高校內部審計中的成本控制與績效提高

1、高校內部審計中的成本控制與績效提高    一、高校內部審計成本的構成 對高校內部審計成本構成分析，要考慮內部審計的內向性特點，因而應從有利于整個學校成本管理的角度來分析高校內部審計成本。高校內部審計成本不僅應包括審計成本，還應包括被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力。 因此，根據(jù)高校內部審計的特點，從審計成本組成內容來劃分，審計成本可以分為顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等等；隱

2、性成本包括被學校高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費的時間和精力等成本；機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時間而導致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計成本性態(tài)來分，高校內部審計成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計項目都列為審計成本；變動成本包括開展審計項目投入的耗費，項目越多，投入越大。 二、高校內部審計成本控制的現(xiàn)狀及原因 1.審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺。 這一特點是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關。

3、長期以來，高校財務體系未實行成本核算，又由于高校財務預算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內審部門作為高校內部的一個職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結合起來。高校內部審計人員成本觀念也很欠缺，審計項目組在實施審計項目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費了大量人力資源和時間。 2.高校內部審計成本預算管理不規(guī)范、不全面。 高校內部審計成本隸屬于學?？偝杀镜囊徊糠?，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，高校內部審計成本未單獨核算，只將辦公費用、固定資產(chǎn)購置費用、培訓費用等納入內部審計部門經(jīng)費預算，被審計單位配合成本未納入成本管

4、理范疇，這樣導致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉移成本；而且審計成本預算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預算范圍，由于內部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計過程中消極怠工時有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。 3.缺乏激勵機制，高校內部審計人員壓力與動力不足，審計工作效率不高。 目前，高校內審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領導注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、

5、職務掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約和浪費得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導致了審計成本的增加。 4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。 目前，一方面高校內部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時間。另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務與時間不匹配，導致資源閑置現(xiàn)象嚴重。在項目實施中也存在審計力量組織調度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深不透，使投入的大量

6、審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計成本。 5.審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后。 審計程序是保證審計目標實現(xiàn)的手段。目前，高校內部審計程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費越嚴重。 審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發(fā)揮應有作用，手工審計效率低下。 6.審計人員素質不能滿足業(yè)務需要。 審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些高校對

7、內審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素質標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導致了目前審計任務過重和審計冗員過多的矛盾。 三、高校內部審計成本控制與績效提高 （一）完善管理體制，降低審計管理成本，提高管理效率。 1.建立激勵與約束機制，提高審計效率。 現(xiàn)代行為科學理論認為，人的動機來自需要，由需要決定人們的行為目標?？茖W的激勵機制是一種推動力量，可以激發(fā)人的動機，是推動人朝著期望目標不斷努力的內在動力。通常，我們所說的激勵機制包括激勵和約束兩個方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機制的有機結合，是促使行為高效運作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高

8、校內部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮高校內部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。 2.利用綜合業(yè)績評價體系平衡計分卡對高校內部審計人員的業(yè)績進行考核與評價，提高審計人員的積極性。 由于內部審計業(yè)績很難用量化的數(shù)字來表示，給內部審計部門和內部審計人員業(yè)績的評定帶來了一定難度。因為如果僅僅從數(shù)量上如審計時間、成本高低等指標來評價內部審計業(yè)績則難以保證審計質量。因此，衡量內部審計價值的最好標準是利用綜合業(yè)績評價體系平衡計分卡來對內部審計業(yè)績進行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標，將考評結果與個人報酬掛鉤，這樣將激勵高校內部審計部門及審計人員降低內審成本，提高

9、內部審計效果和效益。三、內部審計溝通的及時性    為了提高審計效率，及時、有效地與被審計單位溝通，認真聽取和研究被審計單位意見，做到既敢于堅持原則，又平等待人、以理服人，減少對審計的抵觸情緒。主要做法是： 一是審計進點時，做好說明解釋工作，宣傳審計的目的和意義。召開被審計單位相關領導、業(yè)務部門負責人和職工代表參加的進點會，說明審計的目的、范圍、內容與重點以及工作要求，宣布審計工作紀律，公布審計部門工作的辦公地址和舉報電話，與被審計單位簽定雙向承諾書，在被審計單位公示欄或網(wǎng)爺上張貼書面公示，便于被審計單位群眾反映情況，了解并支持審計工作。 二是在審計過程

10、中，做好具體事務的銜接工作。要求被審計單位指定1名職務較高的人員作為聯(lián)絡人員。審計組需要了解情況，直接請聯(lián)絡員幫助聯(lián)系。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及看法，定期溝通，減少誤會。同時，嚴格遵守紀律,不提審計工作之外的其他要求。溝通時，要求言行恰當，不講粗話、大話、過頭話，不講傷害他人感情的話；舉止文明，耐心聽取解釋，做到法治和德治并重，克服簡單粗暴的工作方法，盛氣凌人的工作態(tài)度。 三是在與被審計單位交換審計報告初稿意見時，耐心聽取被審計單位的不同意見，改變機械照搬照套法規(guī)的做法。堅持實事求是原則，辯證、客觀地分析審計情況和問題，采取靈活方式處理，對合理不合法或合法不合理等問題，不死摳條款。 對缺點的說明不

11、應言過其實，吹毛求疵的審計發(fā)現(xiàn)不應出現(xiàn)在正式的報告中。對被審計單位所取得的顯著成就應在報告中流一席之地加以肯定。 四是審計結束后,在被審計單位一定范圍內公開審計結果。內部審計部門在現(xiàn)場審計結束后均組織召開審計通報會，要求被審計單位領導層、涉及的部門負責人等參加會議。通報的審計結果要求被審計單位在10日內反饋意見。通過召開通報會，化解了工作中的一些矛盾，強化了被審計單位的財經(jīng)法紀意識，促進了問題的整改。 五是審計回訪和后續(xù)審計。在下達審計意見書或管理建議書后，到被審計單位開展審計回訪和后續(xù)審計，落實審計意見、建議的整改和采納情況，以達到預定的審計效果。 總而言之，在內部審計工作中，溝通交流是貫穿于整個審計過程中一項不可忽視的工作。從審前調查到出具審計報告、審計回訪的各個工作階段都離不開與被審計單位溝通交流。只有切實加強與被審計單