2011年中級(jí)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)匯總——第十二章-債務(wù)重組

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第十二章 債 務(wù) 重 組第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的基本特征。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、

2、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式主要有以下幾種：1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。3. 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件

3、，是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長(zhǎng)償還期限等。4. 以上三種方式的組合以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。此外，需要注意的是，在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(一) 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組

4、債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠?2-1】 乙公司 如無(wú)特殊說(shuō)明，本章中的公司均為增值稅一般納稅人。于20x9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具

5、的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20x9年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2x10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。(1) 甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額 351 000減：支付的現(xiàn)金 301 000債務(wù)重組利得 50 000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款乙公司 351 000 貸：銀

6、行存款 301 000 營(yíng)業(yè)務(wù)收入債務(wù)重組利得 50 000(2) 乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 351 000減：收到的現(xiàn)金 301 000差額 50 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30 000債務(wù)重組損失 20 000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 301 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 351 000(二) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

7、。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略

8、有不同。(1) 以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。債務(wù)人以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分：一是將庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益；二是以取得貨幣清償債務(wù)。但在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中并沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出。【例12-2】 甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司

9、以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。(1) 甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450 000(360 000360 000×17%) = 28 800(元)借：應(yīng)付賬款乙公司 450 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 61 200 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 28 800同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315 000 貸：庫(kù)存商品 315 000本例中，銷售產(chǎn)品取得

10、的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。(2) 乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)行稅額的差額18 800元(450 00010 000360 000360 000×17%)，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)存商品 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61 200 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18 800 貸：應(yīng)收賬款甲公司 450 000(2) 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公

11、允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量?！纠?2-3】 20x9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款1 100 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年7月5日前支付價(jià)款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困版，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元。抵債設(shè)備已于20x9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。(1) 甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算

12、債務(wù)重組利得：1 100 000(850 000850 000×17%) = 105 500(元)計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850 000(1 200 000330 000) = 20 000(元)首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理xx設(shè)備 870 000 累計(jì)折舊 330 000 貸：固定資產(chǎn)xx設(shè)備 1 200 000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款乙公司 1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理xx設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 144 500 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 105 500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損

13、失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理xx設(shè)備 20 000(2) 乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000(850 000850 000×17%) = 105 500(元)借：固定資產(chǎn)xx設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144 500 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 105 500 貸：應(yīng)收賬款甲公司 1 100 000(3) 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金

14、融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量?！纠?2-4】 乙公司于20x9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年10月1日前支付價(jià)款。至20x9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于20x9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定

15、不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。(1) 甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000450 000 = 50 000(元)轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000440 000 = 10 000(元)借：應(yīng)付賬款乙公司 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)xx股票成本 440 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000 投資收益 10 000(2) 乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000450 00025 000 = 25 000(元)借：可供出售金融資產(chǎn)xx股票成本 450 000 壞賬準(zhǔn)備 25 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 500 000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資

16、本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：1. 債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2. 債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股權(quán)的公允價(jià)值的差額，再為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。3. 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在

17、滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?2-5】 20x9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙

18、公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10 000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5 000 000元，抵償股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152 000元。20x9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。(1) 甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152 000 5 000 000×2% = 52 000(元)計(jì)算債務(wù)重組利得：200 000152 000 = 48 000(元)借：應(yīng)付賬款乙公司 200 000 貸：實(shí)收資本乙公司 100 000 資本公積資本溢價(jià) 52 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得

19、 48 000(2) 乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：200 000152 00010 000 = 38 000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 152 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 200 000三、修改其他債務(wù)條件企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蛴袘?yīng)付(或應(yīng)收)金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。(一) 不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金

20、額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠?2-6】 乙銀行20x9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。

21、由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20x9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，與2x10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 00元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%(等于實(shí)際利率)，并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2x11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。(1) 甲公司賬務(wù)處理2x10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 0008 000 000 = 2 700 000(元)借：長(zhǎng)期借款乙銀行 10 700 000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組乙銀行 8 000 00

22、0 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2 700 0002x10年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付利息乙銀行 400 000借：應(yīng)付利息乙銀行 400 000 貸：銀行存款 400 0002x11年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付利息乙銀行 400 000借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組乙銀行 8 000 000 應(yīng)付利息乙銀行 400 000 貸：銀行存款 8 400 000(2) 乙銀行的賬務(wù)處理2x10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 0008 000 000500 000 = 2 200 000(元)借：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組甲

23、公司本金 8 000 000 貸款減值準(zhǔn)備 500 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 200 000 貸：長(zhǎng)期貸款甲公司本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 0002x10年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司 400 000 貸：利息收入 400 0002x11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司 8 400 000 貸：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組甲公司本金 8 000 000 利息收入 400 000(二) 涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債

24、確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債

25、權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1. 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。2. 債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)

26、的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。3. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組債務(wù)利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)

27、金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)吹，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。4. 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。5. 以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部

28、分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。【例12-7】 20x9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20x9年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)