新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講義CAS22金融工具的確認(rèn)和計(jì)量

1、CAS 22 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的分類金融工具的分類 金融資產(chǎn)：四類金融資產(chǎn)：四類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn) 持有至到期的投資持有至到期的投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) 金融負(fù)債：兩類金融負(fù)債：兩類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債 其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且 交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括：交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括： 為近期內(nèi)出售或回購(gòu)而獲得的為近期內(nèi)出售或回購(gòu)而獲得的 統(tǒng)一管理的可

2、辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有證據(jù)表明企統(tǒng)一管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)行管理業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)行管理 衍生金融工具衍生金融工具 初始確認(rèn)時(shí)，被企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益初始確認(rèn)時(shí)，被企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 限制條件限制條件持有至到期的投資持有至到期的投資 指具有固定或可確定的付款額和固定到期日，且企業(yè)又指具有固定或可確定的付款額和固定到期日，且企業(yè)又明確意明確意圖圖和和能力能力持有至到期的持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。 明確意圖明確意圖 - 不符合的情況：不符

3、合的情況： 企業(yè)打算在一個(gè)不明確的期間持有該資產(chǎn)企業(yè)打算在一個(gè)不明確的期間持有該資產(chǎn) 企業(yè)隨時(shí)準(zhǔn)備在市場(chǎng)條件發(fā)生變化時(shí)出售該資產(chǎn)，但無(wú)法控企業(yè)隨時(shí)準(zhǔn)備在市場(chǎng)條件發(fā)生變化時(shí)出售該資產(chǎn)，但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的出制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的出售除外售除外 發(fā)行人有權(quán)以明顯低于其攤余成本的金額清償發(fā)行人有權(quán)以明顯低于其攤余成本的金額清償持有至到期的投資持有至到期的投資(續(xù)續(xù)) 處罰條款：一旦企業(yè)將處罰條款：一旦企業(yè)將超過(guò)可忽略金額超過(guò)可忽略金額的尚未到期的某持有至到期的尚未到期的某持有至到期的投資提前出售或重分類，企業(yè)應(yīng)：的投資提前出售或重分類

4、，企業(yè)應(yīng)： 將所有其他持有至到期的投資重分類將所有其他持有至到期的投資重分類 在本會(huì)計(jì)年度和以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度不得將任何金融資產(chǎn)歸在本會(huì)計(jì)年度和以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度不得將任何金融資產(chǎn)歸類為持有至到期的投資類為持有至到期的投資 免于被處罰的例外情況免于被處罰的例外情況 出售日或重分類日距該投資的到期日很近，以至于市場(chǎng)利率的變化對(duì)出售日或重分類日距該投資的到期日很近，以至于市場(chǎng)利率的變化對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有重大影響金融資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有重大影響 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重

5、分類金后，將剩余部分予以出售或重分類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 定義：指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非定義：指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn) 不包括：不包括： 準(zhǔn)備立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)準(zhǔn)備立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn) 因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有人可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 初始計(jì)量：公允價(jià)值初始計(jì)量：公允價(jià)值 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易費(fèi)用交易費(fèi)用以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債貸款

6、和應(yīng)收款貸款和應(yīng)收款持有到期投資持有到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)入損益公允價(jià)值，變動(dòng)入損益攤余成本攤余成本公允價(jià)值，變動(dòng)入權(quán)益公允價(jià)值，變動(dòng)入權(quán)益成本成本其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債實(shí)際利率與攤余成本實(shí)際利率與攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率 確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)考慮交易費(fèi)用、溢價(jià)或折價(jià)等因素，不確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)考慮交易費(fèi)用、溢價(jià)或折價(jià)等因素，不考慮未來(lái)信用損失考慮未來(lái)信用損失 存續(xù)期間或未來(lái)現(xiàn)金流量無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，采用合同現(xiàn)金流存續(xù)期間或未來(lái)現(xiàn)金流量無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，采用合同現(xiàn)金流量量 攤余成本攤余成本攤余成本攤余成本=減值損失減值損失攤銷攤銷本金本金初始金額初始金額-+/-重

7、分類及計(jì)量屬性變化重分類及計(jì)量屬性變化 持有至到期的投資持有至到期的投資 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 公允價(jià)值可以可靠計(jì)量公允價(jià)值可以可靠計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量 不以公允價(jià)值計(jì)量不以公允價(jià)值計(jì)量 限制條款限制條款利得和損失利得和損失 公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失 利息利息 股利股利 匯兌損益匯兌損益 減值損失減值損失終止確認(rèn)終止確認(rèn) 金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移且符合金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移且符合CAS 23規(guī)定的金融資產(chǎn)終

8、止確規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件認(rèn)的條件 金融負(fù)債：于現(xiàn)實(shí)義務(wù)已經(jīng)解除時(shí)予以終止確認(rèn)金融負(fù)債：于現(xiàn)實(shí)義務(wù)已經(jīng)解除時(shí)予以終止確認(rèn) 終止確認(rèn)時(shí)將賬面金額與對(duì)價(jià)之差以及之前已經(jīng)直接計(jì)入權(quán)終止確認(rèn)時(shí)將賬面金額與對(duì)價(jià)之差以及之前已經(jīng)直接計(jì)入權(quán)益的任何累計(jì)利得和損失轉(zhuǎn)入損益。益的任何累計(jì)利得和損失轉(zhuǎn)入損益。金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，其他除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末進(jìn)行檢查均應(yīng)在期末進(jìn)行檢查，是否有客觀證據(jù)表明減值，是否有客觀證據(jù)表明減值 客觀證據(jù)：確定對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且客觀證據(jù)：確定

9、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量 有時(shí)候可能不能對(duì)一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，但可以對(duì)具有有時(shí)候可能不能對(duì)一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，但可以對(duì)具有同樣特征的一組金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試同樣特征的一組金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值(續(xù)續(xù)) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：將其賬面價(jià)值減記至以初始實(shí)際：將其賬面價(jià)值減記至以初始實(shí)際利率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認(rèn)。利率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認(rèn)。 以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)：確認(rèn)的減值損失計(jì)入損：確認(rèn)的減值

10、損失計(jì)入損益，之前計(jì)入權(quán)益的損失亦轉(zhuǎn)入損益。益，之前計(jì)入權(quán)益的損失亦轉(zhuǎn)入損益。 以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：將其賬面價(jià)值減記至以類似金融資產(chǎn)：將其賬面價(jià)值減記至以類似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場(chǎng)回報(bào)率計(jì)算的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認(rèn)當(dāng)前市場(chǎng)回報(bào)率計(jì)算的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回減值損失的轉(zhuǎn)回 以攤余成本計(jì)量：通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，不得超過(guò)假定不計(jì)提減值以攤余成本計(jì)量：通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，不得超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 可供出售的債務(wù)工具：通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，不得超過(guò)原確認(rèn)的減可供出售的債務(wù)工具：通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，不得超過(guò)原

11、確認(rèn)的減值損失金額值損失金額 可供出售的權(quán)益工具投資可供出售的權(quán)益工具投資 以公允價(jià)值計(jì)量：通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回以公允價(jià)值計(jì)量：通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回 以成本計(jì)量：以成本計(jì)量：不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回新增加的科目新增加的科目類類 別別相相 關(guān)關(guān) 新新 增增 科科 目目以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 成本成本/公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 成本成本/公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)衍生工具衍生工具 成本成本/公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資持有

12、至到期投資 投資成本投資成本/溢折價(jià)溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收利息應(yīng)收利息投資收益投資收益 / 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積其他其他長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 / 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 / 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用示例示例(1/4)企業(yè)于企業(yè)于20 x1年初按年初按4401萬(wàn)萬(wàn)(含交易成本含交易成本)購(gòu)買面值為購(gòu)買面值為5000萬(wàn)還有萬(wàn)還有5年到年到期的金融債券，金融債每年按固定利率期的金融債券，金融債每年按固定利率5%支

13、付利息，請(qǐng)計(jì)算其實(shí)際利支付利息，請(qǐng)計(jì)算其實(shí)際利率及每年年末的攤余價(jià)值。假定實(shí)際利率為率及每年年末的攤余價(jià)值。假定實(shí)際利率為X：20X1年年20X2年年20X3年年20X4年年20X5年年現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量(萬(wàn)萬(wàn))2502502502505,250現(xiàn)值現(xiàn)值(萬(wàn)萬(wàn))250/(1+x)250/(1+x)2250/(1+x)3250/(1+x)45,250/(1+x)5+=4,401示例示例(2/4) 實(shí)際利率：實(shí)際利率：8% 每年末的攤余價(jià)值如下：每年末的攤余價(jià)值如下：年度年度各年期初的各年期初的攤余成本攤余成本利息收入利息收入現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量各年期末各年期末的攤余成本的攤余成本ab=a*8%cd=a

14、+b-c20 x14,401.00352.082504,503.0820 x24,503.08360.252504,613.3320 x34,613.33369.072504,732.4020 x44,732.40378.592504,860.9920 x54,860.99389.015000+2500示例示例(3/4) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理購(gòu)入金融債券時(shí)購(gòu)入金融債券時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資 4,401萬(wàn)萬(wàn)貸：銀行存款貸：銀行存款 4,401萬(wàn)萬(wàn)20X1年年12月月31日日 確認(rèn)利息收入確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資 102.08萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息250.00萬(wàn)萬(wàn)

15、貸：銀行存款貸：銀行存款 352.08萬(wàn)萬(wàn)示例示例(4/4) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理收到收到20X1年度利息年度利息借：銀行存款借：銀行存款 250萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 250萬(wàn)萬(wàn)收回本金及最后一期利息收回本金及最后一期利息借：銀行存款借：銀行存款5,250萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 250萬(wàn)萬(wàn)持有至到期投資持有至到期投資5,000萬(wàn)萬(wàn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(1/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)用現(xiàn)金或金融工具凈用現(xiàn)金或金融工具凈額結(jié)算的非金融項(xiàng)目額結(jié)算的非金融項(xiàng)目買賣合同買賣合同公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量不確認(rèn)期貨合約的浮動(dòng)不確認(rèn)

16、期貨合約的浮動(dòng)盈余盈余 重要概念重要概念明確明確“金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”、“金融負(fù)債金融負(fù)債”、“權(quán)益工權(quán)益工具具”、“金融工具金融工具”、“衍生工具衍生工具”等概念等概念未提及未提及 與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(2/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)衍生工具的確衍生工具的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)認(rèn)時(shí)點(diǎn) 成為合同一方即確認(rèn)成為合同一方即確認(rèn)未要求未要求 衍生工具的計(jì)衍生工具的計(jì)量量 衍生工具按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)衍生工具按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，被值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具指定且為有效套期工具的衍生工具

17、、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。的衍生工具除外。未要求未要求 與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(3/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)嵌入衍生工具的嵌入衍生工具的分拆要求分拆要求在符合一定條件下，要求將嵌入在符合一定條件下，要求將嵌入衍生工具分拆核算衍生工具分拆核算未要求將嵌入衍生工未要求將嵌入衍生工具的分拆核算具的分拆核算金融

18、負(fù)債全部和金融負(fù)債全部和部分合同的實(shí)質(zhì)部分合同的實(shí)質(zhì)性修改性修改 終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債或部分，終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債或部分，將修改后的金融負(fù)債確認(rèn)為新的將修改后的金融負(fù)債確認(rèn)為新的金融負(fù)債金融負(fù)債未要求未要求 除子公司聯(lián)誼合除子公司聯(lián)誼合營(yíng)公司以外的投營(yíng)公司以外的投資（下同）分類資（下同）分類投資可以分四類：以公允價(jià)值計(jì)投資可以分四類：以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，持量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，持有到期投資，可供出售投資和貸有到期投資，可供出售投資和貸款?？?。將債券投資、股權(quán)投將債券投資、股權(quán)投資、委托貸款和其他資、委托貸款和其他投資按長(zhǎng)短期分類。投資按長(zhǎng)短期分類。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異

19、與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(4/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)投資的重投資的重分類限制分類限制“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債債”類別劃分限制；類別劃分限制；持有到期投資重分類的劃分限持有到期投資重分類的劃分限制。制。企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)策略的改變，企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)策略的改變，致使改變投資目的，且該改變有致使改變投資目的，且該改變有合理的理由，并經(jīng)過(guò)內(nèi)部工作程合理的理由，并經(jīng)過(guò)內(nèi)部工作程序，投資可以在期末對(duì)外提供財(cái)序，投資可以在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)劃轉(zhuǎn)長(zhǎng)短期務(wù)報(bào)告時(shí)劃轉(zhuǎn)長(zhǎng)短期 初始計(jì)量初

20、始計(jì)量交易費(fèi)交易費(fèi)用用以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，交易費(fèi)用費(fèi)用化，其余類別的交易費(fèi)用費(fèi)用化，其余類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易費(fèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易費(fèi)用計(jì)入成本用計(jì)入成本投資類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本。初始投資成本。借款、發(fā)行債券負(fù)債產(chǎn)生的交易借款、發(fā)行債券負(fù)債產(chǎn)生的交易費(fèi)用按現(xiàn)行的費(fèi)用按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用借款費(fèi)用處理。處理。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(5/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)初始計(jì)量支付價(jià)

21、款中初始計(jì)量支付價(jià)款中包含的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金包含的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息股利或債券利息已在公允價(jià)值中考慮已在公允價(jià)值中考慮 不包含于初始投資成本，不包含于初始投資成本，作應(yīng)收項(xiàng)目處理作應(yīng)收項(xiàng)目處理初始計(jì)量金融資產(chǎn)初始計(jì)量金融資產(chǎn) 按按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量 投資按初始投資成本計(jì)量投資按初始投資成本計(jì)量應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)按實(shí)際發(fā)生應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)按實(shí)際發(fā)生額入帳；額入帳；與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(6/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)初始計(jì)量金融負(fù)初始計(jì)量金融負(fù)債債 按按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量 按實(shí)際發(fā)生額入帳按實(shí)際發(fā)生額入帳后續(xù)計(jì)量以公允后

22、續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)按按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 例如短期投資在期末以成本與例如短期投資在期末以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的金融計(jì)入當(dāng)期投資損失。的金融計(jì)入當(dāng)期投資損失。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(7/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量持有到持有到期投資以期投資以及貸款和及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 實(shí)際利率法，按攤余成實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量本計(jì)量債券投資：債券投資溢價(jià)或

23、折價(jià)，可以債券投資：債券投資溢價(jià)或折價(jià)，可以采用直線法或采用實(shí)際利率法攤銷；采用直線法或采用實(shí)際利率法攤銷；貸款：按照貸款本金和適用的利率計(jì)算貸款：按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息，未明確提及實(shí)際利率法；應(yīng)收利息，未明確提及實(shí)際利率法；應(yīng)收款項(xiàng)：帶息的應(yīng)收款項(xiàng)于期末按本應(yīng)收款項(xiàng)：帶息的應(yīng)收款項(xiàng)于期末按本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算利金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算利息增加賬面價(jià)值，未提及實(shí)際利率法。息增加賬面價(jià)值，未提及實(shí)際利率法。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(8/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量以公允后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量

24、且其變動(dòng)價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債融負(fù)債 按照公允價(jià)值計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量未要求未要求后續(xù)計(jì)量其他的后續(xù)計(jì)量其他的金融負(fù)債（除財(cái)務(wù)金融負(fù)債（除財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和貸款承擔(dān)保合同和貸款承諾外）諾外）實(shí)際利率法，按攤余成本實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量計(jì)量 除應(yīng)付債券外，未要求按實(shí)除應(yīng)付債券外，未要求按實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量際利率法攤余成本計(jì)量 與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(9/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量可后續(xù)計(jì)量可供出售權(quán)益金供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的利息融資產(chǎn)的利息和現(xiàn)金股利和現(xiàn)金股利 可供出售金融資產(chǎn)的利息，按可

25、供出售金融資產(chǎn)的利息，按實(shí)際利率法計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損實(shí)際利率法計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（屬于股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（屬于取得之前的分配股利？）取得之前的分配股利？）短期投資的現(xiàn)金股利或利息短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的已資的賬面價(jià)值，但收到的已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。利息除外。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(10/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)

26、計(jì)法規(guī)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)的減值項(xiàng)的減值 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。金流量進(jìn)行折現(xiàn)。根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)的可收回根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失?？墒栈匦圆豢紤]時(shí)間價(jià)失?？墒栈匦圆豢紤]時(shí)間價(jià)值。值。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異(11/12)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文