企業(yè)財務(wù)會計課件分解解析

1、l1.1 1.1 財務(wù)會計概述l1.2 會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量 要求l1.3 會計要素及會計科目l1.4 會計計量l1.5 企業(yè)會計準則體系財務(wù)會計的概念及特點財務(wù)會計的概念及特點一、一、 概念概念 財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它依據(jù)財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它依據(jù)會計法、企業(yè)會計準則及相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)會計法、企業(yè)會計準則及相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序，采用一系列專門的方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進定的程序，采用一系列專門的方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關(guān)系人定期提供各種行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關(guān)系人定期提供各種會計信息的

2、對外報告會計。會計信息的對外報告會計。二、二、 財務(wù)會計的特征財務(wù)會計的特征會計分支會計分支比較項目比較項目財務(wù)會計財務(wù)會計管理會計管理會計1.1.是否存在權(quán)威會計準則制是否存在權(quán)威會計準則制約約是是否否2.2.提供信息側(cè)重的時間框架提供信息側(cè)重的時間框架過去過去現(xiàn)在和未來現(xiàn)在和未來3.3.提供信息的范圍提供信息的范圍主要是公司整體的財務(wù)信息主要是公司整體的財務(wù)信息分布、責(zé)任中心和整個公司分布、責(zé)任中心和整個公司4.4.信息和類型信息和類型基本上是財務(wù)信息基本上是財務(wù)信息既有數(shù)量信息，也有質(zhì)量信既有數(shù)量信息，也有質(zhì)量信息息5.5.報表的安排報表的安排基本是面向企業(yè)外部投資者基本是面向企業(yè)外部投

3、資者和債權(quán)人的需要，有會計準和債權(quán)人的需要，有會計準則規(guī)范則規(guī)范取決于公司具體情況，面向取決于公司具體情況，面向已決定的專門決策已決定的專門決策6.6.面向?qū)ο竺嫦驅(qū)ο笸獠客獠績?nèi)部內(nèi)部（1）有助于財務(wù)會計報告的使用針了解企業(yè)的）有助于財務(wù)會計報告的使用針了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)營決策，進行宏觀經(jīng)濟管理。經(jīng)營決策，進行宏觀經(jīng)濟管理。（2）有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情）有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。況。（3）有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)）有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。濟效益。一、一、 會計基

4、本假設(shè)會計基本假設(shè)（一）會計主體（一）會計主體 會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。圍。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。必然是一個會計主體。（二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。規(guī)模消減業(yè)務(wù)。（三）會計分期（三）會計分期 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活會計分期是指將一個企業(yè)持

5、續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為多個連續(xù)的、長短相同的期間。動劃分為多個連續(xù)的、長短相同的期間。 會計期間通常分為年度和中期。會計期間通常分為年度和中期。（四）貨幣計量（四）貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。營活動。 我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。境外我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，也應(yīng)當折算為人企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，也應(yīng)當折算為人民幣進行反映。民幣進行反映。二、會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)

6、 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。依據(jù)。 目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制。務(wù)均采用收付實現(xiàn)制。三、三、 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求1、可靠性、可靠性2、相關(guān)性、相關(guān)性

7、3、可理解性、可理解性4、可比性、可比性5、實質(zhì)重于形式、實質(zhì)重于形式6、重要性、重要性7、謹慎性、謹慎性8、及時性、及時性一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（二）負債（二）負債 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（三）所有者權(quán)益（三

8、）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。剩余權(quán)益。二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認（一）收入（一）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。總流入。（二）費用（二）費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤

9、無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。的總流出。（三）利潤（三）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。1、歷史成本：又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2、重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。3、可變現(xiàn)凈值：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。4、現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5、公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償

10、的金額。l2.1 2.1 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 l2.2 2.2 銀行存款銀行存款l2.3 2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金l一、現(xiàn)金的管理一、現(xiàn)金的管理 （1）現(xiàn)金的使用范圍）現(xiàn)金的使用范圍l 職工工資、津貼職工工資、津貼l 個人勞務(wù)報酬個人勞務(wù)報酬l 按國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、體育等各種獎按國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、體育等各種獎 金金l 各種勞保、福利費用以及規(guī)定的對個人的其他支出各種勞保、福利費用以及規(guī)定的對個人的其他支出l 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款l 出差人員必須隨身攜帶的差旅費出差人員必須隨身攜帶的差旅費l 結(jié)算起點結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定

11、為現(xiàn)行規(guī)定為1000元元)以下的零星支出以下的零星支出l 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出（3） 現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金收支的規(guī)定 不準坐支不準坐支 不準白條抵現(xiàn)不準白條抵現(xiàn) 不準挪用不準挪用 不準私借公款不準私借公款 不準單位之間套現(xiàn)不準單位之間套現(xiàn) 不準假造用途套現(xiàn)不準假造用途套現(xiàn) 不準公款私存不準公款私存 不準用銀行賬號為其他單位存取現(xiàn)金不準用銀行賬號為其他單位存取現(xiàn)金 不準保留賬外現(xiàn)金不準保留賬外現(xiàn)金 不準發(fā)代幣券不準發(fā)代幣券l1、庫存現(xiàn)金收付的核算、庫存現(xiàn)金收付的核算l（1）提取現(xiàn)金）提取現(xiàn)金l 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金l 貸：銀行存款貸：銀行

12、存款l（2）預(yù)借差旅費）預(yù)借差旅費l 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金l（3）費用報銷）費用報銷l 借：管理費用借：管理費用l 銷售費用銷售費用l 財務(wù)費用財務(wù)費用l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金l2、備用金制度及其核算、備用金制度及其核算l（1）定額備用金）定額備用金l 概念：定額備用金是指根據(jù)使用部門和人概念：定額備用金是指根據(jù)使用部門和人員工作的實際需要，先核定其備用金定額并依員工作的實際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補足其定此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補足其定額的制度。（先支付備用，后現(xiàn)金補足）額的制度。（先支付備用，后現(xiàn)金補足）l

13、定額備用金核算：定額備用金核算：l （1）備用金定額撥付時）備用金定額撥付時l 借：（其他應(yīng)收款借：（其他應(yīng)收款備用金）備用金）l 貸：銀行存款貸：銀行存款 /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金l （2）辦理報銷，補足備用金定額時）辦理報銷，補足備用金定額時l 借：管理費用借：管理費用l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款l 不通過不通過“備用金備用金”賬戶核算賬戶核算l （3）取消備用金時）取消備用金時l 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金l 貸：備用金貸：備用金l （其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款備用金）備用金）l例例1：某企業(yè)對基本生產(chǎn)車間所需備用金采用：某企業(yè)對基本生產(chǎn)車間所需備用金采用定額備用金制度，當基本生產(chǎn)

14、車間報銷日常管定額備用金制度，當基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出而補足其備用金定額時，應(yīng)借記的科目理支出而補足其備用金定額時，應(yīng)借記的科目是是：（：（ ）l A、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款l B、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)付款l C、制造費用、制造費用l D、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本l 答案：答案：Cl例例2：計算分析題：計算分析題l 正保公司維修科使用定額備用金制度，金正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為額為1800元。元。5月月14號用現(xiàn)金購買零配件號用現(xiàn)金購買零配件800元，元，其備用金剩下其備用金剩下1000元，次日到財務(wù)科報銷，會元，次日到財務(wù)科報銷，會計編制付款憑證，出納補給現(xiàn)金計編制付款憑證，出納

15、補給現(xiàn)金800元，這樣元，這樣維修科備用金又達到維修科備用金又達到1800元。會計分錄元。會計分錄：（只：（只做報銷分錄做報銷分錄 ）l l 借：管理費用借：管理費用 800l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800l（2）非定額備用金）非定額備用金l 概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個人不概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個人不按固定定額持有的備用金。其特點是按固定定額持有的備用金。其特點是“按需預(yù)付，憑按需預(yù)付，憑據(jù)報銷，多退少補，一次結(jié)清據(jù)報銷，多退少補，一次結(jié)清”。l非定額備用金核算：非定額備用金核算：l （1）向有關(guān)部門或個人與付款時）向有關(guān)部門或個人與付款時l 借：備用金借：備用金

16、X Xl （其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款備用金）備用金）l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 l （2）憑有關(guān)憑證報銷時）憑有關(guān)憑證報銷時l 借：管理費用借：管理費用l 貸：備用金貸：備用金 l （其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款備用金）備用金） l例例1：大圣公司對行政科采用非定額備用金制度，行政：大圣公司對行政科采用非定額備用金制度，行政科為購買辦公用品預(yù)借備用金科為購買辦公用品預(yù)借備用金1600元，預(yù)借時，財務(wù)元，預(yù)借時，財務(wù)部門根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為：部門根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為：l 借：備用金借：備用金行政科行政科 1600l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1600l例例2

17、：行政科購買辦公用品：行政科購買辦公用品1520元后憑發(fā)票和驗收入庫元后憑發(fā)票和驗收入庫單到財務(wù)部門報銷，交回多余現(xiàn)金單到財務(wù)部門報銷，交回多余現(xiàn)金80元，財務(wù)部門編元，財務(wù)部門編制轉(zhuǎn)帳憑證一張，其會計分錄為：制轉(zhuǎn)帳憑證一張，其會計分錄為：l 借：管理費用借：管理費用 1520l 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 80l 貸：備用金貸：備用金 1600發(fā)現(xiàn)短款時：發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 查明原因：查明原因： 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑☉?yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

18、 其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險賠款其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險賠款 （應(yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠郑☉?yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠郑?管理費用一現(xiàn)金短缺管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢溢發(fā)現(xiàn)長款時：發(fā)現(xiàn)長款時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：貸： 待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因：查明原因： 借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余貸：營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）（

19、無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）l例例1：甬江股份有限公司：甬江股份有限公司2009年年5月月31日，在對現(xiàn)金進行清查時，日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺發(fā)現(xiàn)短缺80元。元。l 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80l 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 80l例例2：上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用。：上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用。l 借：管理費用借：管理費用 80l 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80l例例3：甬江股份有限公司：甬江股份有限公司20 x 6年年6月月30日，在對現(xiàn)金進行清查時，日，在

20、對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)生溢余發(fā)生溢余100元。元。l 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100l 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100l例例4：現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。：現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。l 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。賬戶和專用存款賬戶。(1)(1)基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。

21、企業(yè)是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。(2)(2)一般存款賬戶一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取?，F(xiàn)金支取。(3)(3)臨時存款賬戶臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)是企業(yè)因臨時經(jīng)營

22、活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。金收付。(4)(4)專用存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一定銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬一個企業(yè)只能選擇一定銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。1、含義：2、特點：（1 1）使用靈活、票隨人到）使用靈活、

23、票隨人到（2 2）兌現(xiàn)性強）兌現(xiàn)性強（3 3）先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。）先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。（4 4）付款期限：）付款期限：1 1個月個月3、結(jié)算程序持票辦理結(jié)算持票辦理結(jié)算清算劃款清算劃款委托銀行辦理匯票委托銀行辦理匯票持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款收賬或付現(xiàn)款收賬或付現(xiàn)款收妥款項簽發(fā)匯票收妥款項簽發(fā)匯票付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行結(jié)算匯票退回余額結(jié)算匯票退回余額1、含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票

24、人的票據(jù)。付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 2、分類：銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點為額起點為100100元，定額銀行本票的面額為元，定額銀行本票的面額為1 0001 000元、元、5 5 000000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元。元。3、特點：（1 1）無論單位和個人需在）無論單位和個人需在同一票據(jù)交換區(qū)域同一票據(jù)交換區(qū)域支付（支付（2 2）銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2 2個月，個月，在付款期內(nèi)見票即付。在付款期內(nèi)見票即付。（3

25、 3）銀行本票系見票即付票據(jù)，流動性極強，銀行不）銀行本票系見票即付票據(jù)，流動性極強，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負。自負。4、結(jié)算程序：持票辦理結(jié)算持票辦理結(jié)算清算劃款清算劃款委托銀行辦理本票委托銀行辦理本票送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬通知辦妥進賬手續(xù)通知辦妥進賬手續(xù)收妥款項簽發(fā)本票收妥款項簽發(fā)本票付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行1、含義： 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確

26、定金額給收款人或持票人的票據(jù)。金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、分類： 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 3、特點： （1 1）同城異地均可使用）同城異地均可使用（2 2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)關(guān)系。（3 3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（3 3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過）付

27、款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6 6個月。個月。（4 4）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1 1個月內(nèi)；見票即付匯票個月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。無需承兌。4、結(jié)算程序：出票并承兌出票并承兌劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項快到期時委托銀行收款快到期時委托銀行收款通知收款通知收款到期時通知付款到期時通知付款付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行傳遞憑證委托收款傳遞憑證委托收款1、含

28、義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫線后的普通支票普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。只能轉(zhuǎn)賬。3、特點（1 1）以銀行或其它金融機構(gòu)為付款人）以銀行或其它金融機構(gòu)為付款人（2 2）提示付

29、款期限為出票日起）提示付款期限為出票日起1010日內(nèi)日內(nèi)（3 3）見票即付）見票即付（4 4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補記）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補記（5 5）適用于同城結(jié)算適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域）（同一票據(jù)交換區(qū)域） 4、結(jié)算程序劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項開出支票委托付款開出支票委托付款通知收款通知收款銀行同意受理銀行同意受理付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行1、含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。結(jié)算方式。 2、種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。匯

30、兌分為信匯、電匯兩種。 3、特點：（1 1）適用于異地之間的各種款項結(jié)算）適用于異地之間的各種款項結(jié)算（2 2）簡便、靈活）簡便、靈活 （3 3）單位和個人均可使用）單位和個人均可使用轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。4、賬務(wù)處理：一般通過一般通過“銀行存款”賬戶進行核算，但如果付款單位向賬戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項外地臨時或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項, ,存入?yún)R入銀行的存入?yún)R入銀行的采購專戶采購專戶, ,由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其它貨幣資金，不在于其它貨幣資金，不

31、在“銀行存款銀行存款”科目核算科目核算5、結(jié)算程序劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項委托銀行辦理匯款委托銀行辦理匯款通知匯款已到通知匯款已到銀行受理銀行受理付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行 1、含義委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。方式。 2、特點（1 1）同城異地均可使用）同城異地均可使用 （2 2）在銀行開戶的單位和個人均可使用）在銀行開戶的單位和個人均可使用 （3 3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同

32、城或異地款項。辦理款項收取同城或異地款項。 （4 4）不受金額起點限制）不受金額起點限制 3、賬務(wù)處理收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時，借記收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款”等有關(guān)賬戶，等有關(guān)賬戶，付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項，借付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項，借記記“材料采購材料采購”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記等有關(guān)賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”賬戶。賬戶。1、含義 異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行

33、向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式?？畹慕Y(jié)算方式。2、特點（1 1）限于異地使用限于異地使用 （2 2）限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而）限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用 （3 3）金額起點為）金額起點為1010萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為為10001000元元（4 4）收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作）收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的

34、城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。體所有制工業(yè)企業(yè)。3、結(jié)算程序發(fā)出商品發(fā)出商品劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項承付承付委托銀行托受款項委托銀行托受款項通知收款單位入賬通知收款單位入賬通知付款通知付款付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行傳遞托收憑證傳遞托收憑證三、三、 銀行存款的核算銀行存款的核算 提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 現(xiàn)金繳存現(xiàn)金繳存 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)結(jié)算收支業(yè)務(wù)結(jié)算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目 或：借：相關(guān)科目或：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款貸

35、：銀行存款l四、銀行存款的清查四、銀行存款的清查l未達賬項及其原因未達賬項及其原因l1、含義：、含義：l未達賬項是指由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等未達賬項是指由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因而造成對于同一筆款項收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確原因而造成對于同一筆款項收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。認收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。l2、原因：、原因：l（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。l（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬

36、的款項。l（3 3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。l（4 4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。公式表示如下：公式表示如下： 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+ +銀行已收企業(yè)未收賬項銀行已收企業(yè)未收賬項- -銀行已付企業(yè)未銀行已付企業(yè)未付賬項付賬項 = = 銀行對賬單余額銀行對賬單余額+ +企業(yè)已收銀行未收賬項企業(yè)已收銀行未收賬項- -企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已付銀行未付賬項賬項舉例說明：舉例說明：設(shè)某企業(yè)設(shè)某企業(yè)20102010年年7 7月月3131日銀行存款日記賬的余額為日銀行存款日

37、記賬的余額為9270092700元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為9521095210，經(jīng)逐，經(jīng)逐筆核對后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯誤，但有下列未達賬項的筆核對后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯誤，但有下列未達賬項的存在：存在：(1)(1)企業(yè)于企業(yè)于7 7月月2929日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票20002000元已入賬元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。(2)(2)企業(yè)于企業(yè)于7 7月月3131日開出的轉(zhuǎn)賬支票收購商品款日開出的轉(zhuǎn)賬支票收購商品款30003000元已元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃

38、款手續(xù)。入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。(3)(3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款32103210元銀行于元銀行于7 7月月3030日已收日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。(4)(4)企業(yè)應(yīng)支付的本月電費企業(yè)應(yīng)支付的本月電費17001700元銀行于元銀行于7 7月月3131日已代為日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。 根據(jù)上述記錄，企業(yè)財會部門應(yīng)編制根據(jù)上述記錄，企業(yè)財會部門應(yīng)編制“銀行存款余銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表”項目金額項目金額銀行對賬單上余額95210 企業(yè)銀行存款記賬余額92700加：企業(yè)

39、已收入賬、銀行尚未入賬款項2000 加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項3210減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項3000 減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項1700調(diào)整后的存款余額94210 調(diào)整后的存款余額94210經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7 7月月3131日的應(yīng)有日的應(yīng)有余額，說明雙方記賬無差錯，待有關(guān)結(jié)算憑證到達，各方登記后，余額，說明雙方記賬無差錯，待有關(guān)結(jié)算憑證到達，各方登記后，賬面上自然會相等，不必進行任何處理。賬面上自然會相等，不必進行任何處理。注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起調(diào)節(jié)未達賬項后

40、，證明雙方余額只是起調(diào)節(jié)未達賬項后，證明雙方余額是否一致、有無記賬錯誤的作用，但不能據(jù)此進行賬務(wù)登記。是否一致、有無記賬錯誤的作用，但不能據(jù)此進行賬務(wù)登記。銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表20102010年年7 7月月3131日日1. 1. 含義：含義：其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。貨幣資金。就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點和用途不同。幣資金，但是存放地點和用途不同。其它貨幣資金主要包括：其它貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款

41、、銀行本票存款、在途貨幣資金、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。（1 1）外埠存款）外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時， 匯匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。往采購地銀行開立采購專戶的款項。（2 2）銀行匯票存款）銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行的款項。（3 3）銀行本票存款）銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存

42、入銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行的款項。（4 4）信用卡存款）信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。戶的款項。（5 5）信用證保證金存款：）信用證保證金存款： 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。（6 6）存出投資款）存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。資的現(xiàn)金。

43、4.3 4.3 財務(wù)處理財務(wù)處理匯出時：匯出時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款采購時：采購時： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進）應(yīng)繳增值稅（進） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金將多余的資金轉(zhuǎn)回時：將多余的資金轉(zhuǎn)回時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 （課后練習(xí)）（課后練習(xí)）l3.1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)l3.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l3.3 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款l3.4 壞賬損失壞賬損失 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀

44、行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1. 1. 應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損溢。為利息收入，計入當期損溢。 特別注意：特別注意：帶息票據(jù)在帶息票據(jù)在6 6月月3030日和日和1212月月3131日的賬務(wù)處理。日的賬務(wù)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，到期不能收回的應(yīng)

45、收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。并不再計提利息。不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收賬款的面值。不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收賬款的面值。例：例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，元，增值稅增值稅8500元。按合同約定元。按合同約定3個月以后付款，個月以后付款，B公司交給公司交給A企業(yè)企業(yè)一張不帶息一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅

46、額）8500 票據(jù)到期，銀行收到該款項：票據(jù)到期，銀行收到該款項： 借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 若票據(jù)到期，若票據(jù)到期，B公司無力還款。公司無力還款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58500應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息注意：注意：1、利率一般是年利率。、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份

47、中與出票日相同的那一、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算算頭不算尾或算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算 （年利率（年利率/360）成日利率。成日利率。例：例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，價值甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)

48、品一批，價值5000050000元，增值稅元，增值稅85008500元，元，乙企業(yè)給甲企業(yè)一張乙企業(yè)給甲企業(yè)一張3 3個月的商業(yè)匯票。個月的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 5850058500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85008500該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%10%，票據(jù)到期時貨款存入銀行。，票據(jù)到期時貨款存入銀行。 利息利息=58500=5850010%10%3/12=1462.5元元 借：銀行存款借：銀行存款59962.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58500

49、財務(wù)費用財務(wù)費用 1462.53.1 3.1 計算公式計算公式（1 1）計算到期價值）計算到期價值 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值= =票據(jù)面值票據(jù)面值（1+1+年利率年利率票據(jù)到票據(jù)到期期 天數(shù)天數(shù)/360/360） 或或= =票據(jù)面值票據(jù)面值（1+1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)/12/12） 對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值就是其面值。對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值就是其面值。 （2 2）計算貼現(xiàn)息）計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)/360 /360 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限票據(jù)期限- -企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn)（3 3

50、）計算貼現(xiàn)所得）計算貼現(xiàn)所得計算貼現(xiàn)所得計算貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 例：例：20022002年年5 5月月2 2日，企業(yè)持所收取的出票日期為日，企業(yè)持所收取的出票日期為3 3月月2323日、日、期限為期限為6 6個月、面值為個月、面值為110000110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為域內(nèi)，銀行年貼率為12%12%。該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為9 9月月2323日，其貼現(xiàn)天數(shù)日，其貼現(xiàn)天數(shù)144144天天（30+30+31

51、+31+23-130+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=110000=11000012%12%360360144=5280144=5280（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720=110000-5280=104720（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 104720104720 財務(wù)費用財務(wù)費用 52805280 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 110000110000例題：甲企業(yè)有一張面值為例題：甲企業(yè)有一張面值為5850元三個月到期的元三個月到期的商業(yè)匯票，如果取得該票據(jù)兩個月后，由于甲商業(yè)匯票，如果取得該票據(jù)兩個月后，由于甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利

52、率為企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=585012%1/12=58.5元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=5850-58.5=5791.5元元 分錄：借：銀行存款分錄：借：銀行存款 5791.5 財務(wù)費用財務(wù)費用 58.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%10%。票據(jù)到期值票據(jù)到期值=110000=110000（1+10%1+10%6 61212）=115500=115500貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=115500=11550012%12%144144360=5544360=5544貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈

53、額=115500-5544=109956=115500-5544=109956 借：銀行存款借：銀行存款 109956109956 財務(wù)費用財務(wù)費用 5544 5544 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 115500115500例題：甲企業(yè)有一張面值為例題：甲企業(yè)有一張面值為5850元三個月到期的元三個月到期的商業(yè)匯票，年利率為商業(yè)匯票，年利率為10%。如果取得該票據(jù)兩。如果取得該票據(jù)兩個月后，由于甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，個月后，由于甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為貼現(xiàn)年年利率為12%。 票據(jù)利息票據(jù)利息=585010% 3/12=146.25元元 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=5850+146

54、.25=5996.25元元 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=5996.25 12% 1/12=59.96元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=5996.25-59.96=5936.29元元 分錄：分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 5936.29 財務(wù)費用財務(wù)費用 59.96 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5996.25 1. 1. 概念：概念： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 2. 2. 核算：核算： 應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額入賬。計價時應(yīng)考慮商業(yè)折應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額入賬。計價時應(yīng)考慮商

55、業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?？酆同F(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除?？?，在商品標價上給與的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒用實質(zhì)性影響，所的賬上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒用實質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。業(yè)折扣后的實際售價確認。 例如：商

56、業(yè)折扣可用百分比來表示，如例如：商業(yè)折扣可用百分比來表示，如5%5%、10%10%、20%20%等。商品打折行為。等。商品打折行為。例：公司銷售例：公司銷售100100臺電視給某單位，標價臺電視給某單位，標價20002000元元/ /臺，成交臺，成交時給予時給予5%5%的折扣優(yōu)惠，則實際成交價格為的折扣優(yōu)惠，則實際成交價格為19001900元元/ /臺，編臺，編制會計分錄：制會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 222300222300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 190000 190000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3230032300 例題：例題：A

57、 A向向B B公司銷售公司銷售10001000件商品，件商品，100100元元/ /件，成本件，成本6060元元/ /件，為鼓勵多購買商品件，為鼓勵多購買商品A A公司給予公司給予B B公司公司10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，開出增值稅專用發(fā)票注明的金額為開出增值稅專用發(fā)票注明的金額為9000090000元，商品已發(fā)元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。出，貨款存入銀行。 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。折扣優(yōu)惠。 符號表示符號表示

58、2/10 2/10 ，1/201/20，n/30n/30解釋：解釋：1010天償還欠款給予售價扣減天償還欠款給予售價扣減2%2%的優(yōu)惠，的優(yōu)惠，2020天之內(nèi)給予天之內(nèi)給予1%1%的的優(yōu)惠，優(yōu)惠，3030天內(nèi)全部償付。天內(nèi)全部償付。例：一筆銷售額例：一筆銷售額50005000元的賒銷，客戶自發(fā)票日元的賒銷，客戶自發(fā)票日1010天內(nèi)可以天內(nèi)可以以以49004900元銷賬，超過元銷賬，超過1010天在天在2020天內(nèi)，可以以天內(nèi)，可以以49504950元銷賬，元銷賬，超過超過2020天最遲在天最遲在3030天內(nèi)必須全數(shù)付款天內(nèi)必須全數(shù)付款50005000元。元。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬

59、金額有兩種方法：存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價法和凈價法總價法和凈價法。我國會計實務(wù)通常采用我國會計實務(wù)通常采用總價法總價法。總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。付貨款時，才予以確認?？們r法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財總價法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，（收入減少）會計上作為費用，（收入減少）會計上作為財務(wù)費用處理財務(wù)費用處理。例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品

60、例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品1000010000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為為2/102/10，n/30n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17%17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。編制會計分錄：編制會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1700) 1700貨款在貨款在1010天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價款天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價款2% ） 借：銀行存款借：銀行存款 1150011500 財務(wù)費用財務(wù)費用 200200 貸：應(yīng)收賬