財務三表關系解析3

1、專題一：通過資產負債表、利潤表和現金流量表之間的關系來審查企業(yè)財務報表，了解企業(yè)經營狀況。一、三個表的概述1. 資產負債表反映資產狀況，窮富狀況。時點對這張報表的影響很大，這張報表，最重要的一個勾稽關系就是“資產=負債+權益”。這個關系也可以概括為“資產=權益（債權人權益+股東權益）”我現在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的。自己有的，再加上借來的，當然就是我現在擁有的一切。在會計上：目前我擁有的一切，就叫資產；而借來的錢，就是負債；自己的，就叫權益。這就是資產負債表最重要的內部勾稽關系。2. 利潤表或損益表反映賺錢的能力。這張報表關鍵一點，就是看這段時間

2、有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個勾稽關系就是“收入-成本費用=利潤”。這張表用來解釋企業(yè)利潤如何產生，以權責發(fā)生制原則為編報基礎。這張表記載企業(yè)一定時期內收入成本費用和非經營性的損益，從中可以看出企業(yè)產生的凈利潤（或凈虧損）3. 現金流量表反映立即支付的能力，盈利的質量，生存能力。這張報表的關鍵要看這段時間有多長了，這一點同利益表一樣。這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進了多少現金，付出去了多少現金，還余下多少現金在銀行里。在這張表里，最重要的一個勾稽關系就是“流入的現金-流出的現金=余下的現金”。現金是企業(yè)的血液，他貫穿企業(yè)經營的全過程。這張

3、表是以收付實現制作為編報原則的。資產負債表和利潤表是按照收付實現制來完成的。二、表中各項目的排列順序及現金流量表分析1. 資產負債表，資產和負債的各明細項目，按流動性大小來排列流動性高的放在前面，流動性低的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現”或者被要求“兌現”的時間長短，如果一項資產，馬上就可以“兌現”，如：短期投資，這項資產就是流動資產，就流動性來說，短期投資的流動性當然不及銀行存款等貨幣資金，因為銀行存款本來就屬于現金范疇，也即兌現時間為零，對兌現時間越短，流動性就越高，反之亦然。同理，如果一項負債，被要求兌現的時間越短，流動性就越高。流動性是資產負債表中各明細項目放置位置的一個主

4、要依據。2. 利潤表按照利潤來源的重要性排列利潤表分為主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤和營業(yè)外收支凈額三部分組成。通過主營業(yè)務賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務利潤，而通過其他業(yè)務賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務利潤，這兩部分是憑自己的本事賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一部分是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。 靠營業(yè)利潤來的具有可持續(xù)性，其他不具有可持續(xù)性。3. 現金流量表現金流量表左邊按照現金來源的主要渠道來劃分的。經營性現金流入為主渠道，投資為輔助渠道，籌資為無奈的渠道。右邊是以收付實現制為基礎，對凈利潤進行調節(jié)，反映經營利潤質量。4. 現金流量表分析現金流量表的綜合分析經營投資融資蘊含的含義現金凈流量+主營業(yè)務

5、在現金流方面能自給自足，如無新的投資機會，籌資會造成資金浪費。+-公司經營投資良性循環(huán)，融資活動負數是償還借款引起，不足以威脅企業(yè)的財務狀況。+-+公司經營狀況良好，通過籌集資金進行投資，往往處于擴張期，應著重分析投資項目的盈利能力+-經營雖然良好，但企業(yè)一方面要償還以前的債務，另有方面要繼續(xù)投資，應隨時關注經營狀況的變化，防止財務狀況惡化。-+靠借錢維持生產經營，財務狀況惡化，應著重分析投資活動現金凈流入是來自投資收益還是收回投資。如果是后者，企業(yè)的形式非常嚴峻。-+-企業(yè)處于衰退期。如果投資活動現金流入主要來自收回投資，則企業(yè)將處于破產的邊緣，需高度警惕。-+靠借債維持，財務狀況很不穩(wěn)定，

6、如是投入期度過難關可有發(fā)展，如是成長期或穩(wěn)定期非常危險。也可能是產品初創(chuàng)期。在這個階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產能力，其資金來源只有舉債、融資等籌資活動。-企業(yè)財務狀況危急，必須及時扭轉，加上擴張時投入了大量資金，會使企業(yè)陷入進退兩難的境地。三、三個表的內在關系：1. 資產負債表同損益表的表間關系主要是：1) 損益表中的未分配利潤數+資產負債中的期初數=資產負債表中期末的未分配利潤。 需要說明的是：這一關系不是絕對的。當企業(yè)進行了以前年度損益調整時，已經在賬本中將未分配利潤科目的余額做了調整（以前年度損益調整科目轉入的），這部分轉入的金額不計算在本年利潤中，但是資產負債表里，默認未分配利潤

7、年初數和期末數的變化是本年利潤，也就是說這部分損益調整科目轉入的金額，資產負債表不承認。換個說法，以前年度損益調整科目調整的是資產負債表里未分配利潤的年初數?，F在這個年初數被調整了，但表中的數字用的是調整前的數字，當然不等了。上面的關系就變成：損益表中的未分配利潤數+資產負債中的期初數±以前年度損益調整數=資產負債表中期末的未分配利潤。凈利潤彌補完虧損、提取完公積金、分配完該分配的利潤才是未分配利潤。關注凈利潤后邊的利潤分配事項。1)損益表中的未分配利潤數+資產負債中的期初數=資產負債表中期末的未分配利潤。2) 資產負債表中的短期借款和利潤表中的財務費用有一定的對應關系。（借款和財務

8、費用是否匹配）在審查財務報表時看：查年末未分配利潤加上本年凈利潤如沒有分配，應該等于期末未分配利潤；審查財務費用和短期借款長期借款數額比較是否合理，一對比便可知財務報表的真假。2. 資產負債表同現金流量表之間的關系：主要是資產負債表中的貨幣資金期末數減去期初數，應該等于現金流量表最后的現金及現金等價物凈增加額。實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現金。而現金等價物是可以隨時的變成現金，就是可以把這些東西當成現金來看待的，主要包括短期投資，以及可以馬上變現的長期投資等，因為他們可以馬上在交易市場上賣了，換回現金，除了可以從交易市場上換回現金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，

9、因此，在現實運作中，可以將這些東西，看成與現金一樣的，在會計上，就叫現金等價物。 3. 損益表與現金流量表之間的關系：相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內的一些活動情況，一個是反映一段時期內的利潤情況，一個是反映一段時期內的現金流量情況。所謂不同之處就是，現金流量表是按收付實現制來編制的，而資產負債表、利潤表都是按權責發(fā)生制編制的。這樣收入費用發(fā)生于現金收支之間就產生了一個重要的時間差。所以凈利潤只是潛在的現金，而經營性現金凈流量是企業(yè)經營過程中實際發(fā)生的現金凈流入或凈流出。而權責發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一

10、定確認為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應收帳款對應的營業(yè)收入等，這些都是公司有權在以后向債務人收回的錢。收付實現制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應該由收付的當時期間負擔。有的企業(yè)經營規(guī)模很大，對外擴張的很厲害，外表

11、紅紅火火，但有一天現金流出現問題，資金鏈斷裂，轟然倒閉。這就是忽視現金流量的結果。對于企業(yè)來說，一方面要以權責發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現制來編制報表，計算出現金凈流量，來看一看你的支付能力，能否存活下去，活得是否瀟灑。很多企業(yè)之所以死掉不是餓死的是撐死的，貪大求洋、盲目擴張，現金流出現問題資金鏈斷裂倒閉的。根據目前傳統市場疲軟的經濟形勢，30%的資產負債率是比較穩(wěn)健的資產結構。要具體看資產負債表、利潤表與現金流量表密切的勾稽關系。詳見滄州佰瑞會計師事務所現金流量表主表和補充資料核查測算依據專題二：如何編制現金流量表1、了解現金流量

12、表的編制基礎：收付實現制2、了解現金流量表的等式：（1）經營活動產生的現金流量=凈利潤調節(jié)后的現金流量目的：實現盈利的質量（2）、現金流量增加的來源=經營渠道產生的利潤等+投資渠道產生的收益等+籌資渠道產生的借款等（3）現金及現金等價物的增加額=資產負債表中的年末貨幣資金（其他貨幣資金）-年初貨幣資金（其他貨幣資金）3、右邊凈利潤調節(jié)分析原因：收付實現制：經營實現的凈利潤有多少能夠變現。加計提的資產減值準備-無現金支出加上加固定資產折舊-無現金支出加無形資產攤銷-無現金支出加長期待攤費用攤銷-無現金支出加待攤費用減少/減待攤費用增加-=-無現金支出加預提費用增加/預提攤費用減少-預提費用增加如

13、預提人員工資和利息（借：管理費用或財務費用 貸：預提費用，雖然利潤減少了但是沒有實際發(fā)放和支付現金，因此加上。預提費用減少了，說明實際發(fā)放和支付現金了，所以減去。加處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失/減處置收益-沒有發(fā)生現金支出加固定資產報廢損失-沒有發(fā)生現金支出加財務費用-雖然現金支付，但屬于籌資活動產生的現金流出，不屬于經營活動產生的現金流出所以加上。-但計入財務費用中經營過程中的轉款手續(xù)費等，不需要調整。加投資損失/減投資收益-同上，雖然現金支付，但屬于投資活動產生的現金流量，不屬于經營活動產生的現金流入或流出因此需要調整。加損失減收益。加遞延稅款貸項/減遞延稅款借項-遞延稅款貸

14、方沒有支付繳納，所有加上，借方繳納所以減少。加存貨的減少/減存貨的增加-存貨減少是因為銷售或者退貨，資金回籠所以需要加上，存貨增加需要支付現金所以減少。加經營性應收項目的減少/減經營性應收項目的增加-經營性應收減少是回收資金所有加上，增加是借出款或者銷售款沒有收到所以減少。簡便方法：應收反向增減。加經營性應付項目的增加/減經營性應付項目的減少-應付項目的增加說明，舉例購貨未付款，所以加上，反之減少了，說明付款了所以減去。簡便方法：應付同步增減其他項目：調劑項。其他未涵蓋的經營活動性收支（如不許可列支的款項，如現金短缺失盜等需要查明原因才處理的，貨物毀壞有賠償收入的）。(凈利潤+ 折舊攤銷等非現

15、金支出-存貨增加-應收款項的增加+應付款項的增加+財務費用=經營性現金凈流量其特點是：扣除權責發(fā)生制下不能引起現金收支的因素，增加影響現金收支的因素。于是，現金流量表中有一重要勾稽關系：左列經營活動產生的現金流量凈額=右列經營活動產生的現金流量凈額。4、左邊數據是如何得來的：首先：經營性活動現金流量：(1) 現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金” =主營業(yè)務收入*1.17（1.13）+其他業(yè)務收入（含稅）+應收賬款的減少數+應收票據的減少數+預收賬款的增加數應收賬款應收票據減少=資產負債表中（“應收賬款”期初數“應收賬款”期末數）+（“應收票據”期初數“應收票據”期末數）預收賬款增加=（

16、“預收賬款”期末數“預收賬款”期初數）”）。 （2）收到的稅費返還=收到返還的各種稅費如出口退稅+財政政策性補貼 （3）、收到的其他與經營活動有關的現金=其他應收款的減少數具體如備用金收回、罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。 （1）-（3）為經營性現金流入；（4）現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”=主營業(yè)務成本*1.17+存貨增加額*1.17（1.13）+應付賬款的減少額+應付票據的減少額+預付賬款的增加額應付賬款及應付票據的減少=（“應付賬款”期初數“應付賬款”期末數）+（“應付票據”期初數“應付票據”期末數）預付賬款的增加=（“預付賬款”期末數“預付賬款”期初數）(

17、5)支付給職工以及為職工支付的現金=反映企業(yè)實際支付給職工的現金以及為職工支付的包括工資、補貼獎金等。但是不包括離退休人員的各項費用這項在支付的其他與經營活動有關的現金中反映；不包括在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。實務中問詢得出填列。(6)支付的各項稅費本項目反映企業(yè)規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預繳的稅金。但不包括計入固定資產價值。實際支付的耕地占有稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。實務中一般營業(yè)稅金及附加+所得稅+已交增值稅匡算

18、：已交增值稅=【銷售收入-（銷售成本+存貨增加額）】*稅率前提沒有前期留抵和應交的稅金（7）支付的其他與經營活動有關的現金支付的罰款支出、差旅費、經營租賃所支付的現金等。實務中：現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”=剔除各項因素后的費用：損益表中“管理費用+銷售費用+營業(yè)外支出（不含處置固定資產）”資產負債表中“累計折舊”增加額（期末數斯初數）（也就是計入各項費用的折舊，這部分是沒有在本期支付現金的）”費用中的工資保險福利（已在“支付給職工及為職工支付的現金”中反映）。（4）-（7）為經營性現金流出經營性現金流入經營性現金流出=經營性現金凈流量其次，投資活動產生的現金流量：（1）收回

19、投資所收到的現金本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及長期債權投資本金而收到的現金。指收回本金現金 長期債權投資收回的利息、股權投資收回的現金股利及不在本項目中反映實務中看長短期投資及年初和年末的差額是大還是小，小收回，大投入。（2）取得投資收益所收到的現金本項目反映因股權性投資而分得的現金股利、從子公司聯營企業(yè)或合營企業(yè)分會利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入。 股票股利不在本項目中反映。所有者權益內部科目轉換不涉及現金。借：利潤分配未分配利潤轉作股本的股利 貸：股本實務中看投資收益科目。（3）處置固定資產、無形資

20、產和其他長期資產本項目反映處置這些固定資產的收入減去費用后的凈額如果為所收回的現金凈額為負數則應作為投資活動產生的現金流量。在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。（4）收到的其他與投資活動有關的現金收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 (1)(4)為投資活動產生的現金流入（5）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金反映企業(yè)購買建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，支付在建工程人員的工資等現金支出。實務：固定資產、無形資產、長期資產年末-年初數注意點：A、為購建

21、固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產所支付的租賃費；在籌資活動產生的現金流量支付的其他與籌資活動有關的現金項目中反映。B、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金在本項目中反映，以后各期支付的現金在“籌資活動產生的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。（6）投資所支付的現金短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。實務當中：短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資年末數減年初數（7）支付的其他與投資活

22、動有關的現金實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他投資活動有關的現金”項目中反映；再次，籌資活動產生的現金流量：（1）吸收投資所收到的現金股份公司發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。年末實收資本-年初實收資本，如果由溢價投資，超出實收資本計入資本公積的部分也要加上。（2）借款收到的現金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金。實務中：長短期借款年末減去年初數。計入其他應付款的私人借貸，如果計入，就不能重復計入收到其他經營活動的現金。（3）收到的其他與籌資活動有關的現金收回購買股票和債券時支付的已宣告單尚未領取的現金股利或

23、已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。（4）償還債務所支付的現金反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 實務中：長短期借款年初數年末數。（5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金本項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息所支付的現金。需要說明的是，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。分配股利（股份有限公司）+分配利潤（有限責任公司）+支付的利息。實質本項由兩部分構成分利+付息付息：不管哪個列支渠道均在本科目中體

24、現（6）支付的其他與籌資活動有關的現金A、股份公司：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在本項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現金收入中扣除，以凈額列示。B、修訂前“發(fā)生籌資費用所支付的現金”、“融資租賃所支付的現金”、“減少注冊資本所支付的現金”（直接減少注冊資本、折價收到實收資本）項目，在修訂后“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。C、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，首次付款在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”中反映，以后各期支付的現金在此項目中反映。注：1、現金等價物：期限在3

25、個月內到期，流動性強，易于轉換為已知金額現金，價值變動風險很小的短期債券、國庫券、商業(yè)本票、貨幣基金、可轉讓的定期存單、以后承兌匯票等。2、一年內可轉換公司債券：在1年內到期的可轉換債券，可轉換債券的持有人可要求還本付息或要求轉換為公司股份。3、股票股利：是公司以增發(fā)股票的方式支付的股利。有別于現金股利，股票股利不涉及現金流量，不在現金流量表中反映。專題三：貸款審查中重點關注的會計科目、核查方法及目的一、資產科目1. 貨幣資金：企業(yè)立即支付的能力，償債的保障。1) 現金：數額是否適當，如果過大，查明是否持卡，轉移收入或虛報。2) 銀行存款：調閱銀行存款對賬單，或查企業(yè)和個人銀行征信,審查銀行流

26、水。2. 應收賬款利潤調節(jié)器，作假（應收賬款周轉率）1) 應收賬款的增幅和主營業(yè)務收入的增幅比較，看是否合理；有無虛增。2) 查應收賬款的單位誰欠的，欠多少，了解還款能力；形成年限欠了多少年，有多少收回的把握，預計損失多少；形成原因如何造成的，是否質量原因，看欠款的性質。尋找應收賬款真實性的支撐點。（有無銷售合同）一方面檢查真實性，一方面檢查應收賬款的質量3) 看應收賬款的管理政策（貨款回收獎懲制度、客戶信用評價制度、銷售跟蹤制度、營銷隊伍的管理）4) 是否提取了應收賬款壞賬準備（審慎性原則），或者進行了賬齡分析分類。5) 關注應收賬款數額較大的企業(yè)特殊必要時進行函證或核實（特別是長期不對賬的

27、企業(yè)，以業(yè)務員提供單據結算的企業(yè)）3. 其他應收款會計報表的垃圾桶1) 關聯方或控制人占用資金往往計入本科目2) 對大額資金問清原因，是否有待處理的資金問題4. 存貨資產價值的調節(jié)器1) 實地檢查與賬面核對來確定其所有權的歸屬、數量的真實性。2) 過高價格的存貨需要銀行打款記錄來支持，看銀行流水，看發(fā)票及詢價來確定其真實的價值3) 分析形成存貨的原因。過高的存貨并不是好事，會占用資金造成現金流短缺。要分析是市場銷售不力，產銷不平衡造成的，還是產品質量有問題。存貨數額越大，時間越久，企業(yè)越有問題。5. 預付賬款加大資產價值的調節(jié)器如果預付賬款過大，看是否有合同支撐，有無預付款的理由，是否有靠預付

28、賬款來調節(jié)資產的嫌疑。6. 投資檢查其風險性，資產能否變現或收回。短期投資檢查其變現性?？茨芊窨焖僮儸F，是否短期投資變成了長期投資。長期投資檢查其收益和風險，是否成為呆死賬。7. 固定資產檢查其真實性。1) A實地看B看賬面是否記載C有無票據，D有無打款記錄。2) 固定資產結構是否合理，是否有閑置浪費的固定資產3) 檢查折舊的計提是否合理4) 固定資產有無減值5) 自制固定資產價值的確定是否遵循歷史成本原則。不能隨意以資產評估價值來確定資產價值。8. 在建工程實地查看與賬面核查相結合，檢查資產的真實性。9. 無形資產：土地看是否有證、專利等看是否有本。10.持有的交易性金融資產如債權股票是否按

29、照公允價值計11.關注虛擬資產負資產待攤費用、長期待攤費用。了解其真實性的內容，此項資產雖然在資產表內，但是企業(yè)的負資產12.關注表外資產。1) 硬實力：A已經提足折舊繼續(xù)使用的固定資產B企業(yè)正在使用已經一次性攤銷的低值易耗品 C已經成功的研究和開發(fā)項目的成果2) 軟實力： A高素質的團隊及良好的社會關系、社會美譽度、誠信度 B 是否有穩(wěn)定的客戶群和銷售網 C 企業(yè)文化及戰(zhàn)略意識 D組織性資產:商標、品牌、管理組織、流程、創(chuàng)新能力等二、負債科目1. 重點關注短期借款、應付票據、和其他外部契約式負債。現實償債壓力，重點關注真實性和完整性，是否隱瞞負債。在征信查金融機構貸款外，外部調查了解是否有不

30、入賬的個人借款和高利貸2.關注其他應付款1) 隱藏個人借款的科目2) 調節(jié)各期收入和利潤的調節(jié)器。3.應付賬款、預收賬款的真實性，是否有隱藏的個人借款。了解是否有長期負債、個人借貸4.了解有無預計負債、預提費用是否提足。5.通過看應交稅金科目，檢查收入的真實性。通過水費、電費、工資也能辨別收入的真?zhèn)巍?.負債中還應關注表外負債的兩個方面：1) 直接負債：A長期租賃B代銷商品C售后回租D相互抵押擔保融資E債務融資2) 間接表外負債：看關聯企業(yè)A投資子公司或附屬公司進行債務轉移；構建秘密的附屬公司B轉移表外負債：應收票據貼現；出售有追索權的應收賬款；產品融資協議；漏列負債。C或有負債未決訴訟、未決

31、仲裁、產品質量保證、為其他單位提供擔保、應收賬款抵押等。有無預計負債三、所有者權益科目1. 實收資本是否足額到位。注冊資本和實收資本不一致。檢查實收資本的質量?？词欠癯樘淤Y本，投入后又以借款的名義等抽走；是否以抵押物作為投入資本；無形資產占比過重；注冊資本未經驗資；2. 關注資本公積的合理性股東的資本積累。A是否通過虛假的資產評估虛增企業(yè)的所有者權益資本公積，虛增固定資產、在建工程、存貨、無形資產等資產項目。如有些企業(yè)未經國家財稅部門和國有資產管理部門的批準，自行組織安排財產重估，將評估增值作為資本公積。B企業(yè)在不符合增資條件下，未經批準和辦理相關手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉增資本C接受財產

32、捐贈計入當期損益，不計入資本公積，減少所有者權益3. 盈余公積。為逃避所得稅，將本應計入當期損益的計入盈余公積，將無法支付的應付賬款計入盈余公積4. 未分配利潤進行復算，看其三表是否真實關聯。除此之外，企業(yè)所有者權益還需要有重點關注的：即投資人的社會影響力、誠信度；企業(yè)的品牌、技術和核心競爭力。四：利潤表和現金流量表需關注的幾個點及報表勾稽關系等式匯總（一）、利潤表中關注的點1. 企業(yè)的超常發(fā)展經常不是增長而是毀滅，大多數企業(yè)是撐死的不是餓死的。不要單純看資產，主要看現金流，看能否支撐起企業(yè)，有良好的利潤和現金流。生產是否有合同支撐，固定資產的投入是否能產生有效的生產力和利潤，能否給企業(yè)帶來正

33、的現金流量。2. 生產性企業(yè)毛利一般不會超過30%，是否有虛假銷售收入?？蠢麧櫟馁|量是主營業(yè)務利潤，還是有營業(yè)外收支凈額造成的（營業(yè)外收入具有不可持續(xù)性）3. 看費用單據，檢查其收入、利潤的真實性。如檢查企業(yè)的水費、電費、稅費、工人工資。4. 利潤表復算即：11月報表本年累計數加上12月本月數等于全年累計數，看報表提供的真?zhèn)巍?. 看企業(yè)利潤的質量，利潤是否主要來源于主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是企業(yè)具有連續(xù)性、重復性的收入，是企業(yè)的核心收益。如不是，則企業(yè)利潤質量不高，不具有持續(xù)性。6. 檢查營業(yè)外收入，分析其正當性。出售、轉讓和置換資產是企業(yè)調節(jié)利潤最直接、最簡單和有效的方法。7. 分析聯營

34、企業(yè)投資利潤，關聯企業(yè)投資收益的正當性。（二）、現金流量表中關注的點1. 現金流量對企業(yè)至關重要，它是企業(yè)順利運行，提高競爭力的根本保證。相對來說，企業(yè)利潤造假容易，但現金流量造假較困難。當期現金凈增加額=經營現金凈流量+投資現金凈流量+籌資現金凈流量。正常的工商企業(yè)經營性現金流量應該為正。2. 正確區(qū)分盈利能力和盈利質量的區(qū)別。1) 盈利能力是指以權責發(fā)生制為基礎，以利潤表所列示的企業(yè)各項財務數據為基本依據，反映企業(yè)在一定時期內獲取利潤數量多少的一種評價結果。盈利能力僅能給人以量的描述。2) 盈利質量，是指在傳統盈利能力評價基礎上，以收付實現制為基礎，對公司盈利能力指標進行進一步修正和檢驗，對企業(yè)盈利狀況多視覺，全方位綜合分析得到的反映企業(yè)該時期獲取利潤質量好壞的一種評價結果。盈利質量給人以質的揭示。3) 經營現金流量反映了企業(yè)營業(yè)利潤質量的真實性，因此被譽為現金流量表的靈魂。如果說現金是企業(yè)賴以生存發(fā)展的血液，那么經營性現金流量的匱乏說明了企業(yè)自身造血機能的低下，為維持企業(yè)正常運轉，企