第3章 財(cái)政資產(chǎn)的核算

1、第第3章章 財(cái)政資產(chǎn)的核算財(cái)政資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和核算要求，掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的核算方法，并能正確的進(jìn)行資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)。 財(cái)政資產(chǎn)：指由一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，是各級(jí)政府實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。 第一節(jié) 財(cái)政性存款的核算 第二節(jié) 有價(jià)證券的核算 第三節(jié) 暫付款及與下級(jí)往來款的核算 第四節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)的核算 第五節(jié) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)的核算總預(yù)算會(huì)計(jì)部分資產(chǎn)科目表總預(yù)算會(huì)計(jì)部分資產(chǎn)科目表資產(chǎn)分類科目設(shè)置核算內(nèi)容編號(hào)名稱貨幣資產(chǎn)101國庫存款核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算(含一般預(yù)算和基金預(yù)算)存款10

2、2其他財(cái)政存款核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款104有價(jià)證券核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)105在途款核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)暫付應(yīng)收款111暫付款核算財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)112與下級(jí)往來核算與下級(jí)財(cái)政的往來款項(xiàng)預(yù)撥款121預(yù)撥經(jīng)費(fèi)核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)122基建撥款核算撥付給經(jīng)辦基建支出的專業(yè)銀行或撥付基建財(cái)務(wù)管理部門的基建撥款和貸款數(shù)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算 財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政

3、府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政部門對(duì)其擁有支配權(quán)。總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)同級(jí)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和財(cái)政有關(guān)職能部門根據(jù)上述預(yù)算核定的單位預(yù)算，具體支配庫款，并負(fù)責(zé)管理、調(diào)度和統(tǒng)一收付。 國庫存款是指存放于國庫的預(yù)算資金存款。 其他財(cái)政存款是指“國庫存款”以外的各項(xiàng)財(cái)政性存款。不包括預(yù)算外資金。未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算資金也在此存款戶核算。一、財(cái)政性存款管理的管理要求一、財(cái)政性存款管理的管理要求 （一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度（一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，包括一般一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財(cái)預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金政周轉(zhuǎn)金等，均應(yīng)納入財(cái)政性存款的有關(guān)存款戶，由

4、總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理。根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 （二）嚴(yán)格控制存款開戶（二）嚴(yán)格控制存款開戶財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定之外將銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。融機(jī)構(gòu)。 （三）執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥（三）執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過財(cái)

5、政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金源頭的作用。預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金源頭的作用。 （四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 財(cái)政財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。不提

6、現(xiàn)金不僅適賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。不提現(xiàn)金不僅適應(yīng)了總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，有利于現(xiàn)金應(yīng)了總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，有利于現(xiàn)金管理，而且還保障了國庫資金的安全。管理，而且還保障了國庫資金的安全。 （五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)政存款余額內(nèi)辦理資金支付，不得透支。政存款余額內(nèi)辦理資金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金的原則。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須財(cái)政資金的原則。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫存的實(shí)際情況，作根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫存

7、的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。性平衡問題。 二、財(cái)政性存款賬戶管理制度二、財(cái)政性存款賬戶管理制度-國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度 財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。 國庫存款是指存放于國庫的預(yù)算資金存款。 其他財(cái)政存款是指“國庫存款”以外的各項(xiàng)財(cái)政性存款。不包括預(yù)算外資金。未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算資金也在此存款戶核算。 一、國庫存款、其他財(cái)政存款 （一）賬戶設(shè)置 總賬： 明細(xì)：按資金性質(zhì) 如：國庫存款一般預(yù)算，基金預(yù)算等 其他財(cái)政存款糧食風(fēng)險(xiǎn)金等 這兩個(gè)科目借方記存款的增加數(shù)，貨方記存款減少數(shù)，這二個(gè)科目借方余額，反映

8、存款的結(jié)存數(shù)。三、財(cái)政性存款的具體核算三、財(cái)政性存款的具體核算 國庫存款、其他財(cái)政存款 的核算 （一）賬戶設(shè)置 總賬： 明細(xì)：按資金性質(zhì) 如：國庫存款一般預(yù)算，基金預(yù)算等 其他財(cái)政存款糧食風(fēng)險(xiǎn)金等 這兩個(gè)科目借方記存款的增加數(shù)，貨方記存款減少數(shù)，這二個(gè)科目借方余額，反映存款的結(jié)存數(shù)。 （二）核算方法 1、增加的核算。借本科目，貸其他相應(yīng)的科目。 借：國庫存款（其他財(cái)政存款） 貸：暫存款 （ 例：收到預(yù)算單位交來的不明原因的繳款） 貸：與上級(jí)往來 （ 例：向上級(jí)財(cái)政借款） 貸：一般預(yù)算收入（等等） （ 例：稅收入庫） 例1某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，其中：一般預(yù)算收入250萬元，

9、基金預(yù)算收入60萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 250萬 基金預(yù)算存款 60萬貸：一般預(yù)算收入 250萬 基金預(yù)算收入 60萬2、減少的核算、減少的核算存款減少： 借：一般預(yù)算支出 （如按預(yù)算對(duì)預(yù)算單位的撥款） 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 借：基建撥款 貨：國庫存款（其他財(cái)政存款） 例2某市財(cái)政局根據(jù)季度分月用款計(jì)劃簽發(fā)預(yù)算撥款憑證，通知國庫將市教委當(dāng)月的經(jīng)費(fèi)辦理10萬元的庫款支付，根據(jù)支付憑證回單入帳。 借：一般預(yù)算支出 100 000 貸：國庫存款 100 000 P 40 例題四、在途款的核算四、在途款的核算 （一）概念 年終存在國庫經(jīng)收處或各級(jí)國庫已經(jīng)在年前收納，以及在清理期繳納應(yīng)屬于本年收入的款

10、項(xiàng)，但尚未轉(zhuǎn)到支庫或尚未報(bào)解到各該上級(jí)國庫的各種收入。（二）核算內(nèi)容 本科目核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。 借方借方記決算清理期內(nèi)收到上年度收入數(shù)及收回屬于上年度撥款數(shù)或支出數(shù)，貸方貸方記沖轉(zhuǎn)數(shù)。（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理1、清理期收到屬于上一年度的預(yù)算收入，在上上一年度賬上一年度賬上記： 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入 在新年度帳新年度帳上記： 借：國庫存款（其他財(cái)政存款）-一般預(yù)算存款 貸：在途款2、清理期收回上年已支款項(xiàng)，在上一年度帳上上一年度帳上記： 借：在途款 貸：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出) 在新帳新帳上記： 借：國庫

11、存款-一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出） 貸：在途款例題 例例3、 1月3日，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表列示，收到上年度的稅23萬元。 在上年12月31日的舊帳上補(bǔ)記： 借：在途款 23萬 貸：一般預(yù)算收入 23萬 在本年1月3日的新帳進(jìn)行沖轉(zhuǎn)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 23萬 貸：在途款 23萬 決算清理期內(nèi)收回已撥用款單位的撥款或支出 例例4、1月5日，收回屬于上年度多撥經(jīng)費(fèi)5萬元。 在上年12月31日的舊帳上： 在本年1月5日的新帳上沖轉(zhuǎn)： 借：在途款 5萬 借：國庫存款 5萬 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 5萬 貸：在途款 5萬第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 的核算的核算 一、有價(jià)證券的概念和管理要求一

12、、有價(jià)證券的概念和管理要求 （一）概念：（一）概念：中央財(cái)政中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。以信用方式發(fā)行的國家公債。 （二）管理：（二）管理： 1、按照國家規(guī)定用、按照國家規(guī)定用結(jié)余資金結(jié)余資金購買國家購買國家指定指定的債券的債券 2、購買有價(jià)證券不能作支出、購買有價(jià)證券不能作支出 3、有價(jià)證券兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面、有價(jià)證券兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，按購買有價(jià)證券的資金來源分別作收入處成本的差額，按購買有價(jià)證券的資金來源分別作收入處理（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入）理（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入） 4、購入的有價(jià)證券視同貨幣保管、購入的有價(jià)證券視同貨

13、幣保管 二、有價(jià)證券的核算二、有價(jià)證券的核算 （一）核算內(nèi)容 本科目核算各級(jí)財(cái)政按國家規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買的有價(jià)證券。 借方記購入有價(jià)證券 貸方記到期兌付有價(jià)證券 本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。 （二）計(jì)價(jià)：按購買發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià) （三）賬戶設(shè)置：明細(xì)按結(jié)余資金性質(zhì)證券種類（四）、賬務(wù)處理 1、購入時(shí) 借：有價(jià)證券預(yù)算結(jié)余購買 基金預(yù)算結(jié)余購買 貸：國庫存款（其他財(cái)政存款） 2、兌付時(shí)，本金沖回，利息收入繳庫 借：國庫存款（其他財(cái)政存款） 貸：有價(jià)證券預(yù)算結(jié)余購買 基金預(yù)算結(jié)余購買 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 例例1、用一般預(yù)算結(jié)余200萬，基金預(yù)算結(jié)余80萬購買有價(jià)證券。 借：

14、有價(jià)證券 280萬 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200萬 基金預(yù)算存款 80萬 例例2、到期兌付用一般預(yù)算結(jié)余100萬購買的有價(jià)證券，獲得利息9000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款1009,000 貸：有價(jià)證券 1000，000 一般預(yù)算收入 1000，000 第三節(jié)第三節(jié) 暫付及與下級(jí)往來款的核算暫付及與下級(jí)往來款的核算 暫付及與下級(jí)往來款是往來結(jié)算中形成的債權(quán) 一、暫付款一、暫付款（與用款單位用款單位之間） （一）概念 指財(cái)政部門因臨時(shí)或急需原因而借給所屬預(yù)算單位或其他單位的款項(xiàng)。 借方記借出數(shù) 貸方記借款收回或轉(zhuǎn)作支出數(shù) 借方余額反映尚待清理結(jié)算的暫付款項(xiàng)。 本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不能長期

15、掛賬。 （二）賬戶設(shè)置：明細(xì)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置。 （三）賬務(wù)處理 1、借出款項(xiàng)時(shí)， 借：暫付款 貸：國庫存款 2、收回時(shí)， 借：國庫存款 貸：暫付款 3、轉(zhuǎn)作支出時(shí)， 借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款例題例題 例例18月，市財(cái)政局經(jīng)研究決定，將預(yù)算資金50萬元借給市科委作為購買設(shè)備的緊急用款。 借：暫付款 50萬 貸：國庫存款 50萬 例例29月，市財(cái)政局收到市科委歸還所借的50萬元預(yù)算資金中的20萬元，另外30萬元決定轉(zhuǎn)為抵沖對(duì)科委當(dāng)月的包干經(jīng)費(fèi)撥款。 借：國庫存款 20萬 一般預(yù)算支出 30萬 貸：暫付款 50萬 例例3某教育局因所屬學(xué)校危房維修需要，向財(cái)政緊急借款200萬元。 借：

16、暫付款 200萬元 貸：國庫存款 200萬元 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究決定教育局借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 200萬元 貸：暫付款 200萬元二、與下級(jí)往來款的核算（與下級(jí)財(cái)政之間）二、與下級(jí)往來款的核算（與下級(jí)財(cái)政之間） （一）概念 指在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政之間的債權(quán)及結(jié)算款項(xiàng)。包括：下級(jí)財(cái)政借款和年終結(jié)算款項(xiàng) （二）核算內(nèi)容 借方記借給下級(jí)財(cái)政款數(shù)、體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)上交的收入數(shù) 貸方記借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù) 本科目借方余額反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)； 貸方余額反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不能長期掛賬。 （三）賬戶設(shè)置：

17、（三）賬戶設(shè)置： 該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門的名稱設(shè)置明細(xì)賬。（四）賬務(wù)處理1、撥出下級(jí)申請(qǐng)的已獲批準(zhǔn)的調(diào)度款：借：與下級(jí)往來 貸：國庫存款2、經(jīng)體制結(jié)算，下級(jí)財(cái)政上解不足，尚應(yīng)補(bǔ)解時(shí)借：與下級(jí)往來 貸：上解收入3、經(jīng)體制結(jié)算，下級(jí)財(cái)政多上解，應(yīng)退還時(shí)借：上解收入 貸：與下級(jí)往來4、年終結(jié)算尚應(yīng)撥給下級(jí)補(bǔ)助款時(shí)借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來5、下級(jí)財(cái)政歸還欠款或交應(yīng)上解款時(shí)借：國庫存款 貸：與下級(jí)往來例題例題例例1某省財(cái)政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫將預(yù)算資金100萬元借給所屬的甲縣財(cái)政局。 借：與下級(jí)往來甲縣財(cái)政局 100萬 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100萬 收到下級(jí)財(cái)政還款或向下級(jí)財(cái)政借

18、款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。例例2年終體制結(jié)算中，計(jì)算出A區(qū)財(cái)政應(yīng)上解未解的預(yù)算收入數(shù)60萬元。 借：與下級(jí)往來A區(qū)財(cái)政局 60萬 貸：上解收入A區(qū)財(cái)政局 60萬例例3年終體制結(jié)算中，應(yīng)撥未撥下級(jí)政府補(bǔ)助款26萬元。 借：補(bǔ)助支出 26萬 貸：與下級(jí)往來 26萬例例4將借給下級(jí)財(cái)政的37萬元借款轉(zhuǎn)作對(duì)下級(jí)補(bǔ)助款。 借：補(bǔ)助支出 37萬 貸：與下級(jí)往來 37萬與下級(jí)往來應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，屬于轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清，其他年末不能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)的核算預(yù)撥款項(xiàng)的核算 預(yù)撥款項(xiàng)，是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，尚未列做支出，不能直接列作支出。 一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算一、預(yù)撥

19、經(jīng)費(fèi)的核算 （一）概念 預(yù)撥給所屬預(yù)算單位（行政事業(yè)單位）但（行政事業(yè)單位）但尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 （二）核算內(nèi)容 包括兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中總會(huì)計(jì)預(yù)撥出的應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給預(yù)算單位的下年度經(jīng)費(fèi)。 借方記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù) 貸方記轉(zhuǎn)到支出或收回用款單位交回?cái)?shù)。 本科目借方余額反映尚未列支和尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)）應(yīng)在年終前專預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)）應(yīng)在年終前專列支出或清理收回。列支出或清理收回。 （三）賬戶設(shè)置：明細(xì)按預(yù)算單位設(shè) 置 （四）賬務(wù)處理四）賬務(wù)處理 預(yù)撥時(shí)， 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國庫存款（其他財(cái)政存款） 轉(zhuǎn)列支出時(shí)：

20、 借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 收回時(shí)： 借：國庫存款（其他財(cái)政存款） 貸：預(yù)撥經(jīng)款 例題例題例例111月，某市財(cái)政局以預(yù)算資金預(yù)撥給市水利局下年水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)900萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)市水利局 900萬 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 900萬財(cái)政收到預(yù)算單位交回?fù)芸顣r(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。例例21月，將上年預(yù)撥預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的800萬元轉(zhuǎn)列預(yù)算支出，另外的100萬元收回。借：一般預(yù)算支出 800萬 國庫存款一般預(yù)算存款 100萬 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 900萬二、基建撥款的核算二、基建撥款的核算 （一）概念 指財(cái)政總會(huì)計(jì)按基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。 （二）

21、核算內(nèi)容 借方記撥出款項(xiàng) 貸方記收到基建財(cái)務(wù)部門或受托的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)或繳回財(cái)政數(shù) 本科目借方余額反映尚未列報(bào)支出的基本建設(shè)撥款數(shù)。 直接撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，直接撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過不通過本科目核本科目核算。算。 （三）賬務(wù)處理 1、撥給基建財(cái)務(wù)管理部門或委托的專業(yè)銀行時(shí)： 借：基建撥款 貸：國庫存款 2、收到基建財(cái)務(wù)管理部門或委托的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付數(shù)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款 3、基建財(cái)務(wù)管理部門或委托的專業(yè)銀行繳回時(shí)： 借：國庫存款 貸：基建撥款 例例1市財(cái)政局預(yù)算處向經(jīng)濟(jì)建設(shè)處在建設(shè)銀行所開設(shè)的帳戶撥給基建撥款、貸款資金3600萬元，直

22、接對(duì)市教委撥給其所屬某學(xué)校基本建設(shè)資金31萬元。 借：基建撥款 3600萬 一般預(yù)算支出 31萬 貸：國庫存款 3631萬 收到財(cái)政的經(jīng)濟(jì)建設(shè)處繳回的基建撥款時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例例2建行或基建財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來基本建設(shè)支出月報(bào)表列示，由一般預(yù)算安排行政性基本建設(shè)資金形成的限額銀行支出數(shù)為3800萬元，由基金預(yù)算安排的教育基建資金的限額銀行支出數(shù)2000萬元。 借：一般預(yù)算支出 3800萬(限額銀行支出數(shù)) 基金預(yù)算支出 2000萬 貸：基建撥款 5800萬 例例3建行或基建財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來基本建設(shè)支出月報(bào)表列示，由一般預(yù)算按劃撥資金方式撥付的商業(yè)銀行的資本金600萬元，由基金預(yù)算安排的劃撥款

23、方式撥付建設(shè)單位的教育基建資金數(shù)400萬元。 借：一般預(yù)算支出 600萬 (非限額撥付建設(shè)單位數(shù)) 基金預(yù)算支出 400萬 貸：基建撥款 1000萬 第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)的核算一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念及管理要求（一）概念 財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的采用信用方式供有關(guān)單位有償使用的資金。（二）使用范圍 農(nóng)業(yè)開發(fā)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、支持科學(xué)教育、文化、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展等。 （三）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理要求 1、規(guī)模控制在一定的范圍之內(nèi) 2、財(cái)政部門對(duì)其投入方向進(jìn)行控制 3、管理核算要全面完整、統(tǒng)一規(guī)范 4、建立相應(yīng)的制約機(jī)制，對(duì)其運(yùn)行過程呢進(jìn)行 監(jiān)督 二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算

24、 （一）概念 是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)直接貸付給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。（有償資金）。 這部分資金由需要款項(xiàng)的單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財(cái)政部門按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。 (二)科目： 財(cái)政周轉(zhuǎn)金（三)賬戶設(shè)置 按照放款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬 (四)賬務(wù)處理 將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財(cái)政存款 歸還時(shí): 借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款某公司 例1、市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100 000元借A公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款A(yù)公司 100 000 貸：其他財(cái)政存款 100 000 例2、市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 50 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款水利局 50 000 三、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 （一）概念 是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。（有償資金） （二） 科目：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 （三)賬戶設(shè)置 按照借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬 （四）賬務(wù)處理 1、借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金某縣 貸：其他財(cái)政存款 2、下級(jí)財(cái)政部門歸還周轉(zhuǎn)金：借：其他財(cái)政存款某縣 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 1、市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1 200 000