第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法

1、第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法主要變化：去年它是作為第四章緊接著復(fù)試記賬后面來(lái)進(jìn)行展開的，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這條路線分別講述各個(gè)會(huì)計(jì)要素的變化情況及在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)我們需要掌握的一些事項(xiàng)。今年這章作為對(duì)考試來(lái)說重點(diǎn)章放在最后一章，它所講解的思路是按照會(huì)計(jì)法所做的要求及企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一些經(jīng)濟(jì)的路線來(lái)講的。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不變的。  第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款和外埠存款等。其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存

2、款、信用卡存款等等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。  一、庫(kù)存現(xiàn)金   （一）庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍   根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1 

3、000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。  （二）庫(kù)存現(xiàn)金限額  庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況，一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，遠(yuǎn)離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來(lái)核定。單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了前及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。  （三）庫(kù)存

4、現(xiàn)金收支的日常管理  企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：  1.企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。  2.企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，并由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。  3.企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。  4.企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便以

5、及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。  5.不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途提取現(xiàn)金，即不得“套取現(xiàn)金”；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存人或支取現(xiàn)金，即不得“出租出借”賬戶；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)即不得“公款私存”；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫(kù)”，等等。  （四）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算  “庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。  企業(yè)內(nèi)部

6、各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶核算。1.庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算  現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款、收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星銷售收入款、收取對(duì)個(gè)人的罰款等。收取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。  例10-1從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫(kù)存限額。  借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000  貸：銀行存款10 000  例10-2銷售產(chǎn)品銷售300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金

7、351元。  借：庫(kù)存現(xiàn)金 351  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51  例10-3辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報(bào)銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。  借：庫(kù)存現(xiàn)金 150  管理費(fèi)用 850  貸：其他應(yīng)收款備用金（張華）1 000  補(bǔ)充：  公司職員小王因上班遲到被處以50元的罰款，作出處罰決定時(shí)：  借：其他應(yīng)收款小王 50  貸：營(yíng)業(yè)外收入50  收到罰款

8、時(shí)：  借：庫(kù)存現(xiàn)金 50  貸：其他應(yīng)收款小王50  2.庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算  按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 賬戶。  例10-4辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金付訖。  借：其他應(yīng)收款備用金（張華） 1 000  貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000  例10-5以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。  借：應(yīng)付職工薪酬16 000  貸：庫(kù)存現(xiàn)金16 0

9、00  （五）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算  為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，隨時(shí)掌握現(xiàn)金收付動(dòng)態(tài)和庫(kù)存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”?！皫?kù)存現(xiàn)金日記賬”的格式和登記方法詳見本書第五章。需要說明的是，“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。  （六）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算  庫(kù)存現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)，具體方法詳見本書第七章。銀行存款&

10、#160; 銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，并利用銀行賬戶進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。根據(jù)我國(guó)票據(jù)法和支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、信用證、匯兌、委托收款和托收承付等結(jié)算辦法，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （一） 銀行存款的總分類核算 “銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存

11、款和存出投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算，不在本賬戶核算。 付款企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證（收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等），及時(shí)編制付款憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 收款企業(yè)收到支票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單，連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。 關(guān)于支票結(jié)算的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn) 支票（如圖1）是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。 印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支

12、票只能用于支取現(xiàn)金；印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印明“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；左上角劃兩條平行斜線的普通支票為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金。采用支票結(jié)算，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：支票一律記名。支票的提示付款期限為出票日起10日內(nèi)。轉(zhuǎn)賬支票在中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。禁止簽發(fā)空頭支票。所謂空頭支票是指簽發(fā)的支票金額超過其付款時(shí)在銀行實(shí)有的存款金額；不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行印鑒不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票。否則，銀行除退票外，按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款

13、，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。支票的日期、金額、收款人名不得更改，更改的支票無(wú)效。存款人領(lǐng)購(gòu)支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白支票交給銀行注銷?？偨Y(jié)：簽發(fā)或收到支票貸記或借記 “銀行存款”賬戶核算。例10-6為民公司為一般納稅人，存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為民公司從振華公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為民公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款 58 5

14、00收款企業(yè)收到支票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單（格式見表10-1），連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。表10-1 ××銀行上海市××（單位名稱）進(jìn)賬單 年 月 日 出 票 人 全稱 收 全稱 賬號(hào) 款 賬號(hào) 開戶銀行 人 開戶銀行 金額 人民幣（大寫） 億 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 票據(jù)種類 票據(jù)張數(shù) 票據(jù)號(hào)碼 備注： 復(fù)核： 記賬： 例10-7承例10-6，振華公司為一般納稅人，銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，并已填制進(jìn)賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。根據(jù)

15、這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，振華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500（二）銀行存款的序時(shí)核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符。（三）銀行存款的清查為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行

16、對(duì)賬單核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。具體請(qǐng)參見本書第七章。其他貨幣資金 其他貨幣資金是指單位除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會(huì)計(jì)上對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行核算。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結(jié)存金額。在總分類賬戶下，還應(yīng)按其他貨幣資金的種類分設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡

17、存款”、“存出投資款”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 例10-8某公司因臨時(shí)采購(gòu)在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5 000元。20天后，采購(gòu)員交來(lái)供貨單位發(fā)票，所購(gòu)貨物價(jià)款為3 000元，增值稅510元，貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，剩余資金1 490元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶。 （1）匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)：  借：其他貨幣資金外埠存款5 000  貸：銀行存款  5 000  （2）采購(gòu)結(jié)束，收到

18、采購(gòu)員交來(lái)發(fā)票賬單時(shí)：  借：在途物資 3 000  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510  貸：其他貨幣資金外埠存款3 510  （3）剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶時(shí)：  借：銀行存款 1 490  貸：其他貨幣資金外埠存款1 490  （二）銀行匯票（或銀行本票）存款 銀行匯票（或銀行本票）存款是指企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （1）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀

19、行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人在異地結(jié)算的各種款項(xiàng)，均可使用銀行匯票。交易性金融資產(chǎn)的核算  （一）賬戶設(shè)置  交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。  “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)

20、值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。  “公允價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額。  “投資收益”科目核算企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額。交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得

21、交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 【例1011】20×9年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票10萬(wàn)股，每股市價(jià)5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1） 20×9年1月20日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本500 000 貸：其他貨幣資金500 0