）財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）融金智略銀行培訓中心一、基本概念和種類（一）基本概念保理業(yè)務是指銷售商將其現(xiàn)在或?qū)?/p>

21、的基于其與購貨商（債務人）訂立的貨物銷售與服務合同或因其他原因所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，從而獲得銀行為其提供的商業(yè)資信調(diào)查、貿(mào)易融資、應收賬款管理及信用風險擔保等方面的綜合性金融服務。1 .銷售商是指采取商業(yè)信用形式出售貨物、提供服務或其他原因擁有應收賬款債權(quán)的企業(yè)。2 .購貨商是指以商業(yè)信用形式購買貨物、接受服務或其他原因而承擔付款責任的國家機關、企事業(yè)單位和團體組織。3 .應收賬款是指購銷雙方在真實貿(mào)易交易或債權(quán)債務關系的基礎上產(chǎn)生的惟一、具體特定和排他的無爭議合法債權(quán)。4 .信用風險擔保是指銷售商與銀行簽訂保理協(xié)議后，銀行為購貨商（債務人）核定一個信用額度，并且在協(xié)議執(zhí)行過程中，根據(jù)購

22、貨商（債務人）資信情況變化對信用額度進行調(diào)整。對于銷售商在已核定信用額度內(nèi)發(fā)貨所產(chǎn)生的應收賬款，銀行提供自身確認的保理額度內(nèi)的風險擔保。（二）業(yè)務分類1 .根據(jù)委托者權(quán)益讓渡程度不同，保理業(yè)務可分為有追索權(quán)（回購型）保理和無追索權(quán)（非回購型）保理。有追索權(quán)（回購型）保理是指銷售商將符合保理協(xié)議約定條件且經(jīng)銀行認可的應收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行，取得貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款催收等服務，約定應收賬款債權(quán)不能如期足額回收時，由銷售商負責等額回購（含置換），銀行擁有追索權(quán)。無追索權(quán)（非回購型）保理是指銷售商將符合保理協(xié)議約定條件且經(jīng)銀行認可的應收賬款債權(quán)售與銀行，取得商業(yè)資信調(diào)查、貿(mào)易融資、銷售分戶

23、賬管理、應收賬款催收、信用風險擔保等服務。購貨商因財務或資信原因不能履行付款責任時，銀行也必須按其確認的保理額度向銷售商支付全額保理款項。若銀行已向銷售商提供了保理項下融資，銀行無權(quán)向銷售商追索融資款。2 .按是否公開保理銀行的名稱來劃分，保理業(yè)務可分為公開保理和隱蔽保理。公開保理是指在應收賬款債權(quán)從銷售商轉(zhuǎn)讓銀行的同時，通知購貨商債權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實，在票據(jù)上寫明貨款付給銀行。隱蔽保理是指保理銀行與銷售商約定不向購貨商披露保理銀行與銷售商之間應收賬款轉(zhuǎn)讓事實的一種保理業(yè)務。仍按一般程序收款,不在票據(jù)上寫明該票據(jù)是在銀行下承辦的。（三）辦理保理業(yè)務必須以真實的商品交易、提供其他服務或債權(quán)債務關系為基

24、礎，遵循平等自愿、互惠互利、公平誠信的原則二、辦理條件（一）以下應收賬款可以辦理保理業(yè)務：1 .銷售商與企業(yè)之間因購買貨物或接受服務而形成的應收賬款。2 .銷售商與地市級（含）以上國家機關、事業(yè)單位和團體組織之間因政府采購行為而形成的應收賬款。政府采購行為是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織根據(jù)中華人民共和國政府采購法，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。3 .銷售商與學校、醫(yī)院等事業(yè)單位之間因貨物銷售或提供服務（政府采購行為除外）而形成的應收賬款。4 .出口企業(yè)未能及時到賬的出口退稅應收款。符合第2、3、4項規(guī)定的應收賬款只能辦理有追索

25、權(quán)（回購型）保理業(yè)務。（二）敘作保理業(yè)務的應收賬款必須符合以下條件：1 .商品交易或提供的服務合法、有效、真實，購銷雙方?jīng)]有爭議。2 .應收賬款權(quán)屬清楚，沒有爭議，不受抵消權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)、求償權(quán)的影響。3 .應收賬款還款期限一般在12個月內(nèi)。其中敘作有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務的應收賬款可以適當延長，但最長不超過18個月4 .應收賬款賬齡結(jié)構(gòu)合理、壞賬比例適度、風險能有效預測和控制，應收賬款周轉(zhuǎn)率在行業(yè)良好值以上。5 .購銷合同中沒有含有禁止應收賬款轉(zhuǎn)讓的條款。（三）辦理有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務的，銷售商應同時具備以下條件：1 .信用等級在A+（含）以上，無不良信用記錄；2 .經(jīng)營管理規(guī)范

26、，財務制度健全，現(xiàn)金流量充足，有較強的回購和償債能力；3 .發(fā)展前景良好，主要產(chǎn)品所占市場份額較大；4 .應收賬款的期限、地區(qū)、客戶結(jié)構(gòu)合理；5 .我行要求的其他條件。為符合前述第（一）款第4項規(guī)定的應收賬款辦理保理業(yè)務時，銷售商（出口企業(yè)）還應同時具備以下條件：1 .前兩年獲得所在地國稅局批準退稅金額與向國稅局申報退稅金額比例在90%（含）以上；2 .在我行開立出口退稅專戶，該專戶應為國稅部門確認的出口企業(yè)接受退稅款項的惟一專用賬戶，且沒有用該專戶辦理出口退稅賬戶托管貸款；3 .在與我行簽訂保理業(yè)務協(xié)議書中明確約定：無論出口企業(yè)在我行保理融資期限到期與否，如因涉及違法行為、國家退稅政策變化或

27、其他非正常因素導致應退稅款無法退回，出口企業(yè)均須無條件地予以回購。（四）為符合前述第（一）款第2、3項規(guī)定的應收賬款辦理保理業(yè)務時，作為購貨商的事業(yè)單位應同時具備以下條件：1 .財務制度健全，現(xiàn)金流量充足；2 .沒有拖欠銷售商貨款及其他不良信用記錄。（五）辦理無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務的，銷售商除符合前述第（三）款規(guī)定外，購貨商的信用等級必須在AA-（含）以上（銷售商提供低風險擔保的，購貨商可不受信用等級的限制），經(jīng)營管理規(guī)范，財務制度健全，現(xiàn)金流量情況較好，沒有拖欠銷售商貸款及其他不良信用記錄。如有必要，銀行還可要求銷售商提供以下付款擔保方式之一作為補充條件：1 .保險公司提供的以我行為受

28、益人的購貨商付款保險；2 .財富雜志當年評選的全球最大500家企業(yè)提供的購貨商付款擔保；3 .穆迪公司當年評定的Aaa、Aa、A級企業(yè)或標準普爾當年評定的AAA、AA、A級企業(yè)以及與我行有代理關系的一、二類國內(nèi)外商業(yè)銀行出具的備用信用證擔?；驘o條件、不可撤銷的保函；4 .銷售商提供的銀行定期存款或有價證券質(zhì)押；5 .銷售商與銀行按照商定的比率承擔壞賬損失；6 .銀行認可的其他擔保方式。（六）以下應收賬款一般不在辦理保理業(yè)務范圍之內(nèi)：1 .關聯(lián)企業(yè)之間因商品賒銷而形成的應收賬款，但提供總行認可的低風險擔保方式的除外；2 .銷售商與購貨商之間為個人或家庭消費而產(chǎn)生的應收賬款；3 .涉及特許經(jīng)營、專

29、利、商標、知識產(chǎn)權(quán)等市場不易定價的產(chǎn)權(quán)交易而形成的應收賬款；4.總行認定的其他不宜敘作保理業(yè)務的應收賬款。三、融資金額、期限、利率和費用（一）融資金額根據(jù)應收賬款質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、期限按一定的預付比率確定。其計算公式為：融資金額=應收賬款發(fā)票（應退未退稅款）實有金額X預付比率應收賬款發(fā)票實有金額是指發(fā)票金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。應退未退稅款實有金額是指以出口退稅應收款辦理保理業(yè)務時，主管出口退稅的國家稅務部門應退未退給銷售商（出口企業(yè)）的稅款金額。預付比率是銀行根據(jù)購銷雙方資信情況、風險狀況以及應收賬款質(zhì)量與可能出現(xiàn)的壞賬比率而確定的融資比例，一般不超過發(fā)票（應退未退稅款）實有金額的80%。

30、（二）保理融資期限包括保理期和寬延期。保理期為保理業(yè)務發(fā)生日到應收賬款約定收款日，保理期滿未能收回的保理融資轉(zhuǎn)入寬延期，寬延期最長為3個月。寬延期屆滿后，應收賬款仍未全部收回，融資仍有余額的，有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務未回購（含置換）的，轉(zhuǎn)為逾期，按不良貸款管理；無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務，銀行按確認的保理金額進行擔保付款，擔保付款超過3個月（含）后，仍未追回的保理額度內(nèi)的應收賬款做壞賬處理。無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務融資期限最長不得超過15個月（含寬延期），有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務融資期限最長不超過21個月（含寬延期）。特殊情況確需超過時，須報經(jīng)總行審查同意。（三）保理業(yè)務融資利率在保

31、理期按照中國人民銀行規(guī)定的同期流動資金貸款利率掌握；寬延期在保理期融資利率基礎上上浮10%20%掌握；逾期按照人民銀行規(guī)定的逾期貸款利率執(zhí)行（逾期利率低于寬延期利率時，仍按寬延期利率執(zhí)行）。融資利息既可以在放款日一次性收取，也可以按月收取。（四）保理業(yè)務手續(xù)費在辦理業(yè)務時一次性收取，收費標準既可以執(zhí)行整體收費標準，也可以執(zhí)行分項收費標準。手續(xù)費的多少取決于交易性質(zhì)、金額、融資風險大小及服務內(nèi)容等。1 .整體收費標準。有追索權(quán)（回購型）保理手續(xù)費的費率為應收賬款發(fā)票（應退未退稅款）實有總額的0.2%1.2%;無追索權(quán)（非回購型）保理手續(xù)費的費率為應收賬款發(fā)票實有總額的0.5%3%。2 .分項收費

32、標準（1）融資手續(xù)費費率。有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務融資手續(xù)費的費率為融資金額的0.1%0.6%;無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)，務融資手續(xù)費的費率為融資金額的0,4%1.2%。（2）賬務管理費費率為應收賬款發(fā)票（應退未退稅款）實有金額的0.1%0.6%。（3）信用風險擔保費費率為應收賬款發(fā)票（應退未退稅款）實有金額的0.2%2%。（4）資信調(diào)查費和信用額度核定費用按實際支出或視具體情況確定，一般每個購貨商每年收取一次。四、調(diào)查、審查、審批及操作流程（一）保理業(yè)務調(diào)查、審查除了按照流動資金貸款調(diào)查、審查要求對銷售商和購貨商進行調(diào)查、審查外，還要重點調(diào)查和審查以下內(nèi)容:1 .銷售商產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及主要產(chǎn)品

33、銷售占比、營銷管理、財務管理體制狀況，以及在我行的授信與融資情況。2 .銷售商確認應收賬款的會計原則、時間和條件，相關的商務合同條款，近三年應收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、區(qū)域分布、客戶構(gòu)成、主要產(chǎn)品組成和應收賬款的回收率、壞賬率、預期壞賬率以及應收賬款的管理與回收等情況。3 .購貨商在我行的授信與融資情況。4 .購銷雙方交易或債權(quán)債務關系的合法、有效和真實性情況。有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務的調(diào)查、審查重點是銷售商，無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務的調(diào)查、審查重點是購貨商。（二）保理業(yè)務審批權(quán)限具體按照每年度信貸業(yè)務授權(quán)文件規(guī)定執(zhí)行。（三）有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務操作流程1 .開戶行受理銷售商提出敘作保理業(yè)務

34、的申請后，根據(jù)調(diào)查、審查結(jié)果完成銷售商應收賬款分析報告，制定切實可行的業(yè)務操作方案，按權(quán)限報上級行審批。對符合前述第二條第（一）款第2項規(guī)定的應收賬款辦理保理業(yè)務時，銷售商還應提供經(jīng)采購人所在地財政部門蓋章確認的政府采購應收賬款保理業(yè)務確認單（可參照附件或使用經(jīng)當?shù)赜袡?quán)部門制定的統(tǒng)一格式確認函）。對符合前述第二條第（一）款第4項規(guī)定的應收款辦理保理業(yè)務時，銷售商（出口企業(yè)）還應提供以下資料：（1）出口企業(yè)及有權(quán)簽字人蓋章的（開立）出口退稅專戶承諾書；（2）經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門和國稅部門蓋章確認的出口退稅應收款保理業(yè)務確認單（可參照附件或使用經(jīng)當?shù)赜袡?quán)部門制定的統(tǒng)一格式確認函）。2 .上級行審批同意后，

35、授權(quán)開戶行同銷售商簽訂保理業(yè)務協(xié)議。3 .銷售商發(fā)出貨物后，將運輸部門出具的貨運單據(jù)正本、發(fā)票副本及相關資料逐筆提供給開戶行（以出口退稅應收款辦理保理業(yè)務的除外）。4 .開戶行根據(jù)協(xié)議，審查確認應收賬款是否符合辦理保理業(yè)務的范圍和條件。5 .辦理應收賬款轉(zhuǎn)讓手續(xù)，銷售商將附有轉(zhuǎn)讓條款的發(fā)票寄送購貨商（隱蔽保理業(yè)務不在發(fā)票上注明轉(zhuǎn)讓條款）。6 .銀行根據(jù)約定預付比率發(fā)放融資款項。7 .銷售商或開戶行按應收賬款約定在收款日前向購貨商催收應收賬款（隱蔽保理業(yè)務由銷售商催收）。8 .購貨商按應收賬款約定付款。9 .銀行收妥貨款，扣除融資本息及有關費用后，將保理余款支付銷售商。如購貨商在寬延期后仍未付清

36、全額貨款，銷售商對保理額度內(nèi)未收回的應收賬款進行等額回購。（四）無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務操作流程1 .開戶行受理銷售商提出敘作保理業(yè)務的申請后，按規(guī)定內(nèi)容對銷售商進行認真的調(diào)查與審查后；要求其將購貨商的名稱及有關交易情況進行詳細報告。2 .開戶行將上述資料整理后，通知購貨商開戶行并委托其按規(guī)定內(nèi)容對購貨商進行資信調(diào)查（購貨商不在我行開戶的，需辦理開戶手續(xù)）。3 .購貨商開戶行對購貨商資信進行調(diào)查后，將調(diào)查結(jié)果及可以向購貨商提供賒銷金額的具體建議通知銷售商開戶行，同時為其核準授信額度。4 .如購貨商資信可靠，向其提供賒銷金額建議的數(shù)字也積極可信，銷售商開戶行即將調(diào)查結(jié)果告知銷售商，并對銷售商

37、與購貨商之交易加以確認，向銷售商提出銀行擬確認的保理額度。5 .開戶行根據(jù)調(diào)查與審查的情況，完成銷售商應收賬款分析報告，制定切實可行的業(yè)務操作方案，報一級（直屬）分行審批。6 .一級（直屬）分行審批同意后，授權(quán)開戶行與銷售商簽訂保理協(xié)議。7 .銷售商裝運貨物后，把有關單據(jù)售予銀行，并將附有轉(zhuǎn)讓條款的發(fā)票寄送購貨商（隱蔽保理業(yè)務不在發(fā)票上注明轉(zhuǎn)讓條款），將發(fā)票副本提交開戶行；銀行要求提供付款擔保的，銷售商要辦妥相關手續(xù)。8 .銀行根據(jù)約定預付比率發(fā)放融資款項。9 .銷售商開戶行或銷售商按購銷合同約定在付款日前向購貨商催收或銷售商開戶行委托購貨商開戶行向購貨商催收（隱蔽保理業(yè)務由銷售商自行催收）。

38、10 .購貨商按購銷合同約定付款。11 .銀行收妥貨款，扣除融資本息及相關費用后將保理余款支付銷售商。如果購貨商在寬延期后仍未付清全額貨款，銀行做擔保付款扣除融資本息及相關費用后將保理余款支付銷售商（銀行與銷售商共擔風險的，須扣除銷售商承擔風險部分）。（五）辦理無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務，如果銷售商和購貨商不在同一支行開戶，銷售商開戶行委托購貨商開戶行代理其對購貨商進行調(diào)查、應收賬款催收的，應與購貨商開戶行簽訂代理協(xié)議，并支付一定的費用（具體金額由雙方協(xié)商確定）。費用參考標準：按委托行委托購貨商開戶行進行調(diào)查、應收賬款催收等服務內(nèi)容向銷售商收取各項手續(xù)費金額的50%左右給付。（六）銷售商在申

39、辦保理業(yè)務時不能提供發(fā)票副本的（以出口退稅應收款辦理的保理業(yè)務除外），其保理業(yè)務必須報總行審批。（七）對銷售商向銀行提供抵（質(zhì)）押或第三方擔保的，應簽訂相應的抵（質(zhì)）押或保證合同；對銷售商與銀行按比率承擔壞賬損失的，應在協(xié)議中明確各自承擔的比率，其協(xié)議必須進行公證。五、保理業(yè)務的管理（一）無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務和對符合前述第二條第（一）款第2項規(guī)定的應收賬款辦理保理業(yè)務原則上不得以隱蔽方式敘作（如有特殊需求，須報總行審批）。（二）有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務的應收賬款，一般由銷售商負責回收。無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務的應收賬款，可根據(jù)實際情況選擇由我行負責回收，也可以委托銷售商負責回收。

40、（三）銀行向銷售商提供融資后，信貸部門應按照貸后管理的有關規(guī)定加強對銷售商和購貨商的跟蹤檢查，定期分析和了解銷售商和購貨商的經(jīng)營情況和財務狀況以及資信變化等情況，確保應收賬款和融資款的如期回收。（四）保理融資期滿，有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務的應收賬款未能銷售如期足額收回，銷售商應立即無條件地對未收回部分予以回購商對有追索權(quán)（回購型）保理業(yè)務的融資款的償還承擔最終責任。無論何種原因致使銷售商不能及時、足額收回應收賬款，均不影響我行對銷售商行使并實現(xiàn)追索權(quán)。（五）對無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務的應收賬款，若銷售商與購貨商或銷售商與其他債務人產(chǎn)生貿(mào)易糾紛（包括但不限于質(zhì)量、技術(shù)、服務方面的交易糾紛卜債務糾紛和債務追索，我行不負任何責任也不介人，但影響購貨商未能在規(guī)定期限內(nèi)向我行支付貨款的，銷售商也要對出售給我行的應收賬款予以回購。（六）無論有追索權(quán)（回購型）保理和無追索權(quán)（非回購型）保理業(yè)務的應收賬款，若發(fā)生購貨商因貨物損失拒付或少付貨