固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序

1、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：鄂爾多斯市公路工程監(jiān)理所 索引號(hào)： ZO 項(xiàng)目： 固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/日期： 2013.12.31 編制： 許慧芳 復(fù)核： 汪麗琴 日期： 2014.3.16 日期： 2014.3.17 第一部分 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A. 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C. 記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。D. 固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E. 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái) 務(wù)

2、報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露。二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)D1. 獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。ABD2. 實(shí)質(zhì)性分析程序：（1） 考慮可獲取信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及信息編制相關(guān) 的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性。（2） 對(duì)已記錄的金額作出預(yù)期，評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò) 報(bào)。（3） 確定以記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無(wú)須作進(jìn)一步調(diào)查的可接 受的差異額。（4） 將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識(shí)別需要

3、進(jìn)一步調(diào)查的差異。（5） 調(diào)查差異：詢問(wèn)管理層，針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。A3. 是滴檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍 未核銷的固定資產(chǎn)。C4. 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：（1） 對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等、（2） 對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、 抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件。（3） 對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同。（4） 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等。（5） 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查。5. 檢查本期固定資產(chǎn)的初

4、始計(jì)量：（1） 對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等支 持性文件，確定入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì) 處理是否正確。（2） 對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與再見(jiàn)工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是 否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià) 值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。（3） 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投 資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否 齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)

5、管理部門評(píng) 審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。（4） 檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi) 用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。6. 檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)指出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該 支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。7. 檢查本期固定資產(chǎn)的處置：（1） 結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2） 檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)， 會(huì)計(jì)處理是否正確。（3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定

6、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正 確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。8. 檢查固定資產(chǎn)的租賃：（1） 固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容 是否復(fù)核國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。（2） 租入固定資產(chǎn)是否已登記備查簿。（3） 如果被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)中融資租賃占有相當(dāng)大的比例，復(fù)核新 增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會(huì)計(jì)處理是 否正確（資產(chǎn)的入賬價(jià)值、折舊、相關(guān)負(fù)債）。（4） 向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況。（5） 租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。D9. 獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是 否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)

7、的會(huì)計(jì)處理是否正確。D10. 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11. 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù) 計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。D12. 對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，會(huì)計(jì)處理是否正確。DE13. 檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。CE14. 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位做恰

8、當(dāng)披露。D15. 檢查累計(jì)折舊：（1） 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明 細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。（2） 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合 理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否 合理。（3） 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 的折舊；檢查折舊費(fèi)用分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目 的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（4） 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中

9、的 折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已 全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。（5） 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。D16. 獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說(shuō)明。如果識(shí)別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露”中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測(cè)試過(guò)程。17. 根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。E18. 檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰 當(dāng)列報(bào)和披露。第二部分 計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（注1）控制測(cè)試的結(jié)果是否