汽車銷售業(yè)稅收檢查指南

1、汽車銷售業(yè)稅收檢查指南2008-09-0409:28:58來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【大中小】添加收藏一、目前汽車銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅負(fù)偏低的主要原因我省汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多數(shù)經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購(gòu)車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務(wù)。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4弭，“4SW集整車銷售、售后服務(wù)、零配件供應(yīng)、信息反饋四塊業(yè)務(wù)為一體的營(yíng)銷模式，既有整車、配件銷售，也有售后服務(wù)和汽車修理。三是單位價(jià)格高，資金投入量大。一般汽車的單價(jià)均在十萬(wàn)元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。四是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

2、，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國(guó)投資、合作建廠，加上我國(guó)自主知識(shí)品牌的民族經(jīng)濟(jì)加入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過(guò)優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行角逐，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢(shì)頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長(zhǎng)，稅負(fù)偏低的問(wèn)題一直困擾著稅務(wù)管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問(wèn)題，還是稅務(wù)管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結(jié)果來(lái)看，歸納和總結(jié)稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（一）銷售利潤(rùn)偏低，銷售成本費(fèi)用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由

3、于受市場(chǎng)調(diào)節(jié)的影響，汽車銷售市場(chǎng)經(jīng)常出現(xiàn)銷售價(jià)格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價(jià)格大浮度降低，造成近10萬(wàn)元的車價(jià)毛利率有時(shí)只能達(dá)到0.5%到0.6%,甚至可能在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上稍加價(jià)即銷售。再加上費(fèi)用中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，如水電費(fèi)、日常辦公中的購(gòu)進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)用等，是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。（二）銷售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負(fù)擔(dān)率偏低。由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)產(chǎn)品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應(yīng)稅收入降低彩響了增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率下降，少繳增值稅。（三）年未庫(kù)存數(shù)量增大，增大當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團(tuán)公司確定為二級(jí)經(jīng)銷商，按照集團(tuán)要求庫(kù)存

4、商品必須達(dá)到年銷售數(shù)量的15%,形成期末庫(kù)存比期初庫(kù)存增加，造成稅負(fù)下降。其他中小型銷售商也存存此類情況。（四）隱瞞汽車經(jīng)營(yíng)收入偷逃稅收，造成賬面稅負(fù)偏低。一是汽車經(jīng)銷實(shí)行按銷售量返利，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過(guò)將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來(lái)分解隱瞞汽車銷售價(jià)格。造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符，造成申報(bào)的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是稅收負(fù)擔(dān)率偏低的又一原因。二、對(duì)汽車銷售行業(yè)實(shí)施檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（一）少開(kāi)發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開(kāi)發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。如我局在對(duì)某公司的檢

5、查中就發(fā)現(xiàn)其銷售小汽車一輛收入71?623.93元，而當(dāng)月其它同型號(hào)的小汽車銷售價(jià)格為77?435.90元。更有經(jīng)銷商甚至對(duì)關(guān)系戶”低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。（二）售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實(shí)的偷稅手段。如某公司單獨(dú)設(shè)立一個(gè)小規(guī)模納稅人（汽車配件經(jīng)營(yíng)部）銷售汽車配件，汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購(gòu)買，實(shí)際上是公司統(tǒng)一管理，將配件收入單列，將配件款項(xiàng)直接劃到配件門市，而配件經(jīng)營(yíng)部則按定額納稅，從中大量偷稅。（三）提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)不記收入。為增加利潤(rùn)，很多經(jīng)銷商售車的同時(shí)，提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)，但檢查中發(fā)現(xiàn)不少企

6、業(yè)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來(lái)不做收入。（四）采取購(gòu)車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段不計(jì)收入。作為商家的促銷手段，購(gòu)車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實(shí)際操作中其形式也可謂五花八門。一是帳外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒(méi)有任何痕跡，只有在銀行對(duì)帳單、購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對(duì)購(gòu)車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購(gòu)置禮品的費(fèi)

7、用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場(chǎng)正常銷售價(jià)，降低了稅基；三是采取購(gòu)車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過(guò)在管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。（五）銷售收入記入往來(lái)帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。（六）從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫(kù)；供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來(lái)帳中進(jìn)行收、付款處理，也未沖減進(jìn)項(xiàng)稅。大部分4S店取得的返利直接從購(gòu)車款中扣

8、除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有公司將取得的返利，不開(kāi)專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（七）非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷公司在購(gòu)車過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。（八）外購(gòu)汽車由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。按增值稅條例規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商作帳時(shí)，只調(diào)整資產(chǎn)”科目，不調(diào)整應(yīng)繳稅金”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長(zhǎng)期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅。三、對(duì)汽車銷售行業(yè)實(shí)施檢查的方法和重點(diǎn)方向隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車銷售行業(yè)的銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車經(jīng)銷商每天向生產(chǎn)廠家報(bào)送的必需資料，這就決定了網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)

9、設(shè)備在這一銷售領(lǐng)域的大量應(yīng)用，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算一般也實(shí)行電算化，因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時(shí)，使用移動(dòng)硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)和其使用的財(cái)務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶開(kāi)立及資金流動(dòng)情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。主要的檢查方法有：（一）堅(jiān)持六結(jié)合”的檢查方法結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購(gòu)銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問(wèn)題。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷售

10、行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4命取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。結(jié)合稅收政策，查看費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在費(fèi)用支出上，企業(yè)只按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及蘭費(fèi)”的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無(wú)關(guān)的費(fèi)用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。在

11、資本性支出上，將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無(wú)發(fā)票預(yù)估入固定資產(chǎn)賬，先行計(jì)提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進(jìn)入期間費(fèi)用稅前扣除。結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開(kāi)展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購(gòu)進(jìn)配件，企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤存。同時(shí)，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購(gòu)進(jìn)的禮品或配件無(wú)償贈(zèng)送他人，不做賬務(wù)處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。結(jié)合核算流程，查看往來(lái)賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序?yàn)榭蛻粼诳春脴榆嚭螅雀恫糠侄ń?，提車時(shí)付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，

12、人為調(diào)控收入。1. 結(jié)合資金流動(dòng)，查看賬外經(jīng)營(yíng)。通過(guò)查看企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來(lái)源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，以此為線索，追查賬經(jīng)營(yíng)行為。（二）抓住重點(diǎn)有的放矢開(kāi)展檢查。1.從往來(lái)帳”入手查低開(kāi)銷售發(fā)票少計(jì)銷售收入。機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經(jīng)銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開(kāi)具金額的多少直接影響到用戶車輛購(gòu)置附加稅和保險(xiǎn)費(fèi)繳納以及經(jīng)銷商實(shí)際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過(guò)汽車經(jīng)銷商用低開(kāi)發(fā)票的形式，共同偷逃國(guó)家稅費(fèi)。這部分收入，企業(yè)一般在賬務(wù)處理的往來(lái)賬款貸方余額中反映。2.從購(gòu)進(jìn)清單上審核禮品贈(zèng)送是否視同銷售作收入。由于汽車經(jīng)銷商均從上級(jí)廠家或汽車經(jīng)銷商處取

13、得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購(gòu)進(jìn)汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)汽車及配件均在一張發(fā)票上開(kāi)具，票面只有購(gòu)進(jìn)汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購(gòu)進(jìn)汽車配件的情況，但入庫(kù)上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見(jiàn)配件銷售，企業(yè)將外購(gòu)配件直接贈(zèng)送或銷售未記收入，如果不從購(gòu)進(jìn)上入手就無(wú)法發(fā)現(xiàn)。.掌握緊俏車”情況查提車費(fèi)收入是否入帳或者全額入帳。有時(shí)對(duì)于某些供不應(yīng)求的車型，汽車經(jīng)銷商往往向購(gòu)車人收取一定數(shù)量的加價(jià)費(fèi)用一提車費(fèi)（也叫訂車手續(xù)費(fèi)），要查實(shí)提車費(fèi)就必須先掌握緊俏車”定購(gòu)情況。.從售后服務(wù)查返還維護(hù)費(fèi)用是否一并納入核算。隨著大型汽車生產(chǎn)廠家對(duì)于經(jīng)銷商經(jīng)銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及

14、，營(yíng)銷、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為前店后廠”，也就是說(shuō)前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間，經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對(duì)車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對(duì)多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動(dòng)機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動(dòng)車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會(huì)按照市場(chǎng)統(tǒng)一定價(jià)收取維修費(fèi)用。.從庫(kù)存情況查對(duì)二級(jí)經(jīng)銷商的調(diào)撥銷售。一般情況下，一級(jí)經(jīng)銷企業(yè)與二級(jí)經(jīng)銷商簽訂汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷商的銷售需求確定進(jìn)貨數(shù)量，向汽車制造廠進(jìn)貨，但購(gòu)進(jìn)的汽車不進(jìn)本公司的倉(cāng)庫(kù)，而是直接發(fā)往二級(jí)經(jīng)銷商，并根據(jù)二

15、級(jí)經(jīng)銷商的收貨憑證，確認(rèn)該公司的庫(kù)存增加，待二級(jí)經(jīng)銷商銷售后，一級(jí)經(jīng)銷企業(yè)再開(kāi)票做銷售，而對(duì)二級(jí)經(jīng)銷商實(shí)際已經(jīng)收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。從資金往來(lái)查汽車生產(chǎn)廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時(shí)間內(nèi)，按照經(jīng)銷商的銷售數(shù)量或金額大小給予各經(jīng)銷商一定的返利，即所謂的返點(diǎn)”，按結(jié)算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，有些廠家在經(jīng)銷商下次進(jìn)貨時(shí)抵頂貨款，主要表現(xiàn)在以實(shí)物（經(jīng)銷商經(jīng)銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形式返還；再就是直接從經(jīng)銷商的提車費(fèi)中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經(jīng)銷商有機(jī)可乘，而將這筆收入不按規(guī)定反映在收入總額之中。從服務(wù)內(nèi)容查代收手續(xù)費(fèi)是否記

16、收入。汽車信貸政策推進(jìn)了汽車行業(yè)的興旺和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車經(jīng)銷商為顧客提供按揭、保險(xiǎn)、上牌等一條龍服務(wù)。根據(jù)行業(yè)慣例，汽車保險(xiǎn)中的傭金部分、相關(guān)車貸等手續(xù)費(fèi)收入以及其他勞務(wù)收入就流入經(jīng)銷商的小金庫(kù)”中，成為一種隱性收入，偷逃了稅款。8.從代辦保險(xiǎn)查提成返還是否記收入。汽車銷售企業(yè)一般都有代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，特別是在分期付款購(gòu)車時(shí)，按規(guī)定買方必須通過(guò)該公司上保險(xiǎn)。定期或不定期，各保險(xiǎn)公司均向汽車銷售商返還一定的手續(xù)費(fèi)提成，但在汽車經(jīng)銷商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經(jīng)銷商將此部分返利隱藏在應(yīng)付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個(gè)人借款的形式予以轉(zhuǎn)出；有的將此部分返利隱藏在其他應(yīng)付款借款”，而且是長(zhǎng)

17、期掛帳；此外，現(xiàn)金賬借方也有打白條入賬的情況，寫明是向個(gè)人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷售收入。從購(gòu)銷反常查平銷返利行為。部分經(jīng)銷商在經(jīng)營(yíng)中銷售價(jià)格偏低，以至進(jìn)銷倒掛，這種經(jīng)營(yíng)方式已違背了企業(yè)追求利潤(rùn)的常理，企業(yè)對(duì)此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場(chǎng)份額，但實(shí)際上生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷商采用的是平銷返利的方式達(dá)到賺取利潤(rùn)的目的。從低價(jià)租賃費(fèi)查以物易物”銷售行為。部分汽車經(jīng)銷商租賃其他單位場(chǎng)地開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經(jīng)銷商一方以低于正常銷售水平的價(jià)格向場(chǎng)地提供方銷售商品，實(shí)際上低價(jià)格當(dāng)中包含著向場(chǎng)地提供方交納的場(chǎng)地租賃費(fèi)，從而達(dá)到少計(jì)收入的目的，而作為場(chǎng)地提供方也不以收取租金方式反映，省略開(kāi)具租賃發(fā)票，也達(dá)