個人所得稅答疑結(jié)合專題班打印

1、1.個人轉(zhuǎn)讓有價證券：【例題·綜合題節(jié)選】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某， 11月份，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費870元，債券申購價每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元。要求：計算李某轉(zhuǎn)讓有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅。答疑編號2269130404正確答案轉(zhuǎn)讓有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅（218200）×500870350×20%1556（元） 2.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算了解房產(chǎn)原值、合理稅費的確定?！纠}·計算題】（2009年）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)

2、高級技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費l3.8萬元。該套房屋的購進(jìn)價為l00萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。要求：計算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅。答疑編號2269130405正確答案轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅（23010013.83）×20%22.64（元） 3.個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售征收個人所得稅的具體規(guī)定如下：（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20

3、%的適用稅率計算繳納個人所得稅。即：按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)各理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。（不能扣除原值）稅務(wù)機關(guān)不得核定征收。（2）在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金。按照相關(guān)規(guī)定處理。4. 新增內(nèi)容：自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用以下列舉的方法核定。（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、

4、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費?！締栴}3】股票期權(quán)的問題請老師明確解題思路？【答】相關(guān)概念：股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）：上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允

5、許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。施權(quán)價（授予價）：根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格。授予日（授權(quán)日）：公司授予員工上述權(quán)利的日期。行權(quán)：員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。行權(quán)日（購買日）：員工實際行使上述權(quán)利的當(dāng)日。我們按兩類兩條思路來掌握：（1）不可公開交易的期權(quán)：利潤分配轉(zhuǎn)讓股票授權(quán)日行權(quán)日行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓凈收入按“工資、薪金所得”計稅“股息、紅利所得”計稅施權(quán)價低于購買日市價的差額按“工資、薪金所得”計稅不征稅轉(zhuǎn)讓收入與購買日市價的差額按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅

6、（2）可公開交易的期權(quán)：利潤分配轉(zhuǎn)讓股票授權(quán)日行權(quán)日行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓凈收入按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計稅“股息、紅利所得”計稅不計算個稅授權(quán)日期權(quán)市價按“工資、薪金”所得計稅按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅或者免稅工資薪金所得個人所得稅的計算公式：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算?！狙a充】上述描述的均是上市公司的股票期權(quán)，但是對于非上市公司股票期權(quán)的計算方法還有特殊規(guī)定，主要參照上述的不可公開交易期權(quán)進(jìn)行

7、處理，差異主要是計算工資、薪金所得個人所得稅的時候，按全年一次性獎金的計算方法計算?！纠}·單選題】中國公民王某為境內(nèi)企業(yè)總經(jīng)理，2009年企業(yè)支付每月工資12000元。2008年8月1日王某獲得境內(nèi)上市公司股票期權(quán)約定可以在2009年12月份行權(quán)。行權(quán)后，王某實際購買價低于購買日市場價210000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，李某2009年12月份應(yīng)繳納的個人所得稅為（ ）元。 A.34125 B.35125 C.39125 D.41285 【答案】C【解析】員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公

8、式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)確定。應(yīng)納個人所得稅=（12000-2000）×20%-375+（210000÷12）×20%-375×12=1625+37500=39125（元）。 （八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題

9、1.對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。2.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。3.待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。4.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法1.個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、”項目繳納個人所得稅。2.個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費用個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）（4）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除?！纠}·

11、;計算題】王某支付150萬元從甲企業(yè)購入“打包”債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的120萬，賬面價值共計250萬。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬，其他豁免。計算王某應(yīng)繳納的個人所得稅。答疑編號2269130509【答案】王某應(yīng)繳納的個人所得稅（36150×50÷250費用）×20%（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。（

12、2）關(guān)于個人提供擔(dān)保取得收入征收個人所得稅問題按“其他所得”項目繳納個人所得稅。（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（1）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（1）企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企

13、業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十八）個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅辦法1.員工接受股票期權(quán)時：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個人所得稅。2.員工行權(quán)時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)【解析】公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式

14、工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算【例題·單選題】孫先生所在的A公司2009年實行雇員股票期權(quán)計劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60 000股，授予價2元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價購買股票60 000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格5元/股。計算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅（）元A.0 B.28 000C.35 000D.35 375答疑編號2269130601正確答案D答案解析孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅60 000

15、5;（52）÷7×25%1375×735 375（元）。3.員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免計算繳納個人所得稅。【特別提示】個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。5.員工接受可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、

16、薪金所得，計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。（3）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實際行權(quán)時，不再計算繳納個人所得稅。6.員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。7.員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長

17、不超過12個月。8.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個人所得稅問題（了解）：按全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅其他適用這種辦法的：1低于成本價買房2年薪制3非上市公司股權(quán)（十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得個人所得稅的征稅辦法1.企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅2.個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅3.對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)

18、按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅（二十）個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證2.申請人要轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明。（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回（二十二）企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅偶然所得（二十三）個人取得拍賣收入征收個人所得稅1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓收入額

19、800元或20%）×20%2.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓收入額財產(chǎn)原值和合理費用）×20%財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費；通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。3.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的

20、，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。（二十四）個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。（二十五）個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定1.自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。2.限售股的計稅方法個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余

21、額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值合理稅費）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20%上述所稱限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。第六節(jié)境外所得的稅額扣除 納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)

22、定計算的應(yīng)納稅額。要點內(nèi)容1.扣除方法限額扣除2.限額計算方法分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額?！纠?3-12】某納稅人在2010納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其

23、中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69 600元（平均每月5 800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30 000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5 200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15 000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1 720元。計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。答疑編號2269130604正確答案其抵扣計算方法如下：1.A國所納個人所得稅的抵免限額：按照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4 800元，其余額按九級超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為：（5 8004 800）×10%（稅率）25（速算扣除數(shù)）75（元）全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）900（元）（2）特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使