專題：預(yù)算外資金管理與結(jié)余管理

1、n專題專題1：預(yù)算外資金的管理：預(yù)算外資金的管理n專題專題2：結(jié)余管理：結(jié)余管理2022-3-14管理辦法預(yù)算外資金的上繳預(yù)算外資金的支出預(yù)算外資金的計劃管理預(yù)算外資金的財務(wù)處理 一、管理辦法一、管理辦法2022-3-14財政專戶存儲計劃管理財政審批銀行監(jiān)督二、預(yù)算外資金的上繳二、預(yù)算外資金的上繳2022-3-14( (一一) )收支兩條線管理收支兩條線管理 財政部門要按照預(yù)算級次在銀行開設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級財政專戶；支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。預(yù)算外資金收入專用存

2、款賬戶只能核算預(yù)算外資金收入上繳款項，公共部門不得直接支用，并按規(guī)定及時足額上繳同級財政專戶。2022-3-14部門和單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可在指定銀行設(shè)立一個預(yù)算外資金收入過渡帳戶，和一個預(yù)算外資金支出帳戶。 1）收入過渡帳戶只能發(fā)生預(yù)算外資金收入款項，由部門和單位及時將其中的資金足額劃入財政專戶。逾期未繳的，由銀行從單位資金帳戶中直接劃入財政專戶。 2）支出帳戶只能接納財政部門從財政專戶中撥付的預(yù)算外資金支出款項。（二）基本類型（二）基本類型 2022-3-14一是全額上繳 二是按比例上繳 三是結(jié)余上繳 一般情況下，全額上繳是主要形式，只有少數(shù)費(fèi)用開支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財政部門核定收支

3、計劃的，方可按確定的比例或按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶 2022-3-14預(yù)算外經(jīng)常性支出（維護(hù)機(jī)構(gòu)基本運(yùn)行） 如用于工資、獎金、補(bǔ)貼、津貼和福利等方面的支出，必須嚴(yán)格執(zhí)行財政部門核定的項目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算外投資性支出（安排基本建設(shè)投資） 1）專項用于公共工程、公共事業(yè)的基金和收費(fèi)等的專項支出，要按計劃和規(guī)定用途專款專用，由財政部門審核后分期撥付資金； 2）用于固定資產(chǎn)投資的支出，要按國家規(guī)定立項，納入國家固定資產(chǎn)投資計劃，并按計劃部門確定的國家投資計劃和工程進(jìn)度分期撥付；行政單位預(yù)算外資金收支計劃表部門： 單位：萬元 2022-3-14預(yù)算外科目單位可用預(yù)算外資金收入 預(yù)算外資金支

4、出 年末結(jié)余其中： 款 項 名稱 合計 上年結(jié)余 經(jīng) 核準(zhǔn) 留用 預(yù)算 外資 金收入 財政專戶核撥收入 合計用于經(jīng)常性支出及專項支出 自籌基本建設(shè)支出 其他支出 小計 基本工資 獎金 津貼福利費(fèi)社會保險費(fèi) 公務(wù)費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購置費(fèi) 修繕費(fèi) 其他費(fèi)用 事業(yè)單位預(yù)算外資金收支計劃表部門： 單位：萬元 2022-3-14預(yù)算外科目單位可用預(yù)算外資金收入 預(yù)算外資金支出 年末結(jié)余 其中： 款 項 名稱 合計 上年結(jié)余 經(jīng)核準(zhǔn)留用預(yù)算外資金收入財政專戶核撥收入 合計用于事業(yè)支出自籌基本建設(shè)支出專項支出 其他支出 小計 基本工資 獎金 津貼福利費(fèi)社會保險費(fèi) 公務(wù)費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購置費(fèi) 修繕費(fèi) 其他費(fèi)用 挖潛

5、改造資金 城市維護(hù)資金 其他支出 四、預(yù)算外資金的計劃管理四、預(yù)算外資金的計劃管理2022-3-14各部門、各單位 按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃。報送同級財政部門審核后，應(yīng)該對預(yù)算內(nèi)撥款和預(yù)算外收入統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理 。財政部門 在認(rèn)真審核單位預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)上，編制本級預(yù)算外資金收支計劃和綜合財政計劃，統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金，報經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)后組織實(shí)施。2022-3-14公共部門收取的預(yù)算外資金，同納入公共部門預(yù)算的預(yù)算外資金，其內(nèi)涵有所不同。前者是指所收取的預(yù)算外資金的全部，包括上繳財政專戶的預(yù)算外資金和核準(zhǔn)留給公共部門使用的預(yù)算外資金，而后者

6、則是指公共部門可以支配的那部分預(yù)算外資金，包括上繳后再由財政專戶撥付公共部門使用的預(yù)算外資金和核準(zhǔn)留給公共部門使用的預(yù)算外資金。如果上繳數(shù)和核撥數(shù)不一致，二者就不相等。 2022-3-14第一，實(shí)行全額上繳財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接作為公共部門的收入處理，應(yīng)繳入同級財政專戶，待同級財政撥付給公共部門使用時，才能計入該公共組織的收入。第二，實(shí)行按比例上繳財政專戶的預(yù)算外資金，上繳部分不能直接作為公共部門的收入處理，應(yīng)繳入同級財政專戶，待同級財政撥付給公共部門使用時，才能計入該公共部門的收入。留用部分可以直接計入該公共部門收入。第三，實(shí)行按收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶的預(yù)算外資金，平時收入可以直接

7、作為公共部門的收入處理。定期結(jié)算預(yù)算外資金收支結(jié)余上繳財政專戶時，作減少該公共部門收入處理。第四，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)不需要上繳財政專戶的預(yù)算外資金，可以直接作為公共部門收入處理。2022-3-14預(yù)算審批程序預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整2022-3-14“兩上兩下” 一上單位編報年度預(yù)算建議數(shù) 一下財政部門和主管部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù) 一上單位根據(jù)上級下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編報正式年度預(yù)算 一下財政部門和主管部門核定并批復(fù)單位年度預(yù)算 2022-3-14 公共部門預(yù)算經(jīng)財政部門和主管部門核批后，即成為預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)。 l及時將收支指標(biāo)分解到單位內(nèi)部各有關(guān)部門 ，落實(shí)管理責(zé)任 l依法組織單位預(yù)算中由單位自身組織的那部

8、分收入，保證收入任務(wù)的完成，并加強(qiáng)收入管理。 l按照保證重點(diǎn)，兼顧一般的原則，統(tǒng)籌安排各項支出 ，加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格控制開支 。l建立各項經(jīng)費(fèi)管理制度，實(shí)行經(jīng)費(fèi)開支的審核 l及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，保證年度預(yù)算的順利完成 三、預(yù)算的調(diào)整三、預(yù)算的調(diào)整 2022-3-14定義：在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過改變收支任務(wù)或改變資金用途等形式，重新組織預(yù)算平衡的重要方法。 主要事項：預(yù)算的追加或追減預(yù)算科目之間的流用單位預(yù)算的劃轉(zhuǎn) 2022-3-14假設(shè)某學(xué)校年初學(xué)生人數(shù)為2500人，年度計劃9月畢業(yè)500人，9月招生800人, 按規(guī)定教職員工與學(xué)生的比例為1：3.6，該校教職員工工資的預(yù)算定額確定為平均每人

9、每月120元，根據(jù)歷年開支規(guī)律，津貼占工資總額的比例為15%，按照國家規(guī)定的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和歷年開支規(guī)律，福利費(fèi)約為工資總額的5%；離休人員費(fèi)用年平均定額為2600元，退休人員費(fèi)用年平均額為2000元，離休人員20人，退休人員為25人；該校學(xué)生享受助學(xué)金的比例為80%，每月標(biāo)準(zhǔn)為19.50元。公務(wù)費(fèi)年人均定額為120元，業(yè)務(wù)費(fèi)年平均定額為150元，設(shè)備購置費(fèi)每個新增加學(xué)生每年開支定額為660元，修繕費(fèi)全年每個學(xué)生開支定額為160元，全年安排的其他費(fèi)用為200，000元。 測算：人員經(jīng)費(fèi) （工資、津貼、福利費(fèi)、離退休人員費(fèi)、助學(xué)金）；公用經(jīng)費(fèi)（公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)）2022-3-14結(jié)余行

10、政單位的結(jié)余事業(yè)單位的結(jié)余2022-3-14結(jié)余，是指公共部門年度收入與支出相抵后的余額，它反映了各單位年度財務(wù)收支的結(jié)果。 其平衡公式為： 結(jié)余 = 收入一支出2022-3-14企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是以盈利為目的，其利潤是在嚴(yán)格的成本核算的基礎(chǔ)上，通過產(chǎn)品的銷售和提供勞務(wù)而形成的，它體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營效果，而且，通常企業(yè)利潤要向所有者分配公共部門的業(yè)務(wù)工作不以營利為目的，其結(jié)余的形成，既有完成工作計劃的前提下因節(jié)約開支而形成的，也有可能是組織計劃和工作任務(wù)調(diào)整造成的結(jié)果，還有因工作計劃未完成或者項目需要跨年度進(jìn)行而結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用的資金結(jié)存。因此，公共部門的結(jié)余并不完全體現(xiàn)為公共部門業(yè)務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)

11、效益 第二節(jié)、行政單位的結(jié)余第二節(jié)、行政單位的結(jié)余 2022-3-14行政單位的結(jié)余是單位全部收入與全部支出相抵后的余額。其計算公式為：結(jié)余 =（財政預(yù)算撥款收入十預(yù)算外資金收入十其他收入）一（經(jīng)常性支出十專項支出十自籌基本建設(shè)支出） 2022-3-14行政單位的結(jié)余按資金管理要求分為經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余。經(jīng)常性結(jié)余是無指定專門用途的資金收支產(chǎn)生的結(jié)余； 經(jīng)常性結(jié)余=財政預(yù)算撥款收入（不含撥入?？睿┦捎玫念A(yù)算外資金收入十其他收入）一（經(jīng)常性支出十自籌基本建設(shè)支出）專項結(jié)余是各種專項資金收支產(chǎn)生的余額。 專項資金結(jié)余=撥入?？顚ｍ椫С?2022-3-14經(jīng)常性結(jié)余可用于行政單位下年度的經(jīng)常性開

12、支；專項結(jié)余則應(yīng)視特定項目完工與否或特殊工作完成與否區(qū)別對待。對于尚未完工或完成的特定項目或工作，專項結(jié)余應(yīng)留待下年該項目繼續(xù)使用，不能用于經(jīng)常性支出；對于已完工或完成的特定項目或工作，專項結(jié)余需經(jīng)主管部門或財政部門批準(zhǔn)，方可轉(zhuǎn)為經(jīng)常性結(jié)余，由行政單位在下年度統(tǒng)籌用于經(jīng)常性開支。 2022-3-14例某行政單位2005年收支情況如下：收到財政部門撥入正常經(jīng)費(fèi)100萬元，甲項目經(jīng)費(fèi)30萬元，核撥給該單位的行政性收費(fèi)收入10萬元，對外投資收入4萬元，銀行存款利息收入2萬元，場地租金1萬元，公務(wù)活動支出經(jīng)費(fèi)95萬元，轉(zhuǎn)撥下屬預(yù)算單位正常經(jīng)費(fèi)10萬元，自籌基本建設(shè)支出5萬元，甲項目支出費(fèi)用25萬元，則

13、該單位2005年度各項收支結(jié)余為：經(jīng)常性結(jié)余=100+10+4+2+1-95-10-5=7（萬元）專項資金結(jié)余=30-25=5 （萬元） 2022-3-14 行政單位收支情況總表行政單位收支情況總表 第三節(jié)、事業(yè)單位的結(jié)余第三節(jié)、事業(yè)單位的結(jié)余 2022-3-14事業(yè)單位結(jié)余的定義事業(yè)單位結(jié)余的組成事業(yè)單位結(jié)余的分配一、事業(yè)單位結(jié)余的定義一、事業(yè)單位結(jié)余的定義2022-3-14事業(yè)單位的結(jié)余是其全部收入與全部支出相抵后的余額。其計算公式為：結(jié)余 =（財政補(bǔ)助收入十上級補(bǔ)助收入十事業(yè)收入十經(jīng)營收人十附屬單位上繳收入十 其他收入）一（事業(yè)支出十經(jīng)營支出十 對附屬單位補(bǔ)助支出十上繳上級支出）2022

14、-3-141）事業(yè)結(jié)余指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支及專項撥款以外的各項收支相抵后的余額。 事業(yè)結(jié)余=（不含撥入專款的財政補(bǔ)助收入十上級補(bǔ)助收入十事業(yè)收入十附屬單位上繳收入十 其他收入）一（不含撥出?？畹氖聵I(yè)支出十 對附屬單位補(bǔ)助支出十上繳上級支出）2）專項資金結(jié)余 指事業(yè)單位由財政部門、上級單位或其他部門撥入的指定項目的各種專項資金收支產(chǎn)生的余額。 專項資金結(jié)余=撥入專款專項支出3）經(jīng)營結(jié)余指在一定期間（通常為一年）各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。 經(jīng)營結(jié)余 = 經(jīng)營收入 經(jīng)營支出 2022-3-14例：某一農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)為二級會計核算單位，2005年度各項收支情況：從財政部門取得的各

15、項事業(yè)經(jīng)費(fèi)200萬元，財政部對某一水稻種植項目撥款50萬元，收到上級單位補(bǔ)助收入15萬元，提供技術(shù)培訓(xùn)取得的收入30萬元，承擔(dān)科研課題取得的收入20萬元，核撥的事業(yè)性收費(fèi)：5萬元；下屬獨(dú)立核算產(chǎn)業(yè)單位上繳利潤25萬元，對外投資取得收益20萬元，來料加工服務(wù)收入30萬元，對所屬單位補(bǔ)助50萬元，按規(guī)定比例向上級部門上繳15萬元，開展科研業(yè)務(wù)活動支出195萬元，公務(wù)活動支出10萬元，原材料加工服務(wù)支出25萬元，水稻種植項目支出40萬元，該單位2005年各項收支結(jié)余情況為：財政部門取得的各項事業(yè)經(jīng)費(fèi)：財政補(bǔ)助收入；財政部對某一水稻種植項目撥款：專項撥款包含于財政補(bǔ)助收入；提供技術(shù)培訓(xùn)取得的收入、承擔(dān)

16、科研課題取得的收入：事業(yè)收入；核撥的事業(yè)性收費(fèi)：可用的預(yù)算外資金，包含于事業(yè)收入下屬獨(dú)立核算產(chǎn)業(yè)單位上繳利潤：附屬單位上繳收入；對外投資取得收益：其他收入；來料加工服務(wù)收入：經(jīng)營收入對所屬單位補(bǔ)助：對附屬單位補(bǔ)助支出按規(guī)定比例向上級部門的上繳款項：上繳上級支出科研活動支出、公務(wù)活動支出：事業(yè)支出原材料加工服務(wù)支出：經(jīng)營支出水稻種植項目支出：專項支出包含于事業(yè)支出 2022-3-14農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)年度收支結(jié)余 =（200501530205+25+20+30）一（5015十19510+25+40）=395-335=60事業(yè)結(jié)余 =（2001530205+25+20）一（5015十19510）=3

17、15-270=45專項資金結(jié)余 =50 一40= 10經(jīng)營結(jié)余 =30 一25 = 5 年度收支結(jié)余 = 45105 = 60（萬元） 2022-3-14例：財經(jīng)大學(xué)2005年財政補(bǔ)助收入600萬元（其中專項資金撥款 200萬元），上級補(bǔ)助收人 80萬元，事業(yè)收入為1280萬元，經(jīng)營收入800萬元，附屬單位上繳收入80萬元，其他收入40萬元；事業(yè)支出1920萬元（其中專項資金支出140萬元），經(jīng)營支出640萬元，上繳上級單位支出60萬元，對附屬單位補(bǔ)助支出20萬元。 財經(jīng)大學(xué)年度收支結(jié)余 =（6008012808008040）一（1920640十6020） = 28802640 =240 事業(yè)

18、結(jié)余 =（4008012808040）一（1780十6020）= 1880 1860= 20 專項資金結(jié)余 = 專項資金收入- 專項資金支出 =200 一140 = 60 經(jīng)營結(jié)余 = 經(jīng)營收入- 經(jīng)營支出=800 一640 = 160 年度收支結(jié)余 = 2060160 = 240 三、事業(yè)單位結(jié)余的分配三、事業(yè)單位結(jié)余的分配 2022-3-14事業(yè)單位結(jié)余分配是指事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 其分配程序是： 首先，按當(dāng)年的經(jīng)營結(jié)余所確定的應(yīng)納稅所得額計算并繳納所得稅， 然后按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和稅后經(jīng)營結(jié)余提取職工福利基金， 最后把分配的結(jié)余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 2022-3-14事業(yè)基金是

19、事業(yè)單位具有的一種凈資產(chǎn)形式，是一項重要的儲備資金，既可用于彌補(bǔ)事業(yè)單位年度收支差額，還可用于對外投資，靈活多用 。事業(yè)基金包括一般基金和投資基金 2022-3-14一般基金即滾存結(jié)余資金，是事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余以及歷年的專項資金結(jié)余轉(zhuǎn)入而形成的凈資產(chǎn)當(dāng)事業(yè)單位年度收入大于支出時，其結(jié)余按照規(guī)定比例提取職工福利基金后，剩余部分將轉(zhuǎn)入一般基金。年終事業(yè)結(jié)余若為超支數(shù)（支出大于收入）則轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，沖減以前積累的事業(yè)基金。在這種情況下則不需提職工福利基金。 若年終經(jīng)營結(jié)余是虧損則不轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，在這種情況下則不需繳納所得稅， 2022-3-14投資基金即投資產(chǎn)權(quán)，是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)、材料等

20、實(shí)物投資而形成的產(chǎn)權(quán)，以及以貨幣資金和無形資產(chǎn)對外投資所占用的資金。 2022-3-14通常，一般基金要不斷地滾存積累，不過，它只能用于彌補(bǔ)單位以后年度收支差額 ，而不能用于其它支出 。投資基金既可投資于固定資產(chǎn)等實(shí)物形態(tài)，也可用于證券、無形資產(chǎn)投資。由于它主要用于對外投資，因此，它不能直接用于公共組織內(nèi)部支出，也不能彌補(bǔ)年度收支差額。 當(dāng)事業(yè)單位歷年滾存結(jié)余資金較大時，事業(yè)單位可以將部分一般基金轉(zhuǎn)化為投資基金，進(jìn)行對外投資進(jìn)行結(jié)余分配核算時，應(yīng)注意： 2022-3-14由于完工項目的專項撥款結(jié)余已直接轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金 ，結(jié)余分配的來源只包括當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。結(jié)余分配繳納所得稅只是經(jīng)營結(jié)

21、余部分而不是事業(yè)結(jié)余部分。 結(jié)余分配提取職工福利基金是按事業(yè)結(jié)余和稅后經(jīng)營結(jié)余為基數(shù)，而不是全部的經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余為基數(shù)。2022-3-14應(yīng)交所得稅 = 經(jīng)營結(jié)余 X 所得稅率本期職工福利基金提取數(shù)=事業(yè)結(jié)余+（經(jīng)營結(jié)余-應(yīng)交所得額）X提取比例 2022-3-14例：財經(jīng)大學(xué)2005年財政補(bǔ)助收入600萬元（其中專項資金撥款 200萬元），上級補(bǔ)助收人 80萬元，事業(yè)收入為1280萬元，經(jīng)營收入800萬元，附屬單位上繳收入80萬元，其他收入40萬元；事業(yè)支出1920萬元（其中專項資金支出140萬元），經(jīng)營支出640萬元，上繳上級單位支出60萬元，對附屬單位補(bǔ)助支出20萬元。假定財政部門和主

22、管部門規(guī)定，事業(yè)單位上繳所得稅為30，職工福利基金的提取比例為，求該單位的結(jié)余分配 。事業(yè)結(jié)余 =（4008012808040）一（1780十6020）= 1880 1860= 20 專項資金結(jié)余 =200 一140 = 60 經(jīng)營結(jié)余 = 800 一640 = 160 該單位結(jié)余分配步驟如下： 第一步：計算稅后經(jīng)營結(jié)余 經(jīng)營所得稅 = 16030 = 48 稅后經(jīng)營結(jié)余 = 160一48 = 112 2022-3-14第二步，計算可供分配結(jié)余 可供分配結(jié)余= 年度收支結(jié)余一專項撥款結(jié)余經(jīng)營所得稅=事業(yè)結(jié)余+稅后經(jīng)營結(jié)余 =240 60 - 48 = 20 +112 =132 第三步；計提職工福利基金 提取職工福利基金數(shù)額= 13240=52.8 第四步：將結(jié)余剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金數(shù)額 = 可供分配的結(jié)余一職工福利基金 = 13252.8= 79.2 本年度轉(zhuǎn)入該校事業(yè)基金合計： 合計 = 專項撥款結(jié)余+結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的事