企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控

1、企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、案例分析一、案例分析 二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理 三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃 四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控 一、案例分析一、案例分析 案例：企業(yè)利用閑置房產(chǎn)的稅收籌劃案例：企業(yè)利用閑置房產(chǎn)的稅收籌劃 某企業(yè)從縣城遷至開(kāi)發(fā)區(qū)后，位于縣城內(nèi)的老廠區(qū)形成閑置。該廠區(qū)占地面積8586.24平方米，院內(nèi)有兩層建筑物4座，稍加改造就可以用于辦公、倉(cāng)儲(chǔ)、住宿等。面對(duì)資產(chǎn)閑置，企業(yè)管理層正考慮如何盤(pán)活這部分資產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。相鄰的縣直幼兒園為擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，

2、改善辦學(xué)條件，主動(dòng)找上門(mén)來(lái)尋求合作辦學(xué)事宜。 他們提出兩個(gè)方案：(1)縣直幼兒園整體承租這部分房產(chǎn)，年租金20萬(wàn)元，租期為3年。 (2)雙方合作辦學(xué)，該企業(yè)以這部分房產(chǎn)出資成立民辦幼兒園，采取民辦公助形式，縣直幼兒園負(fù)責(zé)統(tǒng)一招生和日常管理，稅后利潤(rùn)按照8 2分成，企業(yè)得8成。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測(cè)算，幼兒園正式招生后，第一年稅后凈利（以下用現(xiàn)金凈流入代替）可達(dá)10萬(wàn)元，第二年稅后凈利為12萬(wàn)元，第三年稅后凈利為15萬(wàn)元。企業(yè)是將房產(chǎn)整體出租幼兒園，還是雙方合作辦學(xué)？企業(yè)是將房產(chǎn)整體出租幼兒園，還是雙方合作辦學(xué)？直觀上看，整體出租每年帶來(lái)20萬(wàn)元的現(xiàn)金流入，而合作辦學(xué)帶來(lái)現(xiàn)金流最大的一年也不過(guò)15萬(wàn)，整體

3、出租效益更加明顯。果真是這樣嗎？下面我們根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)這兩個(gè)方案進(jìn)行仔細(xì)的對(duì)比分析。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，我們將幼兒園籌建期間發(fā)生的費(fèi)用予以忽略；為方便對(duì)比，我們將兩個(gè)方案都存在的共同因素如房屋折舊不予考慮。方案一：整體租賃方案一：整體租賃將該房產(chǎn)整體出租，必須考慮以下稅、費(fèi)： 1.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例和中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，出租房產(chǎn)屬于條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表，租賃業(yè)的稅率為5%。該房產(chǎn)整體租賃后，該企業(yè)每年繳納的營(yíng)業(yè)稅為10000元。該企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅200000元5%10000（元）2.城建稅城建稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)

4、城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例，該企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，同時(shí)繳納城建稅；該條例第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%”。因此該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納城建稅500元。該企業(yè)繳納城建稅10000元5%500（元） 3.教育附加費(fèi)教育附加費(fèi)。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定的決定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第448號(hào)），“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。”該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納教育費(fèi)附加300元。該企業(yè)繳納教育費(fèi)附加10000元3%300（元）4.地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)

5、附加。根據(jù)某省地方教育附加征收使用管理規(guī)定，該企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，自然就是某省地方教育費(fèi)附加的納稅人。該規(guī)定第五條“地方教育附加以實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額為依據(jù)，按百分之一的比例征收?！边@說(shuō)明該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納地方教育費(fèi)附加100元。該企業(yè)繳納地方教育費(fèi)附加10000元1%100（元）5.印花稅印花稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例，該企業(yè)需要簽訂房屋租賃合同，當(dāng)然是印花稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)印花稅稅目稅率表，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額的1貼花。該企業(yè)繳納的印花稅為200元。該企業(yè)繳納的印花稅200000元1200（元）6.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例和某省地方

6、稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知，該公司就是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)該條例第三條“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”和第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%”該企業(yè)繳納房產(chǎn)稅24000元。該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅200000元12%24000（元）7.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和某省地稅有關(guān)規(guī)定，可知該企業(yè)為土地使用稅的法定納稅義務(wù)人。城鎮(zhèn)土地使用稅條例第三條“土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收?！痹撈髽I(yè)就要按照土地使用證的面積8586.24平方米納稅。根據(jù)該企

7、業(yè)坐落的位置，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)按照每平方米6元的標(biāo)準(zhǔn)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅51517.44元。 該企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅8586.246 51517.44（元） 8.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，該企業(yè)是所得稅的納稅人，所得稅法第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%”，該企業(yè)出租房產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，稅額為28345.64元。該出租收入繳納的企業(yè)所得稅 （200000100005003001002002400051517.44）25%28345.64（元）企業(yè)現(xiàn)金凈流入企業(yè)現(xiàn)金凈流入 2000001000050030010020024

8、00051517.4428345.64 85036.92（元）該方案實(shí)施后，每年給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流為85036.92元。為便于和方案二進(jìn)行比較，利用年金現(xiàn)值方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按6%計(jì)算，租賃期為3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，企業(yè)三年累計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入227302.89元。三年累計(jì)現(xiàn)金凈流入三年累計(jì)現(xiàn)金凈流入 85036.922.673 227302.89（元）方案二：合作辦學(xué)方案二：合作辦學(xué) 將該房產(chǎn)用于和縣直幼兒園合作辦學(xué)，必須考慮以下稅、費(fèi)：1.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條“下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園

9、、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)”，這里已經(jīng)明確：該企業(yè)所辦幼兒園免于繳納營(yíng)業(yè)稅。該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為零。 2.城建稅城建稅。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納城建稅（詳見(jiàn)方案一的城建稅規(guī)定）。該企業(yè)城建稅稅負(fù)為零。 3.教育附加費(fèi)教育附加費(fèi)。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納教育費(fèi)附加（詳見(jiàn)方案一的教育費(fèi)附加規(guī)定）。該企業(yè)教育費(fèi)附加稅負(fù)為零。 4.地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納地方教育費(fèi)附加（詳見(jiàn)方案一的

10、教育費(fèi)附加規(guī)定）。該企業(yè)地方教育費(fèi)附加稅負(fù)為零。5.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第二條“下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：二、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)”，國(guó)辦幼兒園屬于免稅范圍。又根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知“二、對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅”，民辦幼兒園也不必繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)為零。6.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條“下列土地免繳土地使用稅：（二）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地”，國(guó)辦幼兒園屬于免稅范圍。又根據(jù)財(cái)政部國(guó)家

11、稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知上述規(guī)定，民辦幼兒園也不必繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)為零。僅營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅七項(xiàng)，合作辦學(xué)就比整體出租節(jié)約資金86617.44元。該企業(yè)幼兒園第一年現(xiàn)金凈流入為10萬(wàn)元，剔除給縣直幼兒園分紅2萬(wàn)元，企業(yè)剩余8萬(wàn)元；第二年稅后留利為12萬(wàn)元，剔除分紅2.4萬(wàn)元，企業(yè)剩余9.6萬(wàn)元；第三年稅后凈利為15萬(wàn)元，剔除分紅3萬(wàn)元，企業(yè)剩余12萬(wàn)元。為便于和方案一進(jìn)行比較，利用復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按6%計(jì)算，第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.943，第二

12、年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.889，第三年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.839，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)折合成現(xiàn)值261464元。三年累計(jì)現(xiàn)金凈流入三年累計(jì)現(xiàn)金凈流入 800000.943960000.8891200000.839 261464（元）結(jié)論結(jié)論方案二現(xiàn)金流方案一現(xiàn)金流 261464227302.89 34161.11（元）通過(guò)以上對(duì)比，方案二比方案一多盈利34161.11元。方案二之所以比方案一更有利，就是因?yàn)槌浞掷昧藝?guó)家關(guān)于企業(yè)辦幼兒園的優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行了稅收籌劃稅收籌劃，節(jié)約了納稅成本，增加了企業(yè)盈利。 二、企業(yè)稅收籌劃的基本二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理概念和原理 1.稅收籌劃的定義稅收籌劃的定義 荷蘭

13、國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局國(guó)際稅收詞匯對(duì)稅收籌劃的定義是指通過(guò)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。國(guó)內(nèi)稅務(wù)專(zhuān)家唐騰翔在稅收籌劃一書(shū)中的定義指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅后利益。國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心編寫(xiě)的稅收代理實(shí)務(wù)中指出，稅務(wù)籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。我們的定義：稅收籌劃我們的定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大

14、化的經(jīng)濟(jì)行為。 2.稅收籌劃的目的稅收籌劃的目的 稅收籌劃就是納稅人在擁護(hù)稅法、遵守稅法，不違反稅收法律法規(guī)的前提下，利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，來(lái)合理規(guī)劃納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，減少稅收成本，以達(dá)到企業(yè)和國(guó)家雙贏的目的。稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。 3.稅收籌劃的作用稅收籌劃的作用 第一，從微觀方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作不僅有利于增強(qiáng)納稅人的法律觀念，還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。 第二，從宏觀方面來(lái)看，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作可以促進(jìn)國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，促使國(guó)家稅制的不斷完善。 4.稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃的特點(diǎn) (1)合法性。

15、 (2)超前性。 (3)綜合性。 (4)時(shí)效性。 5.企業(yè)稅收籌劃的主要方法企業(yè)稅收籌劃的主要方法 (1)籌資法籌資法自有資本和借入資本的選擇 (2)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益的選擇 (3)調(diào)整成本法調(diào)整成本法存貨計(jì)價(jià)法 折舊的計(jì)算 費(fèi)用充分列支 技術(shù)改造時(shí)間的選擇 (4)收入控制法收入控制法 利用公允的會(huì)計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn) 利用稅收優(yōu)惠，控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間 控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進(jìn)稅率條件下的應(yīng)納稅額(5)低稅環(huán)境選擇法低稅環(huán)境選擇法 選擇相對(duì)低稅率的經(jīng)營(yíng)方式 選擇低稅區(qū)運(yùn)用產(chǎn)業(yè)傾斜政策 三、法人稅制框架下納稅主體的三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃稅收籌劃1.法

16、人稅制框架下納稅主體的法法人稅制框架下納稅主體的法律界定律界定 納稅主體又稱(chēng)“納稅義務(wù)人”，簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 在法人稅制框架下，納稅主體可以分為“納稅法人”和“納稅自然人”兩類(lèi)?！凹{稅法人” 主要是指企業(yè)法人，還包括行政法人、事業(yè)法人和社團(tuán)法人，依法對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅的義務(wù) 。 “納稅自然人”具體是指我國(guó)公民、居住在我國(guó)的外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人，以及屬于自然人范圍的企業(yè)。 2.公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收籌劃籌劃 (1)公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的區(qū)別公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的區(qū)別企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，

17、企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！睆募{稅主體性質(zhì)來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于非公司制企業(yè)，不具備獨(dú)立法人資格，按照法人稅制原則，不需繳納企業(yè)所得稅。 (2)利用企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅利用企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，在同等情況下選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，可能會(huì)降低其稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的綜合考慮如下： 第一，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素；第

18、二，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)，在綜合權(quán)衡的基礎(chǔ)上選擇或安排整體稅負(fù)最小的企業(yè)類(lèi)型。 3.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅收籌劃收籌劃 (1)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 (2)利用稅收政策差異籌劃節(jié)稅利用稅收政策差異籌劃節(jié)稅

19、 境外機(jī)構(gòu)避免成為居民企業(yè)境外機(jī)構(gòu)避免成為居民企業(yè) 由于居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)方面的差異性，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)到一國(guó)境內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，應(yīng)盡量避免成為居民企業(yè)。 利用稅率差進(jìn)行稅收籌劃利用稅率差進(jìn)行稅收籌劃按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果該跨國(guó)公司在中國(guó)獲得的收入與在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，則需要繳納25%的企業(yè)所得稅；如果該跨國(guó)公司在中國(guó)獲得的收入與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，則僅需要繳納10%的企業(yè)所得稅。 4.子公司與分公司的稅收籌劃子公司與分公司的稅收籌劃 (1)子公司與分公司的稅收待遇比較子公司與分公司的稅收待遇比較 子公司因其具有獨(dú)立法人資格，而被設(shè)立的所在國(guó)視為居民企

20、業(yè)，通常要履行與該國(guó)其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國(guó)為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。 (2)總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的籌劃模式總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的籌劃模式 匯總納稅的稅收籌劃匯總納稅的稅收籌劃 在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損情況下，匯總納稅可以使總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間盈利和虧損相互抵消，減少總機(jī)構(gòu)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。虧損可以在總、分機(jī)構(gòu)之間橫向彌補(bǔ)，相對(duì)單獨(dú)納稅是一種優(yōu)惠。 允許總、分機(jī)構(gòu)之間匯總納稅，可以抵消內(nèi)部交易稅收事宜，真實(shí)反映總、分機(jī)構(gòu)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體

21、的盈利狀況和納稅能力，避免對(duì)內(nèi)部交易產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額征稅。 選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃第、種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為盈利，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式，企業(yè)（集團(tuán)）應(yīng)納稅額都相等。第、種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損，分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利。分支機(jī)構(gòu)最好采用分公司形式，能夠在當(dāng)期就利用凈經(jīng)營(yíng)虧損，可使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少。第、種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為虧損，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）的應(yīng)納稅額影響都一樣。第、種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利，分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損。雖然兩種情況下，企業(yè)（集團(tuán)）應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式可以推遲納稅。四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控四、企業(yè)稅收

22、籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控1.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) (1)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn) 從領(lǐng)導(dǎo)者的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往把工作重心放到企業(yè)的銷(xiāo)售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高市場(chǎng)占有率作為企業(yè)生存和發(fā)展的首要任務(wù)，極少關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。 從財(cái)務(wù)人員的角度來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只了解相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，不了解相關(guān)的稅法知識(shí)；在處理賬目時(shí)，被動(dòng)的按照銷(xiāo)售金額確定繳納的稅金，不會(huì)利用遞延稅金等稅收籌劃行為為企業(yè)帶來(lái)一定的利益。 (2)法律方面的風(fēng)險(xiǎn)法律方面的風(fēng)險(xiǎn) 一方面，在國(guó)家立法方面存在許多問(wèn)題。在企業(yè)收入確定、成本扣除和具體的征管方面存在著大量的空白。 另一方面，在執(zhí)法層面上

23、，我國(guó)稅收征管水平不高制約了稅收籌劃的發(fā)展。 (3)戰(zhàn)略管理上的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理上的風(fēng)險(xiǎn) 第一，企業(yè)管理者在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。 第二，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)制定的稅收籌劃方案難以得到其他部門(mén)的配合。 2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控 (1)企業(yè)管理者增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)企業(yè)管理者增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)稅收籌劃在企業(yè)中不僅僅是一項(xiàng)財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，更是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度直接決定了稅收籌劃在企業(yè)日常管理中的地位。企業(yè)的管理者應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的籌劃觀念，在制定公司發(fā)展規(guī)劃或者戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)該將其作為重要的因素予以考慮. (2)重視企業(yè)各部

24、門(mén)之間的協(xié)調(diào)和溝通重視企業(yè)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和溝通 企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等組成的，各部門(mén)之間既有聯(lián)系又有矛盾，只有各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)信息的充分共享，達(dá)到和諧的溝通，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同樣，財(cái)務(wù)部門(mén)作為稅收籌劃行為的實(shí)施部門(mén)，在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該與其他部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)之間進(jìn)行橫向和縱向的交流，詳細(xì)地闡述稅收籌劃的方案、目的及意義，獲得部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的支持，避免不溝通帶來(lái)的一系列矛盾。 (3)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃 在目前企業(yè)自身稅收籌劃行為不完善、不科學(xué)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者可以聘請(qǐng)高質(zhì)量的權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。中介機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行詳

25、細(xì)的了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)國(guó)家提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策達(dá)到替企業(yè)節(jié)約稅負(fù)的目的，即使稅收籌劃活動(dòng)失敗了，企業(yè)也可以根據(jù)合同規(guī)定從中介機(jī)構(gòu)獲得相應(yīng)的賠償，減少稅收籌劃失敗帶來(lái)的損失。 3.深入了解應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃措施深入了解應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃措施 (1)惡意稅收籌劃的含義惡意稅收籌劃的含義 根據(jù)OECD對(duì)稅務(wù)中介作用的研究（2008年）的界定，惡意稅收籌劃（Aggressive Tax Planning）是指具有下列特征的稅收籌劃：一是可能導(dǎo)致稅法被濫用而出現(xiàn)立法者無(wú)法預(yù)見(jiàn)的后果的稅收籌劃。稅務(wù)部門(mén)的擔(dān)憂(yōu)在于，由于籌劃方案設(shè)計(jì)并出售的時(shí)點(diǎn)與稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)方案的存在并頒布立法予以補(bǔ)救的時(shí)點(diǎn)之間通常相隔很長(zhǎng)的

26、時(shí)期，以上風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)惡化。二是有利于納稅人的、對(duì)與納稅申報(bào)相關(guān)的重大事項(xiàng)是否合法存在的不確定性不進(jìn)行披露的稅收籌劃。稅務(wù)部門(mén)的擔(dān)憂(yōu)在于，為了自身利益，納稅人不公開(kāi)披露其對(duì)法律灰色地帶存在的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)的看法。 (2)惡意稅收籌劃產(chǎn)生的背景及其發(fā)惡意稅收籌劃產(chǎn)生的背景及其發(fā)展的階段展的階段 20世紀(jì)90年代中期之后，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、金融市場(chǎng)和全球化運(yùn)營(yíng)變得愈加復(fù)雜，稅收及法律體系不斷變化，日益發(fā)展的信息技術(shù)工具使更加復(fù)雜且精密的分析、金融產(chǎn)品得以實(shí)現(xiàn)和產(chǎn)生等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速變化，受稅務(wù)中介之間競(jìng)爭(zhēng)殘酷、某些國(guó)家稅務(wù)咨詢(xún)行業(yè)相對(duì)寬松的自律環(huán)境及收費(fèi)與納稅人通過(guò)稅收籌劃獲取的稅收利益掛鉤等內(nèi)部環(huán)境的影響，某些國(guó)家的稅務(wù)中介不斷推出挑戰(zhàn)稅法極限的稅收籌劃，逐漸形成了稅務(wù)中介有意愿、有能力推廣高風(fēng)險(xiǎn)避稅方案的氛圍，嚴(yán)重威脅了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收和管理。在2006年9月1415日舉行的OECD稅收征管論壇第三次會(huì)議上，論壇國(guó)高度關(guān)注惡意稅收籌劃的快速蔓延和“不可接受的稅負(fù)最小化安排”與稅務(wù)中介之間的關(guān)聯(lián) 惡意稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展通常要經(jīng)歷以下幾個(gè)階段：一是某稅務(wù)中介發(fā)現(xiàn)某些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等方面的事前安排加上法律、會(huì)計(jì)等分析可能導(dǎo)致預(yù)料不