典當(dāng)企業(yè)會計科目和主要帳務(wù)處理

1、典當(dāng)企業(yè)會計科目和主要賬務(wù)處理一、會計科目根據(jù)財政部二九年七月二十日財會200911號關(guān)于印發(fā)典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則若干銜接規(guī)定的通知，以及企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會計科目和主要賬務(wù)處理的規(guī)定，并參照大連全國典當(dāng)行業(yè)會計制度和信息報送培訓(xùn)班教材編制而成。所編制的會計科目和主要賬務(wù)處理，除1409絕當(dāng)物品科目（為典當(dāng)企業(yè)新設(shè)置的科目）、1303貸款第五部分，是參照大連培訓(xùn)班講義編制外，其他所有科目的編制，全部采用了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會計科目和主要賬務(wù)處理。科目表的排列順序，首先按資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表列報項目的順序進(jìn)行排列，在報表列報項目內(nèi)，再按具體科目進(jìn)行排列，其涉及典當(dāng)企業(yè)會計核算科目匯

2、總?cè)缦卤硭荆盒蛱枙嬁颇款悇e報表項目會計科目資產(chǎn)類科目1528負(fù)債類科目1216所有者權(quán)益科目67一資產(chǎn)負(fù)債表科目合計3351二利潤表合計1316所有項目合計4667 具體科目編號及會計科目名稱如下表：報表序號資產(chǎn)負(fù)債表列報項目科目序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類1貨幣資金11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款2交易性金融資產(chǎn)31101交易性金融資產(chǎn)3衍生金融資產(chǎn)（共同類）43101衍生工具（暫不使用）4買入返售金融資產(chǎn)51111買入返售金融資產(chǎn)5應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款6應(yīng)收利息71132應(yīng)收利息7存貨81409絕當(dāng)物品91411周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)101471存貨跌價準(zhǔn)備8發(fā)放貸款和

3、墊款111303貸款121304貸款損失準(zhǔn)備9可供出售金融資產(chǎn)131503可供出售金融資產(chǎn)10持有至到期投資141501持有至到期投資151502持有至到期投資減值準(zhǔn)備11長期股權(quán)投資161511長期股權(quán)投資171512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12固定資產(chǎn)181601固定資產(chǎn)191602累計折舊201603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13無形資產(chǎn)211701無形資產(chǎn)221702累計攤銷231703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14遞延所得稅資產(chǎn)241811遞延所得稅資產(chǎn)15其他資產(chǎn)251121應(yīng)收票據(jù)261131應(yīng)收股利271221其他應(yīng)收款281231壞賬準(zhǔn)備二、負(fù)債類1短期借款292001短期借款2交易性金融負(fù)債302

4、101交易性金融負(fù)債3衍生金融負(fù)債313101衍生工具（暫不使用）4賣出回購金融資產(chǎn)款322111賣出回購金融資產(chǎn)款5應(yīng)付賬款332202應(yīng)付賬款6應(yīng)付職工薪酬352211應(yīng)付職工薪酬7應(yīng)交稅費362221應(yīng)交稅費8應(yīng)付利息372231應(yīng)付利息9長期借款382501長期借款10預(yù)計負(fù)債392801預(yù)計負(fù)債11遞延所得稅負(fù)債402901遞延所得稅負(fù)債12其他負(fù)債412201應(yīng)付票據(jù)422203預(yù)收賬款432232應(yīng)付股利442241其他應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類1實收資本（或股本）454001實收資本2資本公積464002資本公積3減：庫存股474201庫存股4盈余公積484101盈余公積5一般風(fēng)險

5、準(zhǔn)備494102一般風(fēng)險準(zhǔn)備6未分配利潤504103本年利潤514104利潤分配報表序號利潤表列報項目科目序號科目編號會計科目名稱1利息凈收入16011利息收入26411利息支出2手續(xù)費及傭金凈收入36021手續(xù)費及傭金收入46421手續(xù)費及傭金支出3投資收益56111投資收益（股票絕當(dāng)收益）4公允價值變動收益66101公允價值變動損益5匯兌收益76061匯兌損益（外幣業(yè)務(wù)）6其他業(yè)務(wù)收入86051其他業(yè)務(wù)收入（處置動產(chǎn)）7營業(yè)稅金及附加96403營業(yè)稅金及附加8業(yè)務(wù)及管理費106601銷售費用9資產(chǎn)減值損失116701資產(chǎn)減值損失（所有損失）10其他業(yè)務(wù)成本126402其他業(yè)務(wù)成本11營業(yè)外

6、收入136301營業(yè)外收入12營業(yè)外支出146711營業(yè)外支出13所得稅費用156801所得稅費用166901以前年度損益調(diào)整二、主要賬務(wù)處理一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002&

7、#160;銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 四、本科目期末借方余額

8、，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。 衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行

9、明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 （二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變

10、動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。3101 衍生工具一、本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。衍生工具作為套期工具的，在“套期工具”科目核算。二、本科目可按衍生工具類

11、別進(jìn)行明細(xì)核算。三、衍生工具的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得衍生工具，按其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（三）終止確認(rèn)的衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生工具形成負(fù)債的公允價值。此科目是共同類科目，在資產(chǎn)、負(fù)債的科目中

12、同時列示。現(xiàn)暫不執(zhí)行。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。 二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。 三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。 （三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，

13、按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。 1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122 應(yīng)收保費”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（金融）應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1124 應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。

14、二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“保費收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。 （一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，

15、按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借

16、記“營業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資

17、、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。 二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 （二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期

18、投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本

19、和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 （三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。 （六）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚

20、未收回的利息。1409 絕當(dāng)物品一、典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則若干銜接規(guī)定對于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409 絕當(dāng)物品”等科目，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨的規(guī)定進(jìn)行會計處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行會計處理。絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和

21、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會計處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會計處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會計處理。二、絕當(dāng)物品處理按下列程序進(jìn)行：1、存貨的初始確認(rèn)：成本2、存貨的計量：在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值；按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本可變現(xiàn)凈值，計提跌價準(zhǔn)備；成本變現(xiàn)凈值，不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備。在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。3、可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)合同價格一般銷售價格。三、表明可變現(xiàn)凈值孰低于成本的跡象1、該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且

22、在可預(yù)見的未來無回升的希望；2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3、企業(yè)產(chǎn)品因更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下降；5、其他足以證明該存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。四、表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；五、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回1、轉(zhuǎn)回的條件以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失。2、轉(zhuǎn)回的限額在庫已計提的存貨

23、跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。六、本科目可按絕當(dāng)物品進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目主要賬務(wù)處理絕當(dāng)物品的處置：銜接規(guī)定1、存貨絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會計處理；2、金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會計處理；3、應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行會計處理。計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨減值準(zhǔn)備，貸記本科目。轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨減值準(zhǔn)備。如果發(fā)生變現(xiàn)費用時，借記業(yè)務(wù)及管理費用，貸記庫存現(xiàn)金等科目。處置絕當(dāng)物品,按其實際收到的貨幣,借記庫存現(xiàn)金等科目,貸記其他業(yè)務(wù)收入。同時結(jié)轉(zhuǎn)絕當(dāng)

24、物品相關(guān)成本、存貨跌價準(zhǔn)備，借記其他業(yè)務(wù)成本，借記存貨跌價準(zhǔn)備，貸記本科目（具體絕當(dāng)物品類別或明細(xì)）。應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會計處理。處置當(dāng)物在3萬元以上的，存在未能收回的變現(xiàn)差額時，在變現(xiàn)時，借記庫存現(xiàn)金/銀行存款，未收回的變現(xiàn)差額，借記其他應(yīng)收款；貸記貸款科目的相關(guān)明細(xì)（如質(zhì)押貸款應(yīng)計利息，質(zhì)押貸款本金等）。典當(dāng)企業(yè)未能收回其他應(yīng)收款項時，借記營業(yè)外支出，貸記其他應(yīng)收款；在變現(xiàn)時，當(dāng)物實際變現(xiàn)金額大于貸款科目記載金額，變現(xiàn)時，借記庫存現(xiàn)金/銀行存款，貸記貸款科目的相關(guān)明細(xì)（如質(zhì)押貸款應(yīng)計利息，質(zhì)押貸款本金等），多收回的變現(xiàn)金額，貨記其他應(yīng)

25、付款。八、本科目期末為借方余額，反映企業(yè)未出售變現(xiàn)的絕當(dāng)物品的成本金額。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科

26、目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。（三）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本

27、科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（四）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。1471 存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備。二、本科目可按存貨項目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存

28、貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。1303 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透

29、支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303 保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303 質(zhì)押貸款”、“1305 抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303 委托貸款”科目。 二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貸款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記

30、本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記

31、“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備

32、”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 五、相關(guān)典當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)的會計處理說明（一）典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則若干銜接規(guī)定1、對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”和“抵押貸款”科目

33、，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行會計處理。即對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。2、利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費用，通過“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行會計處理?？颇吭O(shè)置：在本科目項下，應(yīng)設(shè)置抵押貸款本金，抵押貸款利息調(diào)整，質(zhì)押貸款本金，質(zhì)押貸款利息調(diào)整等明細(xì)科目。 （二）當(dāng)金發(fā)放階段銜接規(guī)定對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量。發(fā)放當(dāng)金時的會計分錄：借貸款（按抵押貸款、質(zhì)押貸款等

34、分類的“本金”設(shè)置明細(xì)），貸記庫存現(xiàn)金/銀行存款，同時將綜合費用（制度規(guī)定統(tǒng)一稱為貸款）貸記貸款（按抵押貸款、質(zhì)押貸款等分類的“利息調(diào)整”設(shè)置明細(xì)）。（三）當(dāng)后管理階段企業(yè)會計準(zhǔn)則及銜接規(guī)定1、對于發(fā)放的當(dāng)金。典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。2、利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。3、按照實際利率法諸貸款的攤余成本及各期收入。將當(dāng)月應(yīng)記入利息收入的與客戶約定的月利息，借記應(yīng)收利息，同時將應(yīng)記入當(dāng)月的同時將綜合費用（制度規(guī)定統(tǒng)一稱為貸款）借記貸款（按抵押貸款、質(zhì)押貸款等分類的“利息調(diào)整”設(shè)置明細(xì)）；兩項之和貸記利息收入。4、如果有客觀證據(jù)

35、表明該金額資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息收入或利息費用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。（四）當(dāng)金收回階段1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定義：指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。2、終止確認(rèn)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。3、計量將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的價值；因轉(zhuǎn)移而收到對價，與原直接計入所者權(quán)益有公允變動累計之和。收回當(dāng)金和當(dāng)月已記入利息收入的與客戶約定的月利息，其會計分錄：借記庫存現(xiàn)金/銀行存款，貸記貸款（按抵押貸款、質(zhì)押貸款等分類的“本金”設(shè)置明細(xì)），貸記應(yīng)收利息。當(dāng)戶提前贖當(dāng)時

36、，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)退還當(dāng)戶已收的當(dāng)月綜合費用，其會計分錄：借記庫存現(xiàn)金/銀行存款，借記貸款（按抵押貸款、質(zhì)押貸款等分類的“利息調(diào)整”設(shè)置明細(xì)）；貸記貸記貸款（按抵押貸款、質(zhì)押貸款等分類的“本金”設(shè)置明細(xì)），貸記利息收入。本科目期末為借方余額，反映企業(yè)發(fā)放貸款和墊款余額。1304 貸款損失準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或

37、其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304 委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。 二、本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 （三）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計

38、提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)

39、算備付金”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未

40、收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認(rèn)減值

41、損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金

42、額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1501 持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期

43、但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，

44、借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方

45、余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1511 長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長

46、期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。 同一控制下企業(yè)合并形成的

47、長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)

48、定進(jìn)行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

49、份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

50、收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為

51、成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期

52、股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安

53、裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記

54、本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。1602 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或